Учёт финансовых активов в бюджетных учреждениях

2

Министерство образования  и науки  Российской  Федерации

Государственное образовательное учреждение  высшего

профессионального образования

«Хабаровская государственная  академия  экономики   и  права»

Кафедра финансов

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

    по дисциплине: Бюджетный учёт и отчётность

на тему: Учёт финансовых активов в бюджетных учреждениях

2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение              3

1. Состав  финансовых активов бюджетного учреждения. Учёт денежных средств              4

2. Учёт расчётов с дебиторами              11

Задача              15

Заключение

Библиографический список

Введение

К активам относят любой объект на предприятии, как то - машины, оборудование, здания, запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги и т.д. Актив отражает материальные или нематериальные ценности (гудвилл) предприятия и характеризует их состав, размещение и использование. Активы в балансе сгруппированы по их роли в процессе производства.

Различают активы:

- физические активы - заводы и оборудование, земля, товары долговременного пользования (машины) и т.д.;

- финансовые активы - различные валюты, депозиты в банках, ценные бумаги и акции.

К финансовым активам предприятия относят:

- денежные средства на расчетных, депозитных и иных банковских счетах;

- кассовую наличность;

- вклады, чеки, страховые полисы;

- вложения в ценные бумаги;

- обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию, оказанные услуги;

- вложения в акции иных предприятий;

- паи или долевые участия в других предприятиях.

Учет финансовых активов регулируется Инструкцией утвержденной Приказом Минфина РФ N 191н

Действие новой инструкции распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2011 года. Между тем принципиальных изменений методология бюджетного учета не претерпела. Основные нововведения коснулись порядка отражения операций с нефинансововыми активами.

Цель данной работы – рассмотреть особенности учета финансовых активов бюджетного учета.

1. Состав  финансовых активов бюджетного учреждения. Учёт денежных средств

Классификация финансовых активов бюджетного учреждения (Счет 020000000 "Финансовые активы") включает:

1) Денежные средства учреждения (Счет 020100000 ).

Счет предназначен для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов.

Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:

- 020101000 "Денежные средства учреждения на счетах";

- 020102000 "Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение";

- 020103000 "Денежные средства учреждения в пути";

- 020104000 "Касса";

- 020105000 "Денежные документы";

- 020106000 "Аккредитивы";

- 020107000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте".

2) Денежные средства учреждения на счетах" (Счет 020101000).

На счете учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы казначейства.

Также на счете учитываются операции со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход.

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

3) Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение (Счет 020102000)

Счет применяется для учета денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, поступивших во временное распоряжение учреждения (например, средств, изъятых в ходе дознания, предварительного следствия и не являющихся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества; средств, полученных на ответственное хранение).

Указанные денежные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Поступление денежных средств оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 020102510 "Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение" и кредиту счета 030401730 "Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение".

Возврат денежных средств владельцу или передача их по назначению в установленном порядке отражается по кредиту счета 020102610 "Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение" и дебету счета 030401830 "Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение".

4) Денежные средства учреждения в пути (Счет 020103000).

На счете учитывается движение денежных средств учреждения в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в пути. Денежными средствами в пути являются денежные средства, перечисленные учреждению, но полученные им в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой счет.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

5) Касса (Счет 020104000).

Счет предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе учреждения.

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации, с учетом следующих особенностей.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности - Квитанциям (ф. 0504510) и Приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на оплату труда, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных Расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

Учет кассовых операций в учреждениях, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в Кассовой книге (ф. 0504514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 020104000 "Касса" ведется в Журнале операций по счету "Касса" на основании кассовых отчетов.

6) Денежные документы (Счет 020105000).

На счете учитываются различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и т.п.

Денежные документы хранятся в кассе учреждения.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются Приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и Расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с оформлением на них записи "Фондовый". Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514). Приходные и расходные кассовые ордера с записью "Фондовый" регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по денежным средствам.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

7) Аккредитивы (Счет 020106000).

На счете учитывается движение денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.

Аналитический учет по счету ведется по каждому выставленному аккредитиву на Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций по движению аккредитивов ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета.

Перечисление денежных средств на аккредитивный счет отражается по дебету счета 020106510 "Поступления денежных средств на аккредитивный счет" и кредиту счетов 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов", 020107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте", 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами".

Использование аккредитива оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета 020106610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета":

- в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020619560, 020620560, 020621560, 020622560) при переходе права собственности на имущество получателю в момент его получения;

- в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 "Нефинансовые активы в пути" (010701310, 010702320, 010703340) при переходе права собственности на имущество получателю в момент его отгрузки поставщиком;

- в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830) при оплате приобретения услуг.

Поступление неиспользованных сумм аккредитивов отражается по кредиту счета 020106610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета" и дебету счета 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на счета", 020107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте", соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами".

8) Денежные средства учреждения в иностранной валюте (Счет 020107000)

На счете учитываются операции по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы казначейства.

Также на счете учитываются операции со средствами в иностранной валюте, полученными от приносящей доход деятельности.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

На счете 020200000 учитываются средства на счетах бюджетов.

Счет предназначен для отражения операций финансовыми органами со средствами бюджета в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящимися на банковских счетах или в органах казначейства. Учет операций по движению средств на соответствующих счетах аналитического учета счета 020200000 "Средства на счетах бюджетов" ведется в Журнале по прочим операциям на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Для учета операций по движению средств на счетах бюджетов применяются следующие счета:

- 020201000 "Средства единого счета бюджета";

- 020202000 "Средства бюджета в пути";

- 020203000 "Средства бюджета в иностранной валюте".

Счет 020300000 предназначен для учета средств на счетах органа казначейства.

Счет предназначен для отражения операций со средствами бюджета в валюте Российской Федерации, находящимися на банковских счетах, открытых органам казначейства. Учет операций по движению средств на соответствующих счетах аналитического учета счета 020300000 "Средства на счетах органа казначейства" ведется в Журнале по прочим операциям на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Для учета операций по движению средств на счетах органа казначейства применяются следующие счета:

- 020301000 "Средства поступлений, распределяемые между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации";

- 020302000 "Средства единого счета бюджета в органе казначейства";

- 020303000 "Средства на счетах органа казначейства в пути";

- 020304000 "Средства на счетах для выплаты наличных денег";

- 020305000 "Средства единого счета бюджета в органе казначейства, в иностранной валюте".

На счете 020400000 учитываются краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, иные финансовые активы. Учет операций по движению финансовых вложений ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

Для учета операций по финансовым вложениям применяются следующие счета:

- 020401000 "Депозиты, иные финансовые активы";

- 020402000 "Акции и иные формы участия в капитале";

- 020403000 "Облигации, векселя".

2. Учёт расчётов с дебиторами

Учет расчетов с дебиторами по доходам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

Счет 020500000 "Расчеты по доходам" включает следующие счета:

- 020501000 "Расчеты с плательщиками налоговых доходов";

- 020502000 "Расчеты с плательщиками по доходам от собственности";

- 020503000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг";

- 020504000 "Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия";

- 020505000 "Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации";

- 020506000 "Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств";

- 020507000 "Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций";

- 020508000 "Расчеты с плательщиками взносов на социальные нужды";

- 020509000 "Расчеты по доходам от реализации активов";

- 020510000 "Расчеты по прочим доходам".

Расчеты с прочими дебиторами учитываются на счету 021000000.

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на следующих счетах:

- 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";

- 021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами";

- 021003000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств";

- 021004000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства".

На счете 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют Авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточке учета средств и расчетов.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

Счет 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" включает следующие счета:

- 020801000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда";

- 020802000 "Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам";

- 020803000 "Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на выплаты по оплате труда";

- 020804000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи";

- 020805000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг";

- 020806000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг";

- 020807000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом";

- 020808000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате работ, услуг по содержанию имущества";

- 020809000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг";

- 020810000 "Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям";

- 020811000 "Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций";

- 020812000 "Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации";

- 020813000 "Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";

- 020814000 "Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям";

- 020815000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения";

- 020816000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению";

- 020817000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления";

- 020818000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов";

- 020819000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств";

- 020820000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов";

- 020821000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов";

- 020822000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов";

- 020823000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале";

- 020824000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале".

На счете 020900000 учитываются расчеты по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию, списанию в установленном порядке.

На суммы недостач и хищений, в том числе отнесенные на виновных лиц, оформленные в установленном порядке материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи, хищения.

Счет 021002000 предназначен для учета администратором доходов бюджета (администратором источников финансирования дефицита бюджета) операций по поступлению в бюджет администрируемых им платежей, а также расчетов с финансовыми органами по средствам, поступившим в бюджет на отчетную дату.

Поступления в бюджет учитываются на основании первичных документов, согласно которых отражены операции на лицевом счете администратора и Выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (код формы по КФД 0531761), Выписки из лицевого счета администратора источников финансирования дефицита бюджета (код формы по КФД 0531764) предоставляемой органом казначейства соответствующему администратору.

Задача

В бюджетном учреждении в рамках бюджетной деятельности осуществлены следующие операции:

1. По денежному чеку в кассу получены наличные денежные средства на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

2. Из кассы выданы пособия по временной нетрудоспособности.

3. Перечислен аванс поставщику услуг связи в соответствии с заключённым договором.

4. Зачтён аванс за предоставленные услуги связи.

Отразить операции на счетах бюджетного учёта и указать в каких журналах операций будут сделаны записи по каждой операции.

По данным хозяйственным операциям сделаем следующие бухгалтерские записи:

Аналитический учет расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам ведется в Журнале по прочим операциям либо в Карточке учета средств и расчетов.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками либо в Карточке учета средств и расчетов.

Заключение

Таким образом, наиболее пристальное внимание в учете в бюджетных учреждениях уделяется финансовым активам и, в первую очередь, движению денежных средств, так как их расходование является исполнением соответствующего бюджета, а поступление - предметом возникновения налоговых обязательств. Инструкция выделяет:

1) Денежные средства учреждения, который предназначен для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов.

2) Денежные средства учреждения на счетах, на котором учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы казначейства.

3) Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение, который применяется для учета денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, поступивших во временное распоряжение учреждения.

4) Денежные средства учреждения в пути, на котором учитывается  движение денежных средств учреждения в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в пути.

5) Касса, счет предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе учреждения.

6) Денежные документы, на котором учитываются различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п.

7) Аккредитивы, предназначенный для учета движения денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.

8) Денежные средства учреждения в иностранной валюте

Библиографический список

1.      Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98г. № 145-ФЗ // Информационно – правовая база данных «Консультант - плюс»

2.      Гарнов И.Ю. Учетная политика в бюджетном учреждении  / И.Ю. Гарнов, // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2009. -  N 15.

3.      Дедков Е.П. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях и его централизация. - М.: Финансы, 2008. – 98 с.