Учёт финансовых результатов

Содержание

Введение………………………………………………………………………………2

  1. Учёт финансовых результатов………………………………………………..3

    1.2 Понятие финансового результата……………………………………………3

    1.3 Классификация доходов для целей учета…………………………………...6

    1.4 Классификация расходов  для целей учета…………………………………8

    1.5 Условия  принятия к учету доходов и  расходов………………………………...11

    1.6 Учёт прочих доходов и расходов…………………………………………...12

    1.7 Формирование чистой прибыли (убытка………………………………….13

    2. Практическая часть…………………………………………………………..15 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

                                                  Введение. 

     Денежные  средства являются важнейшим  видом активов организации и  представляют собой средства  в российской и иностранной  валютах, легко реализуемые ценные  бумаги, веля, то есть платежные и денежные документы. Денежные средства могут находиться в кассе, на расчетном и валютном счетах в кредитных организациях как на территории  страны, так и за ее пределами. Основными источниками поступления денежных средств являются выручка от продажи товаров, работ и услуг, доходы от финансовых операций кредиты банка и другие заемные средства: целевые ассигнования и поступления. Оптимизация среднего текущего остатка денежных средств организации обеспечивает их эффективное использование: избыток ведет к упущенной выгоде от финансовых вложений, недостаток вызывает трудности в расчетах с поставщиками, налоговыми органами, а также с персоналом по оплате труда. Денежные средства предприятия могут иметь наличную и безналичную форму.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                         

    1.Учётфинансовыхрезультатов

    1.1.Понятие финансового результата 
     

Конечный  финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.  
Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

  1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности
  2. Прибыль (убыток) от прочих операций
  3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

    Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). 
    Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    1. Классификация доходов для целей учета

Классификация доходов организации согласно ПБУ 9/99 представлена в таблице.

Доходы  организации (ПБУ 9/99 )
От  обычных видов деятельности Прочие  доходы
Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг Поступления связанные  с:
  • предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*
  • предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности*
  • участием в уставных капиталах других организаций*
  • прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками

* В случае, если  данный вид деятельности не  является ос-новным (иначе относят  к расходам по обычным видам  дея-тельности) 
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма дооценки активов;
  • прочие внереализационные доходы.
Поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):
  • страховое возмещение,
  • стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Не  признаются доходами организации:
  • сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
  • в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;
  • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

1.3. Классификация расходов для целей учета

Классификация расходов организации согласно ПБУ 10/99 представлена в таблице.

Расходы организации (ПБУ 10/99)
По  обычным видам деятельности Прочие  расходы
Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. 
 
Группировка по элементам:
  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.
Выбытие активов, связанное с:
  • предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*;
  • предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности *;
  • участием в уставных капиталах других организаций *;
  • с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
  • оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;
  • отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
  • прочие

* В случае, если данный вид деятельности  не является ос-новным (иначе относят  к расходам по обычным видам деятельности)

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • возмещение причиненных организацией убытков;
  • убытки прошлых лет;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
  • перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
  • на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
  • прочие.
Расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.):
  • Потери от вынужденной остановки производства
  • Расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий
Не  признаются расходами организации:
  • суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;
  • вклады в капиталы других организаций;
  • суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
  • в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка;
  • в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Доходы  и расходы по обычной деятельностиДоходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной  деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

1.4.Условия принятия к учету доходов и расходов.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий: Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:
  1. у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом
  2. сумма выручки может быть надежно оценена
  3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации
  4. право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю
  5. сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете  отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.
  1. расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требо-ваниями законодательства
  2. сумма расходов может быть надежно оценена
  3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете  отражается не расход, а дебиторская  задолженность.

Для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения  финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи". 
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:  
90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту  счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".  Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.  
После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы. По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. 

Таким образом,

Финансовый  результат от продажи = Сумма выручки  от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость  продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения  финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается  в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. 
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.  
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.  
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

1.5 Учет прочих доходов и расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные  с обычными видами деятельности в  т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.   
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90. К счету 91 открываются три субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".  По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый  результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

 
Финансовый результат списывается  в конце отчетного месяца на счет 99:  
Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц 
Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.  
 
По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются  остатки с других субсчетов: 
Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";  
Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

1.6. Формирование чистой прибыли (убытка)

Чистая  прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая  прибыль (убыток) за отчетный период = 
Прибыль (убыток) от продаж + 
Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - 
Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - 
Санкции за нарушение налогового законодательства

 
Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

  1. Налоговые санкции
  2. Платежи налога на прибыль

По кредиту  счета 99 отражается бухгалтерская прибыль  до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам  отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02. Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. 31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": 
Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Эта сумма  и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

1.7. Использование чистой прибыли (убытка)

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.  
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".  
Выплата дивидендов

Д84 К75-2 - начислены дивиденды юр лицам  и физ лицам, не являющимся сотрудниками организации

Д84 К70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации 
Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Д70 (75-2) К68 Удержан НДФЛ

Д75-2 К68 Удержан налог на прибыль с дивидендов

Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

Резервный капитал 

Обязаны формировать акционерные общества в размере не менее 15% от величины уставного капитала, для этого  в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал  расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Подробнее о резервном капитале.

Д84 К82 - сформирован резервный капитал

Погашение убытков прошлых  лет

Д84 "Прибыль, подлежащая распределению" К84 "Непокрытый убыток" - погашены убытки прошлых лет. После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Практическая  часть

    1. Задача (вариант №4)

    Используя данные таблиц №1 и №2, выполните следующие операции:

    А) Составьте  начальный баланс;

    Б) Установите корреспонденцию счетов;

    В) Откройте счета систематического учета, в  соответствии с начальным балансом;

    Г) Отразите в них хозяйственные операции, выведите обороты и сальдо;

    Д) Составьте оборотную ведомость, баланс.

    2. Дайте  ответ

    Учёт  использования прибыли

  1. Из приведённых ответов на вопрос выберите правильный. Оклад коммерческого директора пищевой фирмы 3 000 руб. В сентябре им отработано 19 дней при норме 20. Аванс за первую половину месяца 1 200 руб. Сумма з/платы причитающаяся к выдаче составит, если совокупный доход с начала года 35 000 руб.

    Ответы:

    а) 1302-50

    б) 1208-56

    в) 1280 – правильный ответ

Задача №1  
 
 

     Таблица № 1

Номер счета Наименование  счетов Сумма (руб)
01 Основные средства 595010
80 Уставной капитал 560300
02 Амортизация основных средств 87210
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 8750
66 Краткосрочные кредиты банка 34010
10/1 Сырье и материалы 87410
10/6 Прочие материалы 5110
45 Товары отгруженные 25910
50 Касса 210
51 Расчетные счета 55710
10/3 Топливо 3260
10/5 Запасные части  6410
20 Основное производство 6660
23 Вспомогательное производство 1310
43 Готовая продукция 18010
82 Резервный капитал 6610
55/1 Аккредитивы 6610
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 78730
99 Прибыль и убытки 36010
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

- начальный баланс. 

актив сумма пассив сумма
Основные  средства 595010-87210 =  
507800		 Уставный капитал 560300
Сырье и материалы (общая сумма)  
102190		 Прибыль 36010
Основное производство 6660 Резервный капитал 6610
Вспомогательное производство 1310 Кредиты банка 34010
Готовая продукция 18010 Расчеты с поставщиками 8750
Товары  отгруженные 25910 Кредиторская  задолженность 78730
Касса и расчетный счет (денежные средства и аккредитивы)  
 
62530		    
Итого 724410   724410
 
 

- корреспонденция  счетов.

                                                                                                                Таблица № 2 

№ Хозяйственная операция Д К Сумма
1 Приняты со склада на производство продукции материалы 20 10/1 56 400
2 Отпущено со склада во вспомогательное производство топливо 23 10/3 1700
3 Переданы со склада на производство продукции прочие материалы 20 10/6 300
4 На р/с зачислены  краткосрочные кредиты банка 51 66 70 000
5 С р/с перечислены  задолженности поставщиками 60 51 37 500
6 Приняты на складе и оприходованы материалы 10/1 60 71 200
7 Начислены з/п:      
7а Рабочему основного  производства 20 70 5200
7б Рабочему вспомогательного производства 23 70 2000
7в Рабочему по обслуживанию оборудования 25 70 400
7г Рабочему цеха 20 70 2200
7д Инспектор отдела кадров 26 70 2300
8 Начисление  единого социального налога (взноса) на з/п. Рабочему основного производства:      
8а В Пенсионный фонд 20 69/2 1040
8а Фонд социального страхования 20 69/1 150,80
8а  В Фонд обязательного  медицинского страхования 20 69/3 161,20
8б В Пенсионный фонд. Рабочему вспомогательного производства: 23 69/2 400
8б Фонд социального  страхования  23 69/1 58
8б В Фонд обязательного  медицинского страхования 23 69/3 62
8в В Пенсионный фонд. Рабочему по обслуживанию оборудования: 25 69/2 80
8в Фонд социального  страхования  25 69/1 11,6
8в В Фонд обязательного  медицинского страхования 25 69/3 12,4
8г В Пенсионный фонд. Рабочему цеха: 20 69/2 440
8г Фонд социального  страхования  20 69/1 63,8
8г В Фонд обязательного  медицинского страхования 20 69/3 68,2
8д В Пенсионный фонд. Инспектор отдела кадров: 26 69/2 460
8д Фонд социального  страхования  26 69/1 66,7
8д В Фонд обязательного  медицинского страхования 26 69/3 71,3
9 Удержано из з/п рабочего основного производства:      
9а Налог на доходы физических лиц 70 68 676
9б По исполнительным листам 70 76 250
9в За покупки  и кредит 70 73/1 350
10 Начислена амортизация  основных средств:      
10а Оборудования  основного производства 20 02 1000
10б Оборудования  вспомогательных производств 23 02 850
10в Общепроизводственного назначения 25 02 250
10г Общехозяйственного  назначения 26 02 200
11 Списываются для  включения в с/с продукции:      
11а Затраты вспомогательных производств 20 23 6380
11б Общепроизводственные  расходы  20 25 754
11в Общехозяйственные расходы 20 26 3098
 
 

Д             20       К                Д           10/1         К                    Д              10/3         К 

мрмрр 
 
 
 
 

Д          10/6         К                 Д             51            К            Д             66             К 
 
 
 
 
 

Д           60        К                   Д              70            К              Д            73/1              К 
 
 
 

Д      23            К                       Д            25             К             Д              26             К 
 
 
 
 
 

Д        69/1         К                  Д         69/2    .                   Д               69/3         К       

 
 
 
 
 
 

Д              68         К             Д            76           К              Д            02          К

 
 
 
 

д               01          к                 д               80            к       д                  45              к 
 
 
 

д              50              к           д                 43             к         д              82             к 
 
 
 
 
 
 

д              55/1              к                         д                 99            к 

55 

Оборотная ведомость.

№ Счета бухгалтерского учета Сольдо  начальное Обороты Сальдо  конечное
    Д К Д К Д К
01 Основные средства 595010       595010  
80 Уставной капитал   560300       560300
02 Амортизация основных средств   87210   2300   89510
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками   8750 37500 71200   42450
66 Краткосрочные кредиты банка   34010   70000   104010
10/1 Сырье и материалы 87410   71200 56400 102210  
10/6 Прочие материалы 5110     300 4810  
45 Товары отгруженные 25910       25910  
50 Касса 210       210  
51 Расчетные счета 55710   70000 37500 88210  
10/3 Топливо 3260     1700 1560  
10/5 Запасные части 6410       6410  
20 Основное производство 6660   77256   83916  
23 Вспомогательное производство 1310   5070 6380    
43 Готовая продукция 18010       18010  
82 Резервный капитал   6610       6610
55/1 Аккредитивы 6610       6610  
99 Прибыль и убытки   36010       36010
29 Обслуживающие производства и хозяйства            
70 Расчеты с персоналом по оплате труда     1276 12100   10824
26 Общехозяйственные расходы     3098 3098    
69/1 Расчеты по социальному  страхованию       350,9   350,9
69/2 Расчеты по пенсионному  обеспечению       2420   2420
69/3 Расчеты по страхованию       375,1   375,1
68 Расчеты по налогам  и сборам       676   676
76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами   78730   250   78980
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям       350   350
25 Общепроизводственные  расходы     754 754    
    811620 811620 262302 266154 932866 932866