Учёт обязательств в бюджетных учреждениях

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

«Хабаровская  государственная  академия экономики  и права»

                                               Кафедра финансов

Контрольная работа

по  предмету:

                             ОРГАНИЗАЦИЯ  БЮДЖЕТНОГО  ПРОЦЕССА

                                      В  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

                                                           Выполнил: Котова Анна Сергеевна

                                        Студент гр. 6ФКС-02Ю

                               Шифр: 1020125-з

                                             Проверил:

                                      г. Южно-Сахалинск

             Тема 5. Учёт обязательств в бюджетных учреждениях

                                                    План:

1. Введение
2. Характеристика обязательств, возникающих у бюджетных учреждений.
3. Учёт расчётов с персоналом бюджетных учреждений, с бюджетами бюджетной системы РФ.
4. Задача.
5. Заключение

                                         Введение

Бухгалтерский учет бюджетных организаций (широко известный под названием  «бюджетный учет») является составной  частью российской национальной системы  бухгалтерского учета, специализированной на создании учетной информации для  управления государственными (муниципальными) финансами на всех уровнях властных структур бюджетной системы РФ.

Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. № бЗ-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» бюджетный учет определен как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Объектами бюджетного учета признаются доходы бюджета, источники финансирования его дефицита, расходы, операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, а  также сметы доходов и расходов бюджетных учреждений.

Бюджетный учет основывается на едином плане счетов. В едином плане счетов бюджетного учета отражены все объекты как бухгалтерского учета исполнения бюджетов, так и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Основными источниками правового  регулирования бюджетного учета  являются Федеральный закон «О бухгалтерском  учете», Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации». Положения названных  федеральных законов поясняются и конкретизируются в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н.

В данный контрольной работе рассмотрим: характеристику обязательств, возникающих  у бюджетных учреждений, а так  же учёт расчётов с персоналом бюджетных  учреждений, с бюджетами бюджетной  системы РФ.

Характеристика  обязательств, возникающих у бюджетных  учреждений

Бюджетные обязательства - это расходные обязательства, исполнение которых предусмотрено законом (решением) о бюджете на финансовый год (статья 6 БК РФ).

Для учета обязательств Планом счетов предусмотрены счета 030100 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», 030200 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 030300 «Расчеты по платежам в бюджеты» и др. На счете 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» учреждения ведут учет операций по обязательствам в рамках государственного и муниципального долга. Задолженность по долговым обязательствам отражается по номинальной стоимости государственного и муниципального долга по выпущенным в обращение ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям (договорам) и иным видам долговых обязательств, кроме государственных и муниципальных гарантий.

Счет 030100000 используют также для  учета расчетов по обслуживанию долговых обязательств.

Учет операций по долговым обязательствам в иностранных валютах ведется  в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций в иностранной  валюте. Переоценка долговых обязательств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной  валюте и на отчетную дату.

В соответствии с классификацией операций сектора государственного управления учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам ведется на следующих  счетах счета 030100000 «Расчеты с кредиторами  по долговым обязательствам»: 030101000 «Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам»; 030102000 «Расчеты с кредиторами  по внешним долговым обязательствам».

При возникновении долговых обязательств кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720) и дебетуют счет 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», соответствующие счета аналитического учета счета 021002700 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от заимствований» (021002710, 021002720).

Погашение задолженности отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами  по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств  учреждения со счетов в иностранной  валюте», 030405800 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими  исполнение бюджетов, по погашению  долговых обязательств» (030405810, 030405820).

Начисление суммы исполнения государственной (муниципальной) гарантии, по которой  не возникает эквивалентных требований к должнику, отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям  с активами» и кредиту соответствующих  счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720).

Исполнение государственной (муниципальной) гарантии, по которой не возникает  эквивалентных требований к должнику, отражается по дебету соответствующих  счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств  учреждения со счетов в иностранной  валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета, с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405810, 030405820).

На суммы начисленных процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам дебетуют соответствующие счета  аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (040101231, 040101232) и кредитуют соответствующие  счета аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720).

Перечисление начисленных процентов  и штрафных санкций отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами  по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств  учреждения со счетов в иностранной  валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405230 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими  исполнение бюджетов по обслуживанию долговых обязательств» (030405231, 030405232).

Сумма превышения номинальной стоимости  над ценой размещения долговых обязательств отражается по дебету соответствующих  счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (040101231, 040101232) и кредиту  соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720), а сумма превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (040101231, 040101232).

Переоценка задолженности по внешним  долговым обязательствам производится один раз в месяц в последний  день отчетного месяца. Результаты положительной переоценки отражаются по дебету счета 030102820 «Уменьшение задолженности  по внешним долговым обязательствам»  и кредиту счета 040101171 «Доходы  от переоценки активов», а результаты отрицательной переоценки - по дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 030102720 «Увеличение  задолженности по внешним долговым обязательствам».

Аналитический учет по счету 03010000 ведется  в карточке учета государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям и в карточке учета государственного долга Российской Федерации в ценных бумагах.

В разделе «Показатели по государственному долгу» первой карточки указываются: дата; содержание операции; наименование документа (платежное поручение, инкассовое поручение, справка-расчет курсовой разницы по основному долгу и т. д.) и его  номер; остаток на начало периода, привлечено, погашено в рублях и в иностранной  валюте; сумма по прочим операциям  в рублях и в иностранной валюте (списание задолженности, курсовая разница  и т. д.); остаток задолженности на конец периода в рублях и в иностранной валюте.

В разделе «Расходы по обслуживанию государственного долга» отражаются: дата; содержание операции; наименование документа (справка-расчет начисленных процентов и штрафных санкций, справка-расчет курсовой разницы по начисленным процентам и т. д.); номер счета бюджетного учета; остаток на начало периода, начислено, уплачено, прочие операции и остаток на конец периода (в рублях и в иностранной валюте).

В разделе «Показатели по государственному долгу» второй карточки указываются: дата; содержание операции; наименование документа  и его номер; наименование ценных бумаг, серия, номер; остаток на начало периода, привлечено и погашено, с  указанием номера счета бюджетного учета, остаток на конец периода (по цене размещения и по номинальной  стоимости, в рублях и в иностранной  валюте); прочие операции, с указанием номера счета бюджетного учета (в рублях и в иностранной валюте). В разделе «Расходы по обслуживанию государственного долга» указываются: дата; содержание операции; наименование и номер документа; номер счета бюджетного учета, остаток на начало периода, начислено, уплачено, прочие операции и остаток на конец периода (в рублях и в иностранной валюте).

На соответствующих счетах аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" учитывают  расчеты учреждений с поставщиками и подрядчиками в разрезе счетов аналитического учета.

Учет расчетов по принятым обязательствам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следу 030201000 "Расчеты по заработной плате";

030202000 "Расчеты  по прочим выплатам";

030203000 "Расчеты  по начислениям на оплату труда";

030204000 "Расчеты по оплате услуг связи";

030205000 "Расчеты  по оплате транспортных услуг";

030206000 "Расчеты по оплате коммунальных услуг";

030207000 "Расчеты  по оплате арендной платы за  пользование имуществом";

030208000 "Расчеты  по оплате услуг по содержанию имущества";

030209000 "Расчеты  по оплате прочих работ, услуг";

030210000 "Расчеты  по безвозмездным и безвозвратным  перечислениям государственным  и муниципальным организациям";

030211000 "Расчеты  по безвозмездным и безвозвратным  перечислениям организациям, за  исключением государственных и муниципальных организации";

030212000 "Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ";

030213000 "Расчеты  по перечислениям наднациональным  организациям и правительствам  иностранных государств";

030214000 "Расчеты  по перечислениям международным  организациям";

030215000 "Расчеты  по пенсиям, пособиям и выплатам  по пенсионному, социальному и  медицинскому страхованию населения";

030216000 "Расчеты  по пособиям по социальной  помощи населению";

030217000 "Расчеты  по пенсиям, пособиям, выплачиваемым  организациями сектора государственного  управления";

030218000 "Расчеты  по оплате прочих расходов";

030219000 "Расчеты  по приобретению основных средств";

030220000 "Расчеты  по приобретению нематериальных  активов";

030221000 "Расчеты  по приобретению непроизведенных  активов";

030222000 "Расчеты  по приобретению материальных  запасов";

030223000 "Расчеты  по приобретению ценных бумаг,  кроме акций и иных форм  участия в капитале";

030224000 "Расчеты  по приобретению акций и иных  форм участия в капитале".

На счете 030200000 учитываются расчеты  учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные  услуги, с подрядчиками за выполненные  работы, а также начисление и выплата  сумм заработной платы, денежного довольствия  и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат.

Инструкция  №148н устанавливает взаимное соответствие между аналитическими счетами расчетов:

по выданным авансам (020600000);

с подотчетными лицами (020800000);

по принятым обязательствам (030200000).

Учёт расчётов с персоналом бюджетных учреждений, с бюджетами  бюджетной системы РФ

Общую сумму  средств в денежной и натуральной  формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством их труда, называют фондом оплаты труда.

В фонд оплаты труда входят все начисленные  организацией суммы оплаты труда  по всем основаниям независимо от источника  финансирования, стимулирующие и  компенсирующие выплаты, а также  стоимость продукции, выдаваемой в  порядке натуральной оплаты труда.

Ставки и  оклады устанавливаются по результатам  аттестации каждого работника. При  этом учитываются выполняемые работниками  функции, конкретные должностные обязанности. Кроме того, учитывают характер выполняемых  работ, уровень ответственности  работника, руководство подчиненными и др. При аттестации используется Квалификационной справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, требования которого включают, например, наличие образования от общего до высшего профессионального, стаж работы, ученую степень, квалификационную категорию и др.

К должностному окладу учреждения имеют право выплачивать  различные надбавки и доплаты: в  сфере образования - за заведование  кабинетами, классное руководство, заведование  кафедрой, ученые степени и звания, за должности профессора и доцента  в вузах и др.; в сфере здравоохранения - за работу в ночное время, праздничные  и выходные дни, в связи с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда, за продолжительность непрерывной работы и др. Работникам учреждений социально-культурной сферы выплачиваются надбавки за почетные звания "Заслуженный учитель РФ", "Заслуженный врач РФ", "Заслуженный работник культуры РФ".

Размер ставки и соответствующих надбавок к  ней по каждому работнику утверждается приказом руководителя бюджетного учреждения и является основанием для начисления заработной платы.

Обязательства по оплате труда считаются принятыми  с изданием приказов о приеме на работу, об установлении надбавок и  доплат, заключением трудовых договоров, предоставлением табелей учета  рабочего времени и других документов, на основании которых начисляется  заработная плата.

В бюджетном  учете начисление заработной платы  и принятие денежных обязательств по оплате труда происходит одновременно.

К первичным  учетным документам для ведения  учета расчетов с персоналом по оплате труда относятся:

Табель учета  использования рабочего времени  и расчета заработной платы (ф. 0504421);

Записка-расчет об исчислении среднего заработка при  предоставлении отпуска, увольнении и  других случаях (ф. 0504425);

Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным  лицам (ф. 0504501);

Расчетно-платежная  ведомость (ф. 0504401);

Платежная ведомость (ф. 0504403).

Табель учета  использования рабочего времени  и расчета заработной платы (ф. 0504421) ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом руководителя учреждения. В  конце месяца по Табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты. Записи в Табель и исключение из него работников производятся на основании  документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.

В Табеле регистрируются только случаи отклонений в верхней  половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней - условные обозначения  отклонений. В нижней части строчки  записываются также часы работы в  ночное время. Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелись два вида отклонений, одно из которых - работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется  дробью, числитель которой - условное обозначение отклонений, а знаменатель - ночные часы. При наличии более  двух отклонений в один день фамилия  работника в Табеле повторяется  два раза.

В Табеле определяется общее количество дней (часов явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью  их в соответствующие графы. Заполненный Табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов.

Табель, утвержденный руководителем учреждения, используется для составления Расчетно-платежной  ведомости.

Записка-расчет об исчислении среднего заработка при  предоставлении отпуска, увольнении и  других случаях (ф. 0504425) применяется  для расчета среднего заработка  при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и  других случаях в соответствии с  действующим законодательством.

Рабочие поля Записки-расчета предусматривают  исчисление среднего заработка по расчетному периоду три месяца. Данные заполняются  на основании Карточки-справки (ф. 0504417) с учетом положений, установленных  законодательством о труде.

Номер и дата Записки-расчета должны соответствовать  номеру и дате приказа о предстоящем  отпуске или увольнении.

Расчетно-платежная  ведомость (ф. 0504401) применяется для  отражения начисления заработной платы  и выплат, причитающихся работникам в окончательный расчет, а также  удержанных из заработной платы налогов  и других сумм.

Для ведения  расчетов с персоналом по оплате труда  в бухгалтерию представляются:

листок нетрудоспособности;

справка ЗАГС о рождении ребенка;

заявление работника;

справка с  места работы второго родителя или  копия его трудовой книжки, если он в настоящее время не работает;

справка о  смерти;

заявление по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

копия свидетельства  о рождении ребенка;

приказ о  назначении ежемесячных пособий  на ребенка;

заявление о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц с приложением справок об обучении детей в ВУЗах на дневном отделении, о наличии иждивенцев, о праве на дополнительные льготы;

исполнительные  листы;

заявление о  перечислении сумм доходов на счета  в банках.

В бюджетных  учреждениях оплата труда относится  на следующие подстатьи классификации  операций сектора государственного управления.

Подстатья 211. Заработная плата. На данную подстатью  относятся расходы бюджетов бюджетной  системы Российской Федерации по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством  Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе:

выплаты по должностным окладам, почасовой  оплате, воинским и специальным званиям;

надбавки  за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг); особые условия государственной и иной службы; выслугу лет; работу и стаж работы в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, районах  Крайнего Севера и приравненных к  ним местностях, южных районах  Сибири и Дальнего Востока, работу на территории Антарктиды; работу со сведениями, имеющими степень секретности; шифровальную работу; специальный режим работы; допуск к государственной тайне; особые условия; должности доцента и профессора; ученые степени; ученое звание; знание иностранного языка; классность водителей; работу в ночное время, праздничные и выходные дни и другие надбавки;

выплаты: премий; материальной помощи; вознаграждений по итогам работы за год; авторских, исполнительских  и постановочных вознаграждений и других вознаграждений и выплат поощрительного характера;

оплата ежегодных  отпусков, учебных отпусков, компенсации  за неиспользованный отпуск;

оплата за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку повышение  квалификации или обучение другим профессиям; дни медицинского обследования, сдачи  крови и отдыха, предоставляемые  работникам - донорам крови; дни участия  в выполнении государственных или  общественных обязанностей;

выплата пособия  за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в  случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника;

другие аналогичные  расходы.

Подстатья 212. Прочие выплаты. На данную подстатью  относятся расходы бюджетов бюджетной  системы Российской Федерации по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового  договора, статусом военнослужащих и  приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иных должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:

подъемные пособия  при переезде на новое место работы (службы); оплата стоимости проезда  к месту отпуска и обратно: лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

компенсации расходов, связанных с переездом  из районов Крайнего Севера; оплата средств при убытии в основной отпуск (до заключения контракта), в отпуск по болезни; единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

суточные  при служебных командировках; продовольственно-путевые деньги; полевые деньги;

компенсации: за неиспользованное право на санаторно-курортное  лечение; взамен продовольственного пайка (включая табачное довольствие); стоимости  форменной одежды и обуви (вещевого имущества); стоимости проездных  документов на все виды общественного  транспорта; за содержание служебных  собак по месту жительства; стоимости  жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений; за приобретение книгоиздательской  продукции и периодических изданий; связанные с депутатской деятельностью; за установку телефона; взамен бесплатного  обеспечения лекарственными средствами; взамен лечебно-профилактического  питания; за использование личного  транспорта для служебных целей;

ежемесячные пособия на ребенка;

ежемесячные пособия супругам военнослужащих в  период их проживания с супругами  в местностях, где они вынуждены  не работать или не могут устроиться по специальности в связи с  отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья;

другие аналогичные  расходы.

Подстатья 213. Начисления на выплаты по оплате труда. На данную подстатью относятся расходы  бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального  налога в соответствии с налоговым  законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым  тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

Расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации  по уплате единого социального налога и взносов по страховым тарифам  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  по договорам гражданско-правового  характера, заключаемым с физическими  лицами, подлежат отражению по тем  статьям и подстатьям классификации  операций сектора государственного управления, где отражаются расходы  на оплату услуг по данному договору.

Подстатья 261. Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию  населения. На данную подстатью относятся  расходы за счет средств бюджетов государственных внебюджетных фондов на социальное обеспечение населения  в рамках социального, пенсионного  и медицинского страхования, в том  числе:

пособия в  рамках государственного социального  страхования: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на возмещение стоимости гарантированного перечня  услуг и социальные пособия на погребение, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в  ранние сроки беременности, по оплате дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами, при усыновлении  ребенка;

путевки на санаторно-курортное лечение работников, оздоровление детей, частичное содержание детско-юношеских спортивных школ, другие единовременные и ежемесячные  выплаты, выплаты за счет взносов  по страховым тарифам по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые Фондом социального страхования Российской Федерации, ежемесячная доплата к государственным и муниципальным пенсиям, выплата по обязательному медицинскому страхованию; другие аналогичные расходы.

Подстатья 262. Пособия по социальной помощи населению. На данную подстатью относятся расходы  бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по социальному обеспечению  населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе: