Учёт продажи готовой продукции

1. Учёт продажи готовой продукции

Продажа продукции производственным предприятием является важнейшим показателем  объёма его деятельности. Реализацией  готовой продукции завершается  кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для  возобновления цикла производства.

Реализация продукции  осуществляется в соответствии с  заключенными договорами с покупателями (заказчиками) или путём свободной  продажи через розничную торговлю. В договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, санкции  за невыполнение договорных обязательств и др.

У покупателя право собственности  на приобретаемую по договору продукцию  возникает с момента ее передачи [4]. Передачей продукции признается вручение её потребителю, сдача перевозчику  для отправки потребителю или  сдача в организацию связи  для пересылки потребителю.           Продукция считается врученной  покупателю с момента её фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. К передаче продукции также приравнивается передача на неё товаросопроводительных документов.

Моментом реализации считается  или дата зачисления на расчетный  счет платежа от покупателя, или  дата отгрузки (отпуска) продукции и  предъявления покупателем платёжно-расчетных  документов. При расчетах в порядке  плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю. Конкретный вариант учета реализации предприятие определяет самостоятельно, в соответствии со своей учетной  политикой.

Для учёта реализации продукции  в бухгалтерском учёте используется синтетический счет 90 «Продажи». Этот счет является активно-пассивным и  операционно-результатным. По дебету этого  счета учитывается себестоимость  реализованной продукции и все  другие расходы, покрываемые из выручки  от реализации, а по кредиту - только выручка от реализации продукции. Результат  от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На конец месяца этот счет остатка иметь не должен (за исключением сельскохозяйственных предприятий).

В бухгалтерском учете  продукция считается реализованной  в момент её отгрузки, с переходом  права собственности на продукцию  к покупателю. Поэтому при обоих  методах реализации продукции для  целей налогообложения отгруженная  или предъявленная покупателям  готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) в бухгалтерском  учете отражается записью: Дт 60 «расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт 90 «Продажи».

Одновременно с вышеприведенной  записью списывается себестоимость  отгруженной или предъявленной  покупателю продукции. При этом необходимо иметь в виду, что списание отгруженной  продукции в бухгалтерском учете  в зависимости от принятой учетной  политики отражается по-разному.

    В случае учёта  готовой продукции по фактической  производственной себестоимости  величина отгруженной продукции  в бухгалтерском учете списывается  записью: Дт  90 «Продажи»,  Кт 43 « Готовая продукция».

    Если  учёт готовой продукции ведётся по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующей записью:

1. Дт 90 «Продажи» Кт 43 «Готовая продукция» - на нормативную (плановую себестоимость) отгруженной продукции.

2. Дт 90 «Продажи» Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия - сторнировочной.

В случае учёта готовой  продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости её величина в бухгалтерском  учёте списывается следующими записями: Дт 90 «Продажи» - на фактическую сокращенную (цеховую себестоимость отгруженной продукции, Кт счетов: 43 «Готовая продукция» - на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости; 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму общехозяйственных (условно-постоянных расходов).

Производственные предприятия  от суммы реализованной продукции  исчисляют налог на добавленную  стоимость (НДС) и акцизный налог.

Объектом налогообложения  по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и  услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.

Ставка НДС взимается  в следующих размерах:

10% - по продовольственным  товарам (кроме подакцизных) и  товарам для детей по перечню,  утвержденному постановлением Правительства  РФ;

18% - по остальным товарам  (работам, услугам), включая подакцизные  продовольственные товары [3].

Порядок начисления и отражения  в бухгалтерском учете НДС  зависит от принятого метода реализации продукции.

При методе реализации продукции  «по отгрузке» на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском  учёте осуществляют следующую запись: Дт  90 «Продажи», Кт  68 «Расчеты по налогам и сборам»

Погашение задолженности  перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей  за реализованные им изделия или  нет. Перечисление НДС в бюджет в  бухгалтерском учете отражается записью: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кт 51 «Расчетный счет».

При методе реализации продукции  «по оплате» задолженность производственного  предприятия перед бюджетом по НДС  возникает после оплаты продукции  покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгруженной и оплаченной продукции в бухгалтерском учете производят следующую запись: Дт 90  «Продажи», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление НДС в  бюджет в бухгалтерском учете  отражается записью: Дт  68 «Расчеты по налогам и сборам»,  Кт  51 «Расчетный счет».

Производственные предприятия  учет реализации продукции по «кассовому»  методу могут организовать также  с применением счета 45 «Товары  отгруженные». При этом варианте порядок  отражения в учете операций по реализации готовой продукции будет  следующим: Дт 45 «Товары отгруженные», Кт 43 «Готовая продукция» - на учетную стоимость отгруженной продукции;

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступления оплаты от покупателей на расчетный счет за реализованные им изделия;

 Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90  «Продажи» - отражение суммы выручки от продажи продукции;

Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС от суммы реализации в пользу бюджета;

 Дт 90 «Продажи» Кт 45 "Товары отгруженные" – списание учетной стоимости реализованной продукции.

Производственные предприятия  также могут быть плательщиками  акцизного налога.

Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизной  продукции в действующих отпускных  ценах [3].

Учёт расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам». Начисление акциза в бухгалтерском учете  отражается по Дт 90 «Продажи» и Кт 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акцизного налога в бюджет отражают по Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кт  51 «Расчетный счет».

В себестоимость отгруженной  и реализованной продукции поставщики, кроме производственных расходов, включают также сбытовые расходы. Их списание при обоих методах реализации продукции в бухгалтерском учете  отражается записью: Дт 90 «Продажи» Кт  44 «Расходы на продажу».

В соответствии с заключенными договорами между предприятиями  может применяться предварительная  форма оплаты намеченной к поставке продукции. В этом случае предприятие  выписывает счет-фактуру и направляет её покупателю. После получения этого  документа покупатель платежным  поручением переводит поставщику сумму  платёжа за продукцию. Поступившая сумма в бухгалтерии предприятия рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции  она считается реализованной  и в бухгалтерском учете списывается  записью: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  Кт 90 «Продажи».

В том случае, когда предварительная  оплата производится в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет-фактурой, поступившие от покупателей платежи в виде аванса в бухгалтерском учете отражаются записью: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно производится начисление НДС, подлежащего взносу в бюджет, с суммы полученного  аванса по уставленной ставке. На сумму  начисленного НДС в бухгалтерском  учете делается следующая запись: Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При отгрузке продукции покупателям  на сумму НДС вначале восстанавливается  сумма полученного аванса. Эта  операция в бухгалтерском учете  отражается обратной записью: Дт  68 «Расчеты с бюджетом» Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».

После этого в бухгалтерском  учете отражаются все операции, связанные  с реализацией продукции. Взаимозачет  полученных авансов с дебиторской  задолженностью в бухгалтерском  учете отражается следующей записью: Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Возможна ситуация, когда  покупатель отказывается от отгруженных  в его адрес готовых изделий, если груз послан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии производственного  предприятия операции, связанные  с отгрузкой и реализацией  продукции, сторнируются. Тогда стоимость  отгруженной продукции в бухгалтерском  учете отражается записью: Дт 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» Кт  43 «Готовая продукция» [8].

2. Учёт расходов на продажу продукции

На предприятиях кроме  расходов, связанных с производством  продукции, возникают также расходы, связанные с её отгрузкой и  реализацией. Эти расходы называются коммерческими (внепроизводственными) и вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.

В соответствии с типовой  номенклатурой к коммерческим расходам относятся:

-расходы по организации  сбыта (маркетинговые операции);

-расходы на тару и  упаковку изделий на складах  готовой продукции (упаковочная  бумага, древесина, шпагат, услуги  своих вспомогательных цехов  по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.). Затраты  на тару (упаковку) входят в коммерческие  -расходы, когда готовая продукция упаковывается на общезаводском складе. Если же упаковка (затаривание) осуществляется в производственных цехах до сдачи продукции на склад, то её стоимость относится на производственную себестоимость;

-расходы по доставке  продукции на станцию или пристань  отправления, погрузке в вагоны  и на суда, автомобили и другие  транспортные средства, оплата железнодорожного  тарифа или водного фрахта  в тех случаях, когда цены  на продукцию установлены франко-станция  назначения, а также оплата услуг  специализированных транспортно-экспедициониых контор;

-комиссионные сборы торговым  и сбытовым организациям за  продажу ими продукции, которая  на может быть реализована  самим предприятием в общем  порядке и передается этим  организациям для реализации  на комиссионных началах;

-затраты на рекламу:  объявления в печати, на радио  и телевидении, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках,  ярмарках, стоимость образцов товаров,  переданных в соответствии с  договором покупателям или посредническим  организациям бесплатно, и др.;

-прочие расходы, связанные  со сбытом продукции (хранение, подработка, подсортировка, анализ  продукции и др.).

Затраты по упаковке и транспортировке  продукции, возмещаемые покупателями, в состав коммерческих расходов не включаются [6].

Для учета коммерческих расходов используют синтетический активный счет 44 «Расходы на продажу». Аналитический  учет их ведется по статьям расходов в соответствии с утвержденной сметой.

Коммерческие расходы  в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу»  и кредиту счетов:

10 «Материалы» - на стоимость израсходованных материалов и тары на упаковку продукции на складе;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции на станцию (пристань, аэропорт) отправления;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений на социальные нужды от заработной платы работников, занятых упаковкой, сбытом и сопровождением продукции;

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» – на оплату труда работников, связанных с упаковкой, затариванием готовой продукции на складе, погрузку её на транспортные средства и сопровождением груза;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами» - на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами за транспортировку готовой продукции и её выгрузку;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторам» - на сумму расходов по рекламе, а также услуг транспортных организаций (железнодорожных и водных), оплаченных расчетными чеками за перевозку готовой продукции, и другие [2].

Расходы на продажу присоединяют к производственной себестоимости  отдельных видов реализованной  и отгруженной продукции по прямому  признаку. И, лишь в той их части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной  и отгруженной продукции пропорционально  её массе, объёму и производственной себестоимости или стоимости  по отпускным ценам. В связи с  этим в текущем учете коммерческие расходы необходимо подразделять на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально той или иной условной базе. При этом база для распределения различных видов косвенных расходов, как правило, не может быть одинаковой, поэтому они должны распределяться по каждой статье коммерческих расходов в отдельности.

Присоединение косвенных  расходов к прямым даёт возможность  определить общую величину коммерческих расходов по отдельным видам реализованной  и отгруженной продукции.

Все выявленные коммерческие расходы распределяют между реализованной  продукцией и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции. При этом коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, в бухгалтерском учете списываются записью: Дт 90 «Продажи» Кт  44 «Расходы на продажу».

Коммерческие расходы, относящиеся  к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 44 «Расходы на продажу», а при составлении  баланса отражается по статье «Прочие  запасы, затраты». Таким образом, на производственных предприятиях всегда возникает переходящий остаток  коммерческих расходов, который необходимо учитывать при последующем их распределении. Вместе с тем в  распределении коммерческих расходов возникают две стадии: на первой стадии производится распределение  их между отдельными видами продукции, а на второй - между реализованной  продукцией и остатком неотгруженных, еще нереализованных изделий [6].

Производственные предприятия, имеющие незначительный объём сбытовых расходов, учет этих затрат могут организовать на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Учёт финансовых результатов от продажи продукции

На производственных предприятиях целью отражения хозяйственных  операций по выпуску и реализации готовых изделий на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового  результата (прибыль или убыток) от реализации продукции. Расчет финансового  результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции [9].

Для обобщения информации о реализации готовой продукции, а также определения ее финансовых результатов предназначен счет 90 «Продажи». По кредиту этого счёта отражается выручка от реализации продукции  по отпускным ценам, а по дебету - производственная себестоимость реализованной  продукции, коммерческие расходы, стоимость  тары, оплачиваемые сверх цены продукции, налог на добавленную стоимость, акцизы и другие расходы. Таким образом, по дебету счета 90 «Продажи» отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту - суммы, предъявленные покупателям для оплаты по отпускным ценам.

По окончании месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета 90 «Продажи». Путём сопоставления кредитового оборота с дебетовым выявляется финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Если кредит счета 90 «Продажи» окажется больше, чем дебет, то получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на увеличение прибыли предприятия и в бухгалтерском учете отражается записью: Дт  90 «Продажи» Кт  99 «Прибыли или убытки».

В случае, когда дебет  счета 90 «Продажи» окажется больше, чем кредит, то получен убыток, который  списывается на уменьшение прибыли  предприятия. При этом в бухгалтерском  учете производится следующая запись: Дт  99 «Прибыли или убытки» Кт  90 «Продажи».

Отражение убытка от реализации продукции вышеназванной записью  предусмотрено действующей инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. К сожалению, указанная методология списания сумм убытков на практике порой приводит к ошибочному завышению объемов реализации продукции, что, в свою очередь, искажает налогооблагаемую базу по расчетам налогов, сборов и отчислений, для которых базовым показателем является объем реализации продукции. В связи с этим целесообразнее было бы убыток от реализации продукции отражать следующей сторнировочной записью: Дт  90 «Продажи» Кт  99 «Прибыли или убытки».

В этом случае не происходит завышения объёма реализации продукции. Кроме того, достигается единообразие при отражении финансового результата от реализации продукции.

Производственные предприятия  к счету 90 «Продажи» могут открывать следующие субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: 90-1 «Выручка от продаж»; 90-2 «Себестоимость продаж»;  90-3 «Налог на добавленную стоимость»;  90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины»;  90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и др.

Записи по указанным выше субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 сопоставляются с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму необходимо списывать заключительным оборотом отчетного месяца со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». В этом случае синтетический счет 90 «Продажи» на конец месяца остатка не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. При этом необходимо иметь в виду, что до конца отчетного года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» никаких списании не должно быть.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме  субсчета 90-9), должны закрываться внутренними  записями на субсчет 90-9. В результате произведенных записей на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов  сальдо иметь не будет.

Вышеизложенный порядок  отражения операций по счету 90 «Продажи»  позволяет не только исчислить результат  от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный месяц, но и предоставляет  информацию, необходимую для формирования накопительных данных к отчету о  прибылях и убытках [8].

Заключение

Выпуск готовой продукции - это ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель - извлечение прибыли. Готовая продукция  подразделяется на валовую и товарную. в зависимости от принятой учетной политики, оценивается и отражается в бухгалтерском учете и балансе предприятия по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. При этом в стоимость готовой продукции включают либо все затраты, входящие в производственную себестоимость, либо только прямые расходы, когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи».

При организации синтетического учета готовой продукции по фактической  производственной себестоимости аналитический  учет отдельных наименований изделий  может вестись по фактической  производственной себестоимости или  по учетным ценам.

Оценка готовой продукция  по фактической производственной себестоимости  на практике используется сравнительно редко, в основном на мелких предприятиях и предприятиях индивидуального  производства с ограниченной номенклатурой  продукции.

Для большинства видов  производств такой способ оценки слишком трудоемок, поскольку фактическую  себестоимость готовой продукции  можно определить только по окончании  отчетного месяца. В течение же месяца постоянно происходит движение продукции — выпуск, отгрузка и реализация. В этих условиях в текущем учете применяется условная оценка продукции: плановая себестоимость, отпускная цена и т. п.

При использовании в текущем  учете учетных цен обособленно  выделяются отклонения фактической  производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

При списании отгруженной  и реализованной готовой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным  ценам определяется по среднему проценту отклонений, сложившемуся по готовой  продукции в отчетном месяце.  Процесс реализации завершает кругооборот  хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Грамотная постановка бухгалтерского и налогового учета готовой продукции  имеет немаловажное значение для  формирования финансовых результатов, а следовательно, размера прибыли, которая остается в распоряжении организации.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

• контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по её поставкам;

• контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;

• контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

• контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

• своевременное и достоверное  определение результатов, связанных  с отгрузкой и реализацией  продукции и др.

Важнейшей предпосылкой решения  перечисленных задач является экономически обоснованная классификация готовых  изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие  от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т. п.).

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт материально- производственных запасов»  ПБУ 5/01;
2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н;
3. Налоговый кодекс РФ (НК РФ), статья 319 «Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных»;
4. Гражданский кодекс Российской Федерации, статья 223 «Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору»;
5. Кондраков Н.П.,  Бухгалтерский учет, 2002 г.;
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99;
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
8. Керимов В.Э.,  Бухгалтерский финансовый учет  (3 издание);
9. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете»  № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006);
10. Пасько А.И., Бухгалтерский финансовый учет, 2009 г.,
11. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» ;
12. Лытнева Н.А., Бухгалтерский финансовый учет, 2009 г.