Учёт в страховых организациях

24

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Тихоокеанский государственный университет»

Институт экономики и управления

Кафедра финансов, кредита и бухгалтерского учета

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: Учёт в страховых организациях

ВАРИАНТ № 4

Выполнил:

Номер зачетной книжки:

Проверил:______________________

_______________________________

Хабаровск

ТОГУ-ЦДОТ

2011

Содержание:

Введение

Страхование - система страховой защиты от возможного наступления различного рода рисков. Оно представляет собой способ возмещения страховщиком убытков пострадавшим путем их распределения между всеми страхователями. Страховщик формирует за счет страховых взносов всей совокупности страхователей страховой фонд, средства которого при наступлении страховых событий направляет на страховые выплаты. Отсюда, страховщик является лишь посредником в этой системе отношений, причем на ответственности которого длительный период времени находятся большие суммы денежных средств.

В условиях формирующейся рыночной экономики роль и значение страхования в жизни отдельного гражданина, в предпринимательской деятельности, в целом для всего общества и народного хозяйства существенно возрастает. Появляются новые виды рисков, страхование которых позволит страхователю не просто возместить ущерб или потери, но и сохранить стабильность ведения своего дела.

Актуальность данной темы заключается в том, что доходы, наряду с финансовыми результатами (прибыль и убыток) являются важнейшими показателями деятельности предприятия и основными элементами Отчета о финансовых результатах. Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с Законом о бухучете, является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия определяются путем сопоставления доходов и соответствующих им расходов. Именно поэтому правильная постановка учета доходов является одним из главных элементов организации бухгалтерского учета предприятия.

1. Договор страхования

Жизнь и здоровье человека, судьба принадлежащего ему имущества находятся в прямой зависимости от самых различных по характеру, часто непредвиденных и неотвратимых событий. Имеются в виду бури и наводнения, извержения вулканов и землетрясения, пожары, град и ливни, засухи, эпидемии, а также войны, революции, негативные следствия развития техники.

В еще большей степени подвержено последствиям этих и многих других неодолимых и вредоносных событий то, что именуется предпринимательской деятельностью. Речь идет о судьбе материальных объектов, с которыми связана эта деятельность, - зданий, сооружений, оборудования, сырья и готовой продукции, а равным образом о недостижении конечной цели соответствующей деятельности – получения ожидаемой прибыли.

Из двух видов страхования, разграничению которых посвящена ст. 927, открывающая гл. 48 ГК, – добровольного и обязательного – первое уже в силу своего характера должно непременно опосредствоваться договором. Вместе с тем, как прямо предусмотрено в п. 2 той же статьи, посвященном обязательному страхованию в силу закона, и при этом виде страхования отношения сторон также должны быть основаны на договоре. Обязательное страхование означает лишь то, что указанные в нем лица обязаны заключать в качестве страхователей договоры со страховщиками в определенных законом случаях. Речь идет об обязанности страховать жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

В ст. 927 (п. 3) ГК особо выделено обязательное страхование жизни, здоровья и имущества граждан за счет средств, которые предоставляются из соответствующего бюджета. Именуемый «обязательным государственным страхованием», этот последний вид страхования, отличающийся, помимо источника средств для страхования, также кругом участников, может также быть основан на договоре страхования наряду со страхованием, осуществляемым непосредственно на основании закона и иных правовых актов

Договор страхования является одним из наиболее сложных видов договоров в гражданском праве. По договору страхования одна сторона – страхователь обязывается к уплате страхового взноса, а другая сторона – страховщик (организация, созданная специально для страховых операций) принимает на себя ответственность за те последствия, которые могут произойти для имущества или жизни страхователя или другого заинтересованного лица (выговоренного лица) от наступления предусмотренного в договоре события.

Первая особенность заключения договора страхования – это обязательная письменная форма, которая должна соблюдаться под угрозой признания договора недействительным. Договор заключается путем составления одного документа либо вручения страхователю на основании его заявления (письменного или устного) страхового полиса (свидетельства, квитанции).

Хотя п. 3 ст. 940 ГК РФ называет страховой полис стандартной формой договора, полное отождествление полиса и договора было бы неверным. Страховой полис сам по себе не является договором. Он лишь подтверждает наличие такого договора, неотъемлемой частью которого являются Правила страхования (ст. 943 ГК). Поэтому полис должен рассматриваться как единый документ, включая приложения в виде Правил страхования (по каждому виду страхования).

Статья 432 ГК РФ гласит, что договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Особая конструкция договора страхования – это трехсторонний договор, заключенный в пользу выгодоприобретателя. Закон о страховании практически не накладывал ограничений на возможность страхователя назначить в договоре выгодоприобретателя или заменить его, застраховать не свой интерес, а чужой (застрахованного лица) или заменить застрахованное лицо.

Остановимся подробнее на отдельных видах страхования и рассмотрим особенности составления договоров каждого из этих видов. Виды страхования классифицируются следующим образом:

1. Договорные отношения при обязательном страховании

Обязательное страхование применяется тогда, когда участие страховой организации в компенсации ущерба представляет общественный интерес. В этом случае степень свободы сторон договора страхования существенно ограничивается. Вместо права на заключение договора у страхователя появляется обязанность его заключить, а у страховщика – принять риск на страхование. Появление такого рода обязанностей возможно только в случаях, предусмотренных специальными федеральными законами, устанавливающими порядок и условия проведения видов обязательного страхования.

Понятно, что в условиях государственной монополии на страхование нет необходимости особым образом регламентировать порядок заключения и исполнения договора страхования, однако даже в условиях государственной монополии страховое правоотношение может возникнуть исключительно между реальными субъектами: страхователем и страховщиком. Очевидно, что вручение страхователю страхового свидетельства (полиса) означает заключение договора.

Наиболее ярким примером обязательного страхования является обязательное медицинское страхование, введенное в соответствии с законом «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28.06.91 г. №1499-1 (в ред. изм. от 24.07.2009 г.) согласно Закону, гражданам при обращении в лечебные медицинские учреждения гарантируется получение медицинской помощи в соответствии с перечнем и объемом, установленными территориальными программами обязательного медицинского страхования.

2. Договор личного страхования

В соответствии с Законом о страховании договоры личного страхования могут заключаться в отношении имущественных интересов граждан, связанных с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением. Одним из наиболее массовых видов договоров страхования, заключаемых со страхователями, являются договоры смешанного страхования жизни. Это означает, что в условиях одного договора предусмотрено страховое покрытие нескольких несовместимых рисков. Традиционно такой договор предоставляет страхователю страховое покрытие на случай смерти от любой причины в течение срока действия договора, при дожитии до окончания срока договора и в случае причинения вреда здоровью от последствий несчастного случая.

Данный договор порождает двойное обязательство: страхователя – уплачивать страховую премию, а страховщика – по наступлении страховых случаев, жестко регламентированных договором, выплатить указанную в договоре страховую сумму застрахованному лицу или выгодоприобретателю. Перечень рисков по таким договорам страхования может быть достаточно широк.

В отличие от обязательного страхования страхователь не обязан заключать договор. Однако, у него есть право заключить подобный договор одновременно в нескольких страховых организациях. Кроме того, подобный договор может быть заключен даже если страхуемый риск входит в перечень рисков по договору обязательного государственного социального страхования.

3. Договор имущественного страхования

ГК РФ подразделяет имущественное страхование на три подотрасли:

– риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;

– риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам – риск гражданской ответственности;

– риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов – предпринимательский риск.

Однако, в Законе о страховании страхование ответственности вынесено отдельно в силу своей сложности и оригинальности. Действительно, страхование ответственности имеет достаточно много черт, отделяющих его от страхования имущества.

4. Договор страхования ответственности

В Законе о страховании одним из объектов страхования называются также не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы, связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу.

К характерным особенностям данного договора можно отнести следующие:

По договору страхования ответственности выгодоприобретатель заранее неизвестен. Им может быть любое лицо, в т. ч. и юридическое, которому страхователь причинил ущерб и у которого возникло обязательство в соответствии с действующим законодательством возместить этот ущерб. Таким образом возникает новая конструкция договора в пользу третьего лица.

Поскольку сумма ущерба заранее неизвестна, то и в договоре ее оговорить невозможно.

По договору факт наступления страхового случая признается на основании «предоставленных страховщику доказательств». Это может быть как постановление судебных органов, так и добровольное признание страхователя.

Действительность договора. Начало действия договора страхования ст. 957 ГК связывает с моментом уплаты страхователем страховой премии (плата за страхование) или первого ее взноса. Однако стороны договора могут предусмотреть иное правило по срокам действия договора.

Новеллой является установленное п. 2 ст. 957 ГК правило о действии так называемого страхового покрытия, которое происходит в случае принятия страховщиком обязанности возмещать убытки по страховым случаям, происшедшим в обусловленный договором отрезок времени, причем не обязательно после вступления договора страхования в силу (т. е. страховые случаи, происшедшие до начала внесения страхователем страховой премии, становятся основанием для покрытия убытков страховщиком).

2. Страховая премия

В соответствие со ст. 11 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ» от 27.11.1992 г. №4015-1 (в ред. 30.11.2011 г.) страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании).

В зависимости от видов страхования и способов его проведения на практике страховой взнос именуется также страховым платежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика по страховым операциям от страхователей, – страховой премией.

Имущественные интересы, защита которых осуществляется посредством страхования, очень разнообразны. Это здания, оборудование, потеря заработка, возмещение причиненного вреда и т. д. Удовлетворить их компенсацией в натуре невозможно. Универсальным средством удовлетворения страховых потребностей могут быть только деньги. Отсюда ресурсы, которые должны находиться у страховщиков, для обеспечения их обязательств по страхованию, также могут формироваться только в денежных средствах. Следовательно, и страховые взносы должны уплачиваться деньгами. Хотя на практике имеют место случаи уплаты страховых взносов ценными бумагами и другим имуществом, что на сегодняшний день не запрещено действующим законодательством.

Поступление страховых премий (страховых взносов) – главный источник доходов страховой организации, и от их объема зависят основные показатели деятельности страховщика – прибыль, размер страховых резервов и т. п.

Для учета поступления страховых платежей по договорам страхования предназначен балансовый счет 92 «Страховые премии (взносы)».

При кассовом методе поступающие страховые премии (взносы) отражаются по кредиту счета 92 в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих денежных средств проводкой:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 92 «Страховые премии (взносы)» на сумму поступившего страхового взноса в кассу (на расчетный счет, валютный счет) страховой организации.

При использовании метода начисления применяется балансовый счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями». При этом по дебету данного счета учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных договоров страхования (полисов), в корреспонденции со счетом 92.

В учете делается проводка:

Дебет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет-1 «Расчеты по страховым премиям со страхователями»

Кредит 92 «Страховые взносы (премии)» на сумму страхового взноса, причитающегося к поступлению в страховую организацию, в соответствии с заключенным договором страхования.

Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий (взносов) отражается проводкой:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 78 «Расчеты по страхованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям со страхователями».

Одновременно сведения о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах) записываются в Журнал заключенных договоров страхования. Это журнал формируется по каждому виду страхования, проводимого страховой организацией, и по каждому виду валюты, в котором проводится страхование.

В случае увеличения страховой премии (взноса) на счетах бухучета проводится начисление дополнительной суммы страховой премии:

Дебет 78-1 Кредит 92-1 – доначислена сумма страховой премии.

При уменьшении суммы страхового взноса необходимо уточнить, в какой именно период изменяются условия договора страхования.

Допустим, изменения в договор внесены в том же отчетном периоде (году), когда он был заключен и вступил в действие. Тогда сумму уменьшения размера страховой премии отражают сторнирующей записью:

Дебет 78-1 Кредит 92-1 – скорректирована страховая премия по договору.

Однако изменения в договор, связанные с уменьшением суммы страхового обеспечения и, как следствие, уменьшением размера страховой премии, могут быть внесены в следующем отчетном периоде. В подобной ситуации методы отражения такой операции зависят от состояния расчетов со страхователем.

Например, страхователь внес страховые премии (взносы), а затем условия договора изменились и сумма взноса уменьшилась. В этом случае страховщик возвращает часть страховых взносов страхователю согласно новым условиям договора.

В бухгалтерском учете страховой организации возврат части страховой премии отражается таким образом:

Дебет 22-5 Кредит 50, 51 – возвращена часть страхового взноса в соответствии с изменением условий договора.

Предположим, что страхователь уплатил страховой взнос не полностью. Затем было заключено дополнительное соглашение об уменьшении страхового взноса, подлежащего уплате по договору, на сумму дебиторской задолженности страхователя. В такой ситуации в бухучете страховой компании нужно сделать одну из следующих проводок:

Дебет 91-2 Кредит 78-1 – списана дебиторская задолженность страхователя в связи с изменением условий договора;

Дебет 22-5 Кредит 78-1 – начислена сумма, подлежащая возврату в связи с изменениями условия договора.

Выбранный вариант зачета встречных требований по уплате страховой премии страхователем и возврату части страхового взноса страховой компанией согласно изменениям, внесенным в договор, должен быть закреплен в учетной политике компании.

Таким образом, пo кредиту субсчета 78/1 «Расчеты со страхователями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются:

- излишне полученные страховые премии (взносы);

- суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых премий (взносов), например, при выяснении конкретного отправителя платежа.

Аналитический учет по счету 92 необходимо вести в разрезе проводимых страховой организацией видов страхования (для обеспечения полноты и доступности оперативной учетной информации, анализа динамики страхового портфеля и т. п.).

В п. 2 ст. 317 ГК РФ сказано, что «в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах».

3. Порядок отражения доходов по договорам страхования

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 г. №32н (с изм. от 08.11.2010 г. №144н), признают доходами увеличение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п.12 ПБУ 9/99):

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые будут произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в пп."а", «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п.13 ПБУ 9/99.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

При определении финансовых результатов за отчетный период кредитовый остаток по счету 92 списывается на результирующий счет 99 «Прибыли и убытки». И в бухгалтерском учете при этом делается запись:

Дебет 92 «Страховые премии (взносы)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Тестовое задание

Практическое задание

Страховая компания «Альфа» имеет лицензию на проведение личного стра­хования, страхования объектов имущества, транспортных средств, страхования строительно-монтажных работ и т. д.

По договору страхования имущества юридического лица подлежит уплате премия в размере 600 000 руб. Договор страхования вступает в силу с момента уплаты первой части страхового взноса. Договор заключен сроком на 1 год (с 10.03.05 г. по 10.03.06. г.) через страхового посредника - компанию «Гарант». Со­гласно условиям договора страховая премия уплачивается страхователем через страхового посредника, комиссионное вознаграждение которого составляет- 10 %.

Страховую премию страхователь в полном объеме 10.03.05 г. перечислил на расчетный счет компании «Гарант», а посредник перечислил страховую премию за минусом удержанного комиссионного вознаграждения на расчетный счет стра­ховой компании «Альфа».

Отчисления в резерв предупредительных мероприятий не производятся. Ре­зерв незаработанной премии рассчитывается методом «Pro rota temporis». Иные технические резервы не формируются.

В учетной политике СК «Альфа» закреплен метод учета страховых премий (взносов) по начислению.

Действуют договоры облигаторного пропорционального перестрахования, согласно которым СК «Альфа» передает 70 % риска по страхованию имущества юридических лиц в перестрахование, размер комиссионного вознаграждения составляет 6 %, депо премии - 10 %.

СК «Альфа» предоставлен заем страхователю - физическому лицу по договору долгосрочного страхования жизни в размере 120000 руб.

В отчетном периоде СК «Альфа» получены страховые взносы по договорам страхования жизни в размере 5000000 руб., произведены выплаты по догово­рам страхования жизни в сумме - 3000000 руб. Из этой суммы выплачено деньгами - 2800000 руб.; зачтено в счет погашения предоставленных ранее страхователям займов - 100000 руб.; зачтено в счет погашения процентов по займам предоставленным страхователям - физическим лицам - 25000 руб.; за­чтено в счет неуплаченных страхователями страховых взносов - 75000 руб.

На основании вышеизложенного необходимо:

1) рассчитать размер резерва незаработанной премии;

2) рассчитать размер резерва по страхованию жизни (РСЖ) при норме доходно­сти 8 %, если величина РСЖ на начало отчетного периода - 4500000 руб.;

3) произвести все необходимые расчеты по рискам, переданным в перестрахо­вание;