Учёт выбытия основных средств
Санкт-Петербургский
Государственной
Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По учебной дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»
Тема: «Учёт выбытия основных средств»
Исполнил: Слушатель 1211 учебной группы
3 курса Института заочного и дистанционного обучения
Прапорщик внутренней службы
______________________________
Оценка:
______________________________
Проверил:
______________________________
______________________________
«____» ________________________ 20__ года
Содержание
Введение ………………………………………………… 3
Общие положения по учёту основных средств …….... 5
Учёт выбытия основных средств ……………………… 9
Заключение ……………………………………………… 20
Литература ………………………………………………. 22
Введение.
Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В качестве основных фондов выступают средства труда и материальные условия процесса труда.
Средства труда – это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, которая включает в себя наряду с законом РФ «О бухгалтерском учете» и положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».
Госкомстатом
России разработаны и введены
в действие типовые
Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Общие положения по учету основных средств
Понятие «основные средства»
Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относят здания, сооружения, придаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, регулирующие приборы и устройства, инструмент. Производственный инвентарь, принадлежности, скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные насаждения и прочие аналогичные средства.
Кроме того, к основным средствам
принадлежат капитальные
Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включается в состав затрат, относящимся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ.
Законченные капитальные затраты
в арендованные здания, сооружения,
оборудование и другие основные объекты,
относящиеся к основным средствам,
зачисляются арендатором в
Для упрощения планирования, финансирования и учёта к основным средствам не относятся:
- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
- предметы стоимостью ниже устанавливаемого Министерством финансов лимита за единицу (комплект) независимо от срока их службы;
- специальные инструменты, приспособления, одежда, включая форменную, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы;
- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и т.д.) независимо от стоимости и срока службы;
- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчёл, а также подопытные животные.
Задачи учета ОС
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
В зависимости от функционального назначения (характера участия в процессе производства) основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К производственным относятся основные средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.).
К непроизводственным относятся основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально- культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).
В зависимости от натурально-вещественного характера, основные средства подразделяются на группы:
- земельные участки;
- капитальные затраты на улучшение земель;
- здания и сооружения;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- инструменты, приспособления, инвентарь;
- рабочий и продуктивный скот;
- многолетние насаждения;
- прочие основные средства.
По использованию основные средства подразделяются на действующие и недействующие (находящиеся в запасе и на консервации). Такое деление их в учете связано главным образом с использованием основных средств и исчислением амортизации.
В зависимости от принадлежности различают основные средства собственные, т.е. принадлежащие данному предприятию, и арендованные, т.е. находящиеся во временном его пользовании.
Собственные основные средства учитываются на балансе предприятия (на счете 01 "Основные средства"), а арендованные, как принадлежащие другим хозяйствам, отражаются на за балансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Таким построением учета устраняется возможность преувеличенного (удвоенного) учета основных средств в сводных балансах. Рассмотренная экономическая классификация основных средств дополняется их учетом по видам, месту использования или хранения, материально ответственным лицам. Этим обеспечивается контроль за сохранностью основных средств.
Приведенная классификация используется при организации аналитического учета основных средств, начислении амортизации (износа), составлении отчетности.
Учёт выбытия основных средств
Основные средства как объект учета
Положением
по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом
Минфина России от 30 марта 2001 года №
26н и введенным в действие,
начиная с бухгалтерской
- использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для целей управления;
- срок полезного использования превышает 12 месяцев или одного операционного цикла за пределами указанного времени;
- не предполагается последующая перепродажа таких активов;
- приобретение подобных активов связано с намерением получить экономическую выгоду (доход) в процессе использования.
Приведенный перечень условий более полный, чем в принятых позднее нормативных актах, в частности, в частности в части второй НК РФ (п. 1 ст. 257). В нем указаны только первые два условия. С 1 января 2001 года отменен стоимостный критерий отнесения соответствующих активов к основным средствам.
Данное определение
в целом не расходится с определением
основных средств, приведенным в
п.46 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской
- как ожидается, будут использоваться в течение более чем одного отчетного периода;
- имеют ограниченный срок полезной службы;
- предназначаются для использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или административных нужд.
Эти условия приведены и в МСФО 16 «Основные средства». Как видно, признание основных средств в качестве активов может иметь место при наличии уверенности получения в будущем экономической выгоды от эксплуатации таких активов. Важно, чтобы объект был принят к учету в оценке, которая рассчитана правильно и подтверждена необходимыми документами. Тем не менее, данный тезис не является определяющим. В пункте 14 МСФО 16 прямо указывается на то, что экономическая выгода может быть получена не только от использования конкретного объекта основных средств. Его приобретение необходимо для получения в будущем экономической выгоды от использования других активов, принадлежащих данной компании. Единственное ограничение: приобретаемый объект основных средств признается активами в той степени, в которой его итоговая балансовая стоимость и стоимость связанных с ним активов не превышали бы их общую возмещаемую сумму. Так, компания по производству химикатов вынуждена внедрять новые процессы химической среды, поскольку для соблюдения требований охраны окружающей среды, поскольку превышение нормы допустимых выбросов вредных веществ в атмосферу влечет за собой большие штрафы, которые она обязана погашать за счет собственных источников. Поэтому соответствующие усовершенствование оборудования признаются в качестве активов в той степени, в которой они возмещаемы, ибо без них компания лишена возможности производить и продавать химикаты. Количественная сторона оценки единицы таких активов никаким нижним пределом не ограничена.
В отечественном
учете с введением в действие
с 1 января 2001 г. нового Плана счетов
финансово-хозяйственной
Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта ил выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.
Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
В соответствии со ст.257 НК РФ к основным средствам относятся любые виды имущества, используемые в качестве средств труда при производстве товаров (работ, услуг) или для управления организацией, независимо от срока его использования и его стоимости1.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Основные задачи учета основных средств
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
- точное определение
Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам:
- в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;
- из-за морального износа;
- в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;
- в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;
- в результате продажи;
- в порядке товарообменных операций;
- при безвозмездной передаче или дарении;
- вследствие сдачи в аренду;
- под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);
- при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);
- при передаче в доверительное управление;
- в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему
законодательству.
Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».
Акты на списание основных и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в ГАИ.
В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.
Если основные средства выбывают в связи с тем, что организация передает их своим филиалам и представительствам как обособленным структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс и имеющим свои расчетные счета для осуществления уставной деятельности, счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется.
В расчетах между
организацией и филиалами и
Д 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств» - К 01 «Основные средства».
Во всех случаях выбытия и списания с баланса основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 «Основные средства», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в оценке, числящейся в балансе на дату выбытия:
Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Списание объектов основных средств
Для определения
целесообразности и непригодности
объектов основных средств к дальнейшему
использованию, невозможности или
неэффективности его
В компетенцию комиссии входит:
- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
- составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект:
- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- год изготовления или постройки;
- время ввода в эксплуатацию;
- срок полезного использования;
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты;
- причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления;
- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.
На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации
Ликвидация
отдельных частей, входящих в состав
объекта, имеющих разный срок полезного
использования и учитывающихся
как самостоятельные
Продажа основных средств.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Законодательство признает, что и в ситуации, когда комиссионер совершает сделку с третьим лицом, он приобретает права и обязанности по данной операции. Причем действия комитента, даже если он назван в такой сделке или вступил в непосредственные отношения по ее исполнению с указанным лицом, рассматриваются как ничтожные.
В договоре комиссии его участники могут оговорить:
- срок его действия;
- место исполнения;
- обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделок, совершение которых поручено комиссионеру;
- размер комиссионного вознаграждения, а также дополнительное вознаграждение в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). Если по условиям договора размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, а размер вознаграждения не может быть определен, то вознаграждение уплачивается после исполнения данного договора.
В учете комитента операции по продаже основных средств отражаются в обычном порядке через счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Стоимость указанных
объектов устанавливается на основании
данных бюро технической инвентаризации.
Результат по таким операциям
должен исчисляться в
Передача основных средств на сторону безвозмездно
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств.
На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).
Списание стоимости указанных основных средств производится на основании:
- акта (накладной) приемки-передачи основных средств;
- договора дарения или договора мены;
письменного сообщения (авизо)
принимающей организации о
Передача основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал
Передача основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал реализацией не является. В налогооблагаемую базу по НДС, налогу на прибыль и другие - не входит.
Если ранее при приобретении данного объекта ОС НДС, выплаченный поставщику, был принят к вычету, то при передаче этого объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал, соответствующие суммы налога следует восстановить к уплате в бюджет.
Восстановленная сумма НДС не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Объект ОС списывается вследствие чрезвычайных обстоятельств при отсутствии страхования
В целях исчисления налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций полностью включаются в состав внереализационных расходов отчетного периода.
Сумма - определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.