Удержание из зарплаты в бюджетных организациях

     Удержания из заработной платы  работников бюджетных  учреждений

     Удержания из заработной платы являются фактически обязательным элементом расчётов с  работниками по оплате труда. Необходимость  удержаний обусловлена осуществлением расчётов с бюджетом (по НДФЛ), расчётов по исполнительным листам, по возмещению ущерба и т.д.

     Общие правила производства удержаний регулируются трудовым законодательством – Трудовым кодексом Российской Федерации. Порядок удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными документами.

     Действующим законодательством предусматривается  возможность и необходимость  производства удержаний из сумм, причитающихся  работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

     По  общему правилу (ст. 138 ТК РФ), общий размер всех удержаний при каждой выплате  заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных  федеральными законами, -50% заработной платы, причитающихся работнику.

     При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.

     Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при:

     - отбывании исправительных работ;

     - взыскании алиментов на несовершеннолетних  детей;

     - возмещении вреда, причиненного  здоровью другого лица;

     - возмещении вреда лицам, понесшим  ущерб в связи со смертью  кормилица;

     - возмещении ущерба, причиненного  преступлением.

     Размер  удержаний из заработной платы в  этих случаях не может превышать 70%.

     Взыскание не может быть обращено на следующие  виды доходов:

1) денежные  суммы, выплачиваемые в возмещение  вреда, причиненного здоровью (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормилица);

2) денежные  суммы, выплачиваемые в возмещение  вреда в связи со смертью  кормилица;

3) денежные  суммы, выплачиваемые лицам, получившим  увечья (ранения, травмы, контузии) при  исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае  гибели (смерти) указанных лиц;

4) компенсационные  выплаты за счёт средств федерального  бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов);

5) компенсационные  выплаты за счёт средств федерального  бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;

6) ежемесячные  денежные выплаты и (или) ежегодные  денежные выплаты, начисляемые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретение лекарств и др.);

7) денежные  суммы, выплачиваемые в качестве  алиментов, а также суммы, выплачиваемые  на содержание несовершеннолетних  детей в период розыска их  родителей;

8) компенсационные  выплаты, установленные законодательством  Российской Федерации о труде:

   а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приёмом или направлением на работу в другую местность;

   б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

   в) денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

9) страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;

10) пенсии  по случаю потери кормильца,  выплачиваемые за счет средств  федерального бюджета;

11) выплаты  к пенсиям по случаю потери  кормильца за счет средств  бюджетов Российской Федерации;

12) пособия  гражданам, имеющих детей, выплачиваемые  за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

13) средства  материнского (семейного) капитала, предусмотренные Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. №256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей»;

14) суммы  единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:

   а) в связи со стихийным бедствием  или другими чрезвычайными обстоятельствами;

   б) в связи с террористическим  актом;

   в) в связи со смертью члена  семьи;

   г) в виде гуманитарной помощи;

   д) за оказание содействия в  выявлении, предупреждении, пресечении  и раскрытии террористических актов, иных преступлений;

15) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящихся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

16) суммы  компенсации стоимости проезда  к месту лечения и обратно  (в том числе сопровождающего  лица), если такая компенсация  предусмотрена федеральным законом;

17) социальное  пособие на погребение.

       Расчеты по удержаниям можно разделить на две группы: удержания налогов  и прочие удержания.

       Расчёты по налогам, удержанные из заработной платы, учитываются на счете 030301000.

       Из  заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда  работников бюджетных учреждений (включая  денежное довольствие военнослужащих), удерживается только один налог – на доходы физических лиц.

       Помимо  удержания НДФЛ, с сумм начисленной  оплаты труда может производиться  ряд других удержаний.

       В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания  из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации бюджетного учреждения могут производиться следующие удержания:

       1) возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В бухгалтерском учёте такое удержание оформляется записью: Дт040120211 Кт030211730 (сторно). Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с работника. В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учёте отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учёта сумм ущерба, нанесенного бюджетному учреждению;

       2) погашение неизрасходованного и  своевременно не возвращенного  аванса, выданного на служебную  командировку или на перевод  в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В данном случае оформляется запись: Дт 030211830 Кт 020800000 (по соответствующим аналитическим счетам) – на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки. В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты.

       3) за неотработанные дни отпуска  при увольнении работника до  окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

       Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п.8 ч. 1 ст. 77 или  пп. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, пп. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

       Перечисленными  пунктами отдельных статей ТК РФ установлены  следующие причины увольнения:

       - если увольнение производится  по причине отказа работника  от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствия у работодателя соответствующей работы (п.8 ст.77 ТК РФ).

       - в соответствии со ст. 81 ТК РФ (расторжение договора по инициативе работодателя) трудовой договор, может быть, расторгнут в случаях:

       а) ликвидации организации либо прекращения  деятельности индивидуальным предпринимателем (п.1 ст.81 ТК РФ);

       б) сокращения численности или штата  работников организации, индивидуального предпринимателя (п.2 ст.81 ТК РФ). Увольнение по данному основанию допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В случае прекращения деятельности филиала,  представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, расположенного в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этого подразделения производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации;

       в) смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п.4 ст.81 ТК РФ);

       г) призыва работника на военную  службу или направления его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п.1 ст.83 ТК РФ);

       д) восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п.2 ст.83 ТК РФ). Прекращение трудового договора по данному основанию допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у нее в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором;

       е) признания работника полностью  неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п.5 ст.83ТК РФ);

       ж) смерти работника либо работодателя – физического лица, а также  признания судом работника либо работодателя – физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п.6 ст.83 ТК РФ);

       з) наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (п.7 ст.83 ТК РФ);

       4) возмещение ущерба, причиненного  по вине работника учреждению  в размере, не превышающем его  среднего месячного заработка  (ст.241 ТК РФ).

       Правила применения материальной ответственности  к сторонам трудового договора (как к работнику, так и к работодателю) установлены нормами раздела XI ТК РФ.

       В соответствии со ст.232 ТК РФ сторона  трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

       Трудовым  договором или заключаемыми в  письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему, может конкретизоваться материальная ответственность сторон этого договора. При этом договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем – выше, чем это предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами.

       Трудовое  законодательство предусматривает  два вида материальной ответственности: ограниченную и полную.

       При ограниченной материальной ответственности  работник возмещает ущерб в заранее установленных пределах. Таким пределом, как правило, является средний месячный заработок (при условии, что сумма ущерба превышает его). Разумеется, если сумма ущерба не более этого предела, взысканию подлежит лишь сумма ущерба. То есть общее правило таково: удержанию подлежит меньшая из двух сумм – размер среднего заработка работника, нанесшего ущерб, и фактическая сумма нанесенного ущерба. Средний заработок определяется в порядке, предусмотренном для исчисления сумм выплат при уходе работника в отпуск или увольнении.

       При полной материальной ответственности  ущерб подлежит возмещению в полном объеме без каких-либо ограничений.

       При производстве удержаний следует  учитывать ограничения размера  удержаний из заработной платы, установленные  ст.138 ТК РФ:

       - при каждой выплате заработной  платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

       - при удержании из заработной  платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработка.

       Данные  ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержания из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

       Право работодателя полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с  работника (ст.240 ТК РФ) может быть ограничено собственником имущества организации, причем не только в случаях, предусмотренных  законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, но и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, а также учредительными документами организации. Для бюджетных учреждений на практике данное ограничение может выражаться в форме подзаконных (нормативных) актов, принимаемых соответствующими органами государственной власти (как правило, главными распорядителями бюджетных средств по соответствующим кодам Бюджетной классификации РФ) и детально регламентирующих порядок определения и взыскания нанесенного ущерба.

       5) суммы, удержанные из заработной  платы по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования:

       - Дт 030211830 Кт 030403730 – на сумму произведенных удержаний;

       - Дт 030403830 Кт 030405210 – на сумму страховых  платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.

       Удержания страховых платежей из заработной платы  работников и перечисление их на счета  органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховых агентом;

       6) членские профсоюзные взносы  при безналичной системе расчетов  с профсоюзными организациями.

       При этом оформляется следующие записи:

       - Дт 030211830 Кт 030403730 – на сумму произведенных  удержаний;

       - Дт 030403830 Кт 030405210 – на перечисленные  суммы.

       Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета;

       7) суммы по исполнительным листам  – алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного учреждению.

       Исполнительный  лист является одним из видов исполнительных документов. Исполнительными документами также являются:

• Судебные приказы;
• Нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;
• Удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;
• Акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;
• Судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;
• Постановления судебного пристава-исполнителя.

       Удержание из заработной платы работника учреждения может производиться практически по любому из перечисленных документов.

       Наиболее  распространенным случаем удержания  по исполнительному листу является удержание алиментов на несовершеннолетних детей. При производстве таких удержаний следует учитывать следующие особенности.

       Общие обязанности членов семьи по алиментным обязательствам установлены нормами главы 13 семейного кодекса Российской Федерации (далее – СК РФ).

       В соответствии со ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка –  одной четверти, на двух детей –  одной трети, на трех и более детей  – половины заработка и (или) иного  дохода родителей.

       Размер  этих долей может быть уменьшен или  увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

       Порядок определения задолженности по алиментам  подробно урегулирован нормами ст. 113 СК РФ.

       Обстоятельства, при которых алиментные обязательства  прекращаются, установлены ст. 120 СК РФ:

       1) алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются смертью одной из сторон, истечением срока действия этого соглашения или по основаниям, предусмотренным этим соглашением;

       2) выплата алиментов, взыскиваемых  в судебном порядке, прекращаются:

       - по достижении ребенком совершеннолетия  или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия; - при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

       - при признании судом восстановления  трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

       - при вступлении нетрудоспособного  нуждающегося в помощи бывшего супруга – получателя алиментов в новый брак;

       - смертью лица, получающего алименты, или лица обязанного уплачивать алименты.

       Статьей 82 СК РФ установлено, что виды заработка  и (или) иного дохода, которые получают родители в рублях и (или) в иностранной валюте и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей, определяются Правительством Российской Федерации.

       В настоящее время действует Перечень видов заработной платы и иного  дохода, из которых производится удержание  алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 года № 841.