Удержания из заработной платы
Контрольная работа на тему
«УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ»
г.Ростов-на-Дону
2007 год
СОДЕРЖАНИЕ
- Основания для удержаний, предусмотренные Трудовым кодексом РФ.... 3
1.1.
Возмещение неотработанного
1.2.
Погашение неизрасходованного
1.3. Возврат сумм,
излишне выплаченных работнику
вследствие счетных ошибок, а
также сумм, излишне выплаченных
работнику в случае признания
органом по рассмотрению
1.4. Удержание
сумм за неотработанные дни
отпуска в случае увольнения работника
до окончания того рабочего года, в счет
которого он уже получил ежегодный оплачиваемый
отпуск ..............................
1.5. Возмещение ущерба, причиненного виновными действиями работника, в размере, не превышающем среднемесячный заработок ..... 20
- Основания для удержаний из заработной платы работника, установленные федеральными законами ..............................
...................... 23
2.1.
Удержание из заработка лица,
осужденного к исправительным
работам, сумм, установленных приговором
суда ..............................
2.2.
Удержание алиментов на основан
- Предельный размер удержаний по инициативе работодателя.................. 26
Список литературы ..............................
К числу государственных гарантий по оплате труда относится установленный законодательно перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы. Поэтому производить удержания из заработной платы работников работодатель вправе своим распоряжением только в случаях, предусмотренных:
1) Трудовым кодексом РФ;
2) иными федеральными законами.
В Трудовом кодексе РФ установлены определенный порядок, в котором работодатель может производить удержания, и предельный размер таких удержаний.
- Основания для удержаний, предусмотренные
Трудовым кодексом РФ
Основные случаи, когда работодатель вправе произвести удержание из заработка работника без волеизъявления последнего, перечислены в ст. 137 ТК РФ. Кроме того, в ст. 248 ТК РФ предусмотрено удержание причиненного работником ущерба в размере не более среднемесячного заработка.
Для погашения задолженности работодателю удержания могут производиться:
1) для возмещения
2) для погашения
3) для возврата сумм, излишне
выплаченных работнику
4) для возврата сумм, излишне
выплаченных работнику в связи
с его неправомерными
5) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска (ч. 2 ст. 137 ТК РФ);
6) для возмещения ущерба,
причиненного виновными
Рассмотрим порядок
1.1. Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику
в счет заработной платы
В Трудовом кодексе РФ не разъясняется содержание понятия "аванс, выданный работнику в счет заработной платы". По моему мнению, здесь возможны два варианта:
1) плановый аванс;
2) внеплановый аванс.
Плановый аванс - это понятие из прошлого. Понятие "аванс" применительно к заработной плате в Трудовом кодексе РФ отсутствует.
Статья 136 ТК РФ, определяющая
порядок и сроки выплаты
Речь здесь идет именно о заработной плате, т.е. о вознаграждении за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также о выплатах компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ).
Вводя данную норму в Трудовой кодекс РФ, законодатель, видимо, полагал, что оплата за фактически проработанное время с учетом всех доплат, премий и компенсаций должна рассчитываться работнику каждые полмесяца.
Однако подобная форма оплаты труда в России пока не прижилась. И большинство работодателей продолжает поступать так, как это было предусмотрено действовавшими до вступления в силу Трудового кодекса РФ нормативными актами: вначале выплачивается работникам аванс в заранее установленном размере (обычно 30 - 50% оклада или тарифной ставки), а затем уже по итогам месяца рассчитывается фактически заработанная заработная плата (с учетом всех удержаний, вычетов и выданного аванса).
Такому порядку немало способствует и тот факт, что исчисление и уплату налогов с заработной платы нужно производить только один раз в месяц.
Для целей исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Исчисление авансовых платежей по ЕСН производится по окончании отчетного периода, коим является календарный месяц (ст. ст. 240, 243 ТК РФ). Представители налоговых органов неоднократно разъясняли, что банки не вправе требовать предъявления платежных поручений на перечисление ЕСН при выдаче организациям средств на авансовые выплаты.
Следует отметить, что выплату аванса по заработной плате в заранее определенном размере поддерживают и налоговики. При этом они рекомендуют устанавливать размер аванса на уровне, не превышающем месячной тарифной ставки (должностного оклада), исчисленной исходя из количества отработанного до дня выплаты аванса рабочего времени (а для рабочих-сдельщиков - исходя выполненного объема работ), и подавать табель в бухгалтерию дважды в месяц. Таким образом, делается попытка "привязать" плановый аванс к требованиям трудового законодательства.
К плановому авансу вполне применимы положения ст. 137 ТК РФ. Поскольку плановый аванс выдается не за фактически проработанное время, то вполне возможна ситуация, когда он частично не будет отработан: например, если работник после получения аванса уволится или возьмет отпуск без сохранения заработной платы.
В таком случае работодатель будет вправе удержать неотработанную сумму при расчете сумм, выплачиваемых работнику при увольнении либо при следующей выплате заработной платы.
Внеплановый аванс, как представляется, по решению работодателя может быть выдан работнику в любое время на основании письменного заявления последнего. Если такой аванс не будет отработан, то работодатель будет вправе удержать соответствующую сумму из следующей выплаты работнику.
Выданный аванс работодатель вправе удержать из заработной платы работника (в той части, в которой он не отработан).
Следует обратить внимание, что работодатель вправе принять решение об удержании неотработанного аванса при одновременном выполнении двух условий:
1) удержание должно быть произведено не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для погашения задолженности или возврата аванса;
2) работник не должен
оспаривать основания и
При невыполнении этих условий взыскивать неотработанный аванс с работника можно только в судебном порядке.
Применение данных требований порождает много вопросов.
Во-первых, непонятно, что считать сроком, установленным для возврата аванса или погашения задолженности?
В некоторых случаях срок установлен законодательством, как, например, при выдаче аванса на командировочные расходы. Но в большинстве случаев такие сроки не определены, т.е. предполагается, что работодатель должен установить их сам.
Что считать сроком погашения задолженности (возврата аванса) при выдаче аванса в счет заработной платы (планового либо внепланового)? Ведь предполагается не возврат этого аванса, а его отработка.
На мой взгляд, срок в данном случае определен самой ситуацией: работнику выдается аванс в счет его заработной платы, допустим, за текущий месяц. Месяц отработан - значит, задолженность погашена.
Следовательно, предельный срок для осуществления удержания нужно отсчитывать со дня окончания месяца, за который будет начисляться зарплата.
Во-вторых, не понятно, каким образом работодатель должен узнать о том, что работник не оспаривает основания и размеры удержания?
Идеальной является ситуация, когда работник знает, что из его заработной платы работодатель собирается удержать какие-либо суммы и не оспаривает (либо оспаривает) этот факт. Но в большинстве случаев работник узнает о факте и размере удержания уже тогда, когда оно произведено.
Необходимо отметить, что положения ст. 137 ТК РФ трактуются некоторыми экспертами как требование к работодателю непременно поставить работника в известность о том, что будет произведено удержание по такому-то основанию и в таком-то размере (т.е., по сути, спросить его согласия).
На мой взгляд, отсутствие в ст. 137 ТК РФ традиционных для Трудового кодекса РФ формулировок типа "с письменного согласия работника" или хотя бы "по соглашению сторон" все же позволяет считать, что работник считается не оспаривающим удержание, пока он не заявил об этом работодателю. Но предмет для спора в этой формулировке, безусловно, присутствует.
1.2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях
Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций), работникам могут быть выданы наличные деньги под отчет на различные цели:
- служебные командировки;
- хозяйственно-операционные расходы;
- расходы экспедиций, геолого-разведочных партий;
- расходы уполномоченных
предприятий и организаций,
Перечень этот не является исчерпывающим. Например, ст. 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:
- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
- расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
В соответствии в соглашением сторон такие расходы (полностью или частично) могут быть оплачены в твердой сумме либо на основании представленных работником документов. Во втором случае работнику может быть выдан аванс, по которому ему необходимо будет отчитаться в оговоренный срок с представлением документов.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах (авансовый отчет) и произвести окончательный расчет по ним (т.е. вернуть неизрасходованные либо не подтвержденные документально суммы).
Для авансового отчета предусмотрена унифицированная форма (АО-1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55. К отчету работник должен приложить все документы, подтверждающие произведенные расходы (накладные, чеки ККМ, проездные билеты, счета на оплату жилья и т.д.).
Перечень этих документов приводят на оборотной стороне авансового отчета.
В большинстве случаев размер аванса и срок, на который он выдается, должны быть определены руководителем организации. И только в отношении авансов на командировочные расходы предусмотрено, что размер аванса не должен превышать сумму, причитающуюся командированному лицу на цели командировки, а сроком возврата является день возвращения из командировки. Эта же норма содержится в п. 19 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР, утвержденной Постановлением Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62.
Определение срока, на который выдан аванс, является весьма важным моментом, поскольку удержать такой аванс (в случае его неподтверждения), так же как и в предыдущем случае, работодатель вправе только в пределах одного месяца со дня истечения срока, установленного для возврата аванса, и при отсутствии возражений со стороны работника (ч. 3 ст. 137 ТК РФ).
Для того чтобы избежать споров при удержании авансов, выданных по иным основаниям, работодателю желательно документально определить срок выдачи такого аванса.
Обычно авансы под отчет
выдают на основании заявления работника,
которое подписывает
На мой взгляд, срок выдачи аванса может либо указать работник в таком заявлении (а работодатель фактически согласится с этим, подписав заявление), либо работодатель, подписывая заявление (как в нижеследующем примере).
Следует отметить, что в
случае непредставления работниками
в установленные сроки
Такая позиция обосновывается тем, что аванс, правильное расходование которого не подтверждено документами, фактически является просто денежными средствами, переданными работнику для его личных нужд, т.е. доходом, полученным от работодателя.
По моему мнению, удерживать НДФЛ нужно только в том случае, если работодатель "простит" работнику долг, т.е. не будет ни удерживать не подтвержденную документально сумму из заработной платы, ни предпринимать каких-либо иных мер (в том числе судебных) для ее возвращения.
Что же касается ЕСН, то согласно ст. 236 НК РФ объектом обложения данным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполненные ими работы или оказанные услуги, в том числе и по авторским договорам.
Подотчетные суммы выдаются работникам для различных целей, но никак не в оплату их труда (работ, услуг). Поэтому объекта обложения ЕСН в данном случае просто не возникает. Кроме того, затраты, не подтвержденные документально (или произведенные с нарушением целевого характера), работодатель не сможет учесть при налогообложении прибыли (ст. 252 НК РФ). А выплаты, произведенные за счет чистой прибыли, ЕСН не облагаются по основанию п. 3 ст. 236 НК РФ.
1.3. Возврат
сумм, излишне выплаченных работнику
вследствие счетных ошибок, а
также сумм, излишне выплаченных
работнику в случае признания
органом по рассмотрению
В названных
случаях работодатель также вправе
принять решение об удержании
не позднее одного месяца со дня
окончания срока, установленного для
погашения задолженности или
неправильно исчисленных
Удержание будет правомерным только при наличии к тому определенных оснований.
Счетная ошибка
Понятие счетной ошибки в законодательстве не определено. Принято считать, что счетными являются арифметические ошибки в исчислении сумм или ошибки в их написании.
Неправильное применение работодателем законов или иных нормативных правовых актов не может быть основанием для удержания.
В случае счетной ошибки надо назначить работнику срок для возврата денежных средств. Ведь при выдаче работнику этих средств предполагалось, что работник получает эти деньги в оплату своего труда и не берет на себя никаких обязательств по их дальнейшему возврату.
Чтобы работник узнал об этом сроке, на мой взгляд, необходимо, письменно поставить его в известность о произошедшей счетной ошибке и о необходимости вернуть определенную сумму в установленный срок, а также о том, что в случае невозврата она будет удержана из его заработной платы.
Отсутствие возражений работника по такому извещению будет свидетельствовать о том, что он не оспаривает основание и размер удержания.
Невыполнение норм труда и простой
Если в невыполнении норм труда виноват работник, заработная плата начисляется по количеству и качеству произведенной им продукции (выполненной работы) в соответствии с объемом выполненной работы (ч. 3 ст. 155 ТК РФ).
Вина работника
выражается в умышленном или неосторожном
нарушении технических или
Простой - это
временная приостановка работы по причинам
экономического, технологического, технического
или организационного характера, а
также в случаях
Если простой возник по вине работника, то он не оплачивается (ст. 157 ТК РФ).
Очевидно, что в ст. 137 ТК РФ речь идет о ситуациях, когда работник был признан виновным в невыполнении норм труда (или в простое) впоследствии. То есть первоначально предполагалась вина работодателя либо причины, не зависящие от работодателя и работника, и труд работника был оплачен по соответствующим правилам ст. ст. 155 и 157 ТК РФ.
Вина работника для целей удержания в соответствии со ст. 137 ТК РФ должна быть доказана решением органа по рассмотрению трудовых споров, т.е. либо судебным решением, либо решением комиссии по трудовым спорам (ст. 382 ТК РФ).
Если удержание производится на основании решения комиссии по трудовым спорам (далее - КТС), то в нем должны быть указаны (ст. 388 ТК РФ):
- наименование организации (подразделения), фамилия, имя, отчество, должность, профессия или специальность обратившегося в комиссию работника;
- даты обращения в комиссию
и рассмотрения спора,
- фамилии, имена, отчества членов комиссии и других лиц, присутствовавших на заседании;
- существо решения и его обоснование (со ссылкой на закон, иной нормативный правовой акт);
- результаты голосования.
Решение должно быть принято тайным голосованием простым большинством голосов присутствующих на заседании членов комиссии. Причем правомочным такое заседание будет, если на нем присутствует не менее половины членов, представляющих работников, и не менее половины членов, представляющих работодателя (ст. 387 ТК РФ).
Копия решения комиссии должна быть вручена работнику (а также руководителю организации) в течение трех дней со дня принятия решения.
Следует иметь в виду, что решение комиссии по трудовым спорам может быть обжаловано работником или работодателем в суд в десятидневный срок со дня вручения им копии решения комиссии. Пропущенный для обжалования срок может восстановить суд, если признает причины пропуска уважительными (ст. 390 ТК РФ).
Обжалование решения приостанавливает его исполнение. Поэтому если работник обжалует решение КТС, то работодатель не вправе производить удержание.
Если решение не обжаловано, то оно подлежит исполнению в течение трех дней по истечении десяти дней, предусмотренных на обжалование (ст. 389 ТК РФ).
Таким образом, если работник не внесет необходимую сумму в кассу работодателя в течение этого срока, то удержание из его заработной платы работодатель будет вправе произвести в течение месяца со дня истечения срока исполнения решения КТС.
Необходимо отметить, что создание комиссий по трудовым спорам для организаций не является обязательным, поэтому в случае ее отсутствия работодателю необходимо обращаться прямо в суд.
Решение суда общей юрисдикции, если оно не было обжаловано, вступает в силу по истечении срока на апелляционное или кассационное обжалование, т.е. в течение десяти дней со дня принятия решения в окончательной форме (ст. ст. 209, 321, 338 ГПК РФ).
При выплате заработная плата выдается работнику за вычетом НДФЛ, который работодатель как налоговый агент уплачивает в бюджет. Поэтому работодатель вправе удержать с работника только ту сумму, которую он получил "на руки", т.е. за минусом НДФЛ. Требовать с работника удержанный с него НДФЛ нельзя.
То же можно сказать и о случаях, когда работник возвращает в установленный срок переплаченные суммы добровольно.
Когда переплата возвращена, НДФЛ с нее оказывается уплаченным излишне. Такую излишнюю уплату налога можно вернуть или зачесть в порядке ст. 78 НК РФ. Аналогичным образом следует поступить с переплатой по ЕСН и взносам в Пенсионный фонд РФ.
Необходимо откорректировать и налог на прибыль: сумму переплаты после удержания (возврата) следует исключить из состава расходов на оплату труда и доначислить налог на прибыль (при этом придется уплатить и пени). Необходимо будет также внести изменения в декларацию по налогу на прибыль.
Если изменения в декларацию будут внесены до того момента, когда необходимость внесения изменений обнаружит налоговый орган либо будет назначена налоговая проверка, то штраф работодателю платить не придется. При этом до внесения изменений в декларацию налогоплательщик должен уже уплатить недостающую сумму налога и пени.
Согласно ч. 4 ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
- счетной ошибки;
- признания вины работника
в невыполнении норм труда
или простое органом по
- излишней выплаты заработной платы работнику в связи с неправомерными действиями, установленными судом.
Относительно последнего основания необходимо заметить следующее. Трудовой кодекс РФ не разъясняет, какие это могут быть действия. Однако из данной формулировки очевидно, что эти действия должны быть:
1) неправомерными;
2) каким-либо образом привести к излишней выплате зарплаты данному работнику (например, внесение ложных сведений в документы, служащие основанием для начисления заработной платы, либо подделка таких документов).
Следует отметить, что статья 137 ТК РФ не требует привлечения работника к ответственности (административной или уголовной) за такие действия в качестве обязательного условия для взыскания излишне выплаченной заработной платы. Необходимо лишь, чтобы суд признал сам факт совершения этих неправомерных действий. Поэтому если работник не будет привлечен к ответственности по какой-либо причине (отсутствие статьи в КоАП РФ или УК РФ за соответствующие неправомерные действия, истечение срока давности, незначительность правонарушения, смягчающие обстоятельства и т.п.), то это не будет являться препятствием для того, чтобы взыскать в судебном порядке излишне выплаченные суммы.
Отметим также, что поскольку
и взыскание излишне
Как следует из формулировки ч. 4 ст. 137 ТК РФ, вернуть излишне выданную зарплату в судебном порядке в иных случаях (помимо перечисленных) Трудовой кодекс РФ не разрешает.
Следовательно, в иных случаях остается только добровольный возврат работником переплаченных сумм.
Нельзя вернуть переплату и в порядке гражданского иска об истребовании неосновательного обогащения.
В ст. 1109 ГК РФ определено, что не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения, в частности, заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки. А по основаниям "счетная ошибка" и "недобросовестность" (неправомерные действия) иск можно подать и на основании ст. 137 ТК РФ.
1.4. Удержание сумм за неотработанные дни отпуска
в случае
увольнения работника до окончания
того рабочего года, в счет которого
он уже получил ежегодный
Проработав в организации полгода, работник теоретически получает право на оплачиваемый отпуск. По соглашению с работодателем отпуск может быть предоставлен авансом (т.е. еще раньше). А за второй и последующие годы работы отпуск может предоставляться работнику в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления отпусков, установленной в организации (ст. 122 ТК РФ).
