Управленческий, финансовый и налоговый учет: сравнительные особенности

Содержание

1. Управленческий, финансовый и налоговый учет: сравнительные особенности формирования информационных потоков………………   3
2. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)………………………………………………………………………  7

Список использованной литературы………………………………………  14

1. Управленческий, финансовый и налоговый учёт: сравнительные особенности формирования информационных потоков

В соответствии с федеральным законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете", бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Управленческий учёт - упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей - руководителей).

Управленческий учет, прежде всего, создаётся для того, чтобы оперативно принимать решения, связанные с деятельностью фирмы. Информация управленческого учёта предоставляется только внутренним пользователям, руководителям, сотрудникам финансовых служб, для внешних пользователей (например, акционеров и кредиторов) эта информация может быть закрыта.

Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Цель налогового учёта - формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Финансовый учет - учет наличия и движения денежных средств, финансовых ресурсов предприятий, основной частью которого является бухгалтерский учет. Финансовый учет служит целям внешнего анализа финансово-экономической деятельности предприятий, базирующегося на данных публичной финансовой (бухгалтерской) и статистической отчетности.

Далее мы рассмотрим основные различия и  взаимосвязь управленческого, финансового и налогового учета.

Основные отличия финансового, налогового и управленческого учета заключаются в следующем:

1. Цели управленческого учета:

- планирование;

- определение затрат и контроль;

- принятие решения.

Цели финансового и налогового учета:

- ведение учета в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами;

- составление отчетов для внешних пользователей;

- предоставление данных, необходимых для собственной администрации.

2. Пользователи информации

Пользователи финансовых отчетов могут быть как внутренними, так и внешними. Финансовые отчеты открыты к публикации и больше ориентированы на внешних пользователей. Управленческие отчеты составляются, прежде всего, для пользования внутри предприятия. Они недоступны для внешних пользователей и представляют коммерческую тайну фирмы (сметы расходов и доходов, калькуляция себестоимости продукции, планы капитальных вложений и так далее).

3. Способы отражения учетной информации

Финансовая отчетность составляется в денежном выражении (стоимостной оценке), она включает конечные остатки по всем счетам. Хозяйственные операции отражаются по системе двойной записи. Для регистрации управленческой информации может использоваться любая система, осуществляющая сбор и анализ информации.

4. Свобода выбора

Финансовый и налоговый учеты  базируются на четких стандартах и  принципах, определяющих регистрацию, оценку и отражение хозяйственных  операций. Критерий управленческого учета - полезность для принятия обоснованных управленческих решений.

5. Единицы измерений

Для финансовых отчетов информация измеряется в денежных единицах на момент совершения операции. Для принятия управленческих решений часто применяется прогнозируемая величина денежной единицы ("будущий доллар"), так как необходимо оценить величину будущих операций. Также применяются такие измерители, как человеко-часы, машино-часы, единицы готовой продукции и прочие натуральные показатели.

6. Основные объекты учета

В финансовом и налоговом учетах суммируются данные по предприятию (хозяйственной единице) в целом. Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия, отделов, цехов, рабочих мест. Объектом учета может также выступать отдельная управленческая задача.

7. Частота составления отчетности

Финансовые отчеты составляют регулярно, периодичность отчетности - основной принцип финансового и налогового учетов. В управленческом учете отчеты могут составляться ежемесячно, ежеквартально и так далее, но строгой периодичности нет.

8. Степень надежности

Информация в финансовом и налоговом  учетах отражает операции, которые  уже завершены, и носит объективный  характер. Управленческий учет в большей  мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому и  информация носит вероятностный, субъективный характер.

9. Обязательность ведения учета

Финансовый и налоговый учеты  обязаны вести все предприятия  независимо от формы собственности  и формы организации бизнеса. Управленческий учет - внутреннее дело самого предприятия.

Указанные отличия финансового, налогового и управленческого учета не означают, что эти подсистемы существуют независимо друг от друга.

Для ведения управленческого учета  большинство компаний используют данные, представленные в финансовой отчетности. Но следует учитывать плюсы и минусы такого подхода.

Основные недостатки:

1. несвоевременное отражение в бухгалтерском учете необходимой информации (документы приходят с опозданием);
2. жесткая регламентация российского бухгалтерского учета не позволяет сформировать информацию во всех необходимых разрезах (подробности сделки, размер скидки определенному покупателю, процент коммерческого кредитования по каждому контрагенту);
3. невозможность создания дополнительной аналитики к счету бухгалтерского учета из-за несовершенства программного обеспечения.

Основные достоинства:

1. не требуется создание дополнительной структуры на предприятии для ввода и обработки первичных документов для управленческих целей;
2. использование единой информационной базы сводит к минимуму расхождения между системами финансового и управленческого учета;
3. не требуются значительные инвестиции в комплексные информационные системы. 

2. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции 

(работ,  услуг)

Эффективная ценовая политика, оптимизация производственной стратегии невозможны без наличия  достоверной информации об издержках  на производство и реализации конкретной продукцию или ее партии. В связи  с этим повышается значимость планирования и учета произведенных затрат, калькулирования себестоимости  продукции (услуг).

Калькулирование (лат. calculatio, calculo –  считаю, подсчитываю) – это исчисление себестоимости определенной продукции (ее единицы или части), а также работ и услуг. Калькулирование осуществляется с помощью определенных методов, приемов организации документооборота и отражения затрат.

Согласно  «Основного положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (в ред. письма Минфина СССР от 17.01.1983 N 10)», в зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных предприятиях применяются следующие основные методы  учета и  калькулирования  фактической  себестоимости  продукции: нормативный, попередельный и позаказный. 

Позаказный  метод  предполагает учет производственных затрат и калькулирование по индивидуальному продукту или группе однородных продуктов, т.е. в качестве объекта калькулирования выступает отдельный заказ. Данный метод калькулирования используется в тех отраслях, где единица продукции обладает определенными свойствами и легко идентифицируется. Это индивидуальные и мелкосерийные типы производства, к которым в первую очередь относятся предприятия машиностроения. Аналогично организуется учет в строительстве, типографиях, издательствах, рекламных и консалтинговых компаниях, ремонтных организациях, работающих на заказ и предоставляющих услуги в соответствии с требованиями покупателей.

Преимущества  позаказного метода калькулирования в том, что он позволяет:

1. более точно определить затраты на конкретный заказ и, соответственно, его цену;
2. оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы, как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах;
3. осуществлять действенный контроль затрат по заказам путем расчета отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими данными;
4. сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.

Недостаток  позаказного метода калькулирования: учет и исчисление себестоимости, контроль затрат ведутся по отдельным заказам, что требует значительной детализации и, следовательно, большой счетной работы.

Применение  позаказного метода калькулирования  требует соблюдения следующего условия: продукт производится отдельной  партией в строго определенных количествах, т.е. должны быть соблюдены отличия  в количестве, виде, размере или  качестве продукта, что влечет различия затрат каждой партии производимой продукции. При этом любая попытка усреднить  затраты по двум или более партиям  приведет к ошибочному определению  себестоимости каждой партии.

Организация позаказной системы калькулирования  себестоимости продукции на предприятии  включает следующиеэтапы:

- планирование затрат производства в целом по предприятию и в разрезе отдельных заказов;

- учет затрат по заказам;

- анализ фактической себестоимости заказа.

Рассмотрим  данные этапы более подробно.

1. Планирование затрат производства в целом по предприятию и в разрезе отдельных заказов

Планирование  затрат на выполнение отдельного заказа осуществляется с целью определения  необходимой величины материальных, трудовых и финансовых ресурсов, расчета  прибыли и установления цены.

Плановая  себестоимость заказа включает расчет величины материальных затрат, расходов на оплату труда и накладных расходов. Она рассчитывается исходя из технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии, рационального  или возможного использования производственных фондов, действующих тарифных ставок и заданий по производительности труда, утвержденных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. При этом оценка материальных ресурсов производится по средневзвешенным ценам, сложившимся в отчетном периоде.

В отличие  от затрат материальных ресурсов и  расходов на оплату труда накладные  расходы нельзя прямо отнести  на конкретный заказ. Поэтому в данном случае используют нормативный коэффициент  накладных расходов.

Этот  коэффициент обусловлен свойством  накладных расходов переносить свою часть на отдельные виды продукции или работы, и рассчитывается в 5 этапов:

1. Составление плановой сметы накладных расходов с учетом динамики данного вида затрат за предшествующий период.
2. Выбор критерия для распределения накладных расходов (базового параметра).
3. Прогноз объема производства продукции исходя из портфеля заказов.
4. Определение плановой величины базового параметра на основе прогноза объема производства продукции.
5. Расчет нормативного (планового) коэффициента накладных расходов: (нормативный коэффициент = планируемое значение накладных расходов / планируемое значение базового параметра).

Для достижения оптимального результата и контроля над потоками затрат необходима координация  всех подразделений предприятия. Поэтому  необходимо составить схему движения и накопления затрат. Для этих целей на каждый заказ открывается задание, которое содержит перечень конкретных операций с выделением центра затрат. При этом должны быть определены место (подразделение предприятия) и момент возникновения затрат.

Для обеспечения  возможности ежемесячного определения  фактической себестоимости выпускаемой  продукции заказы лучше всего  открывать на такое количество единиц изделий или работ, которое выпускается  в течение месяца. При производстве крупных изделий (оборудования) с  длительным технологическим процессом  заказы могут открываться не на изделие  в целом, а на отдельные его  части.

2. Учет затрат по заказам

Достоверность калькуляций во многом зависит от выбора методов сбора, группировки  и учета статей расходов, распределения  косвенных затрат.

Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и накладные  расходы, а также распределение  накладных расходов, производимое на требуемом уровне детализации. Данная детализация зависит от условий  выполнения конкретного заказа, целей  контроля и анализа затрат. Для  надлежащей организации учета и  контроля все учетные записи должны быть скоординированы со структурными подразделениями. В бухгалтерском  учете на каждый заказ открывается  отдельный субсчет.

Основным  учетным регистром затрат является карточка учета затрат на производство. На основании договоров с покупателями на предприятии открываются заказы, каждому из которых присваивается номер.

Карточки  учета затрат по заказу могут отличаться по форме и содержанию, однако во всех присутствуют следующие показатели: номер заказа, временной промежуток для выполнения заказа, количество продукции, которое необходимо произвести. Во многих случаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения (наименование покупателя, стоимость заказа и т.д.).

Карточка  учета заказа выполняет контрольную  функцию. Затраты отражаются по мере прохождения изделиями стадий производства, которые обычно осуществляются в  определенных цехах, участках. В результате разграничивается персональная ответственность  руководителей подразделений за выполнение заказа. Кроме того, по карточке учета заказа сравнивают планируемые  и фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и причины, их вызвавшие.

Прямые  материальные и трудовые затраты  учитываются в разрезе каждого  заказа на основании первичных документов. Величина материальных затрат базируется на нормах расхода материальных ресурсов и соответствующих им ценах.

Для заполнения необходимых граф карточки, аккумулирования  материальных затрат для целей калькулирования  себестоимости заказа служат лимитно-заборные карты, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. В данных первичных документах указываются  тип и количество отпускаемых  со склада сырья, материалов, покупных комплектующих изделий (количественные показатели); сумма, на которую материальные ценности списываются на производство конкретного заказа (стоимостные  показатели); разрешение на их отпуск со склада (основание для передачи со склада в производство).

Наиболее  распространенными формами учета  труда являются наряды на сдельную работу, маршрутные листы, ведомости, акты о приемке работ и т.д. Наиболее приемлемым видом первичного документа  в единичном и мелкосерийном  производстве выступает наряд на сдельные работы.

Для обеспечения  эффективной системы позаказного  калькулирования наряд на сдельную работу должен содержать следующие  данные: дату совершения работы, описание производственной операции, количество отработанных часов и расценки за труд.

Наряды  заполняются для каждого рабочего отдельно. Совокупность нарядов за месяц является основой для учета  трудовых затрат. При этом учетные  записи должны обеспечивать накопление трудозатрат в рамках конкретных заказов.

Накладные расходы – это расходы, сопровождающие основное производство, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретный заказ. Распределение накладных расходов влияет на прибыльность подразделений и заказов. Нормативов, согласно которым можно было бы выбрать базу распределения, не существует. Решение зависит от специфики и целей предприятия.

При выборе базы распределения обычно учитывают:

- причинно-следственные связи;

- полезность;

- способность нести затраты.

Таким образом, в карточке учета затрат отражаются все понесенные на выполнение конкретного  заказа затраты, включая отнесенные на него накладные расходы.

Себестоимость заказа определяется после его выполнения в целом, что фиксируется накладной  на передачу продукции на склад или  актом о выполнении работы. После  этого заказ считается закрытым и никакой выписки материалов или начисления заработной платы  по нему не должно быть.

3. Анализ фактической себестоимости заказа

Анализ - это оценка учетной и другой экономической информации путем изучения реально существующих связей и взаимосвязей между показателями.

Планируемые и фактически складывающиеся затраты  на выполнение заказа никогда не совпадут, поэтому плановая и фактическая  калькуляция также никогда не будут равны.

При улучшении  качества используемого сырья, изменении  технологии и технической оснащенности производства, совершенствовании объемов  производства, превышении запланированного уровня объема производства продукции  фактическая себестоимость будет  ниже плановой.

При росте  цен, перерасходе материальных ресурсов, невыполнении плановых показателей  объема производства и увеличении доли накладных расходов в совокупных фактическая себестоимость превысит плановую.

Анализ  себестоимости заказа является инструментом для разработки действенных мер  по снижению затрат на производство продукции, основой принятия управленческих решений. Он должен содержать обобщенную информацию о плановых и фактических затратах для выполнения заказа (как в общей  сумме, так и в разрезе элементов  затрат), отклонениях и причинах, их вызвавших. 

Список использованной литературы

1. Федеральный  закон Российской Федерации «О  бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года ( В соответствии со статьей 32Федеральный закон «О бухгалтерском учете» вступает в силу с 1 января 2013 года. Подготовлен обзор основных отличий от положений действующего Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ );

2. Основное  положение по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях  (в ред. письма Минфина СССР от 17.01.1983 N 10);

3. Волкова  О.Н., Учебник для вузов: Управленческий  учет, -М., 2009;

4. Каверина  О.Д., Управленческий учет, М., 2008;

5. Керимов  В.Э., Бухгалтерский управленческий  учет. Учебное пособие - М., 2008;

6. Кондраков Н.П., Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет, М., 2009.