Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

(ТИТУЛЬНЫЙ  ЛИСТ)

(Управленческий учет  как элемент системы бухгалтерского учета)

СОДЕРЖАНИЕ

1.1. Управленческий  учет как элемент системы бухгалтерского  учета 3

1.2. Понятия  управленческого учета, его предмет,  метод, объекты исследования и  задачи 7

1.3 Законодательная  база управленческого учета в  Российской Федерации 9

1.4 Объекты,  методы управленческого учета,  их практическая реализация 13

Список литературы 25

1.1. Управленческий учет  как элемент системы бухгалтерского  учета

Как известно, в мировой  практике общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности  менеджеров во внутрифирменном управлении, является система управленческого  учета.

Большинство специалистов в  области управленческого учета  под системой управленческого учета  на предприятии понимают наблюдение, оценку, регистрацию, измерение, обработку, систематизацию и передачу информации о хозяйственной деятельности в  интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа для формирования достаточной  информационной базы внутренним пользователям  с целью принятия оперативных (тактических) и прогнозных (стратегических) управленческих решений.

Система управленческого  учета представляет собой открытую и целостную систему, состоящую  из многочисленных взаимозависимых  частей, тесно переплетающихся между собой.

Система управленческого  учета на предприятии в условиях рынка должна выступать в качестве информационного фундамента управления. По оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в  области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого  учета, и только 10% - на финансовую бухгалтерию  или счетоводство. На отечественных  предприятиях это соотношение выглядит с точностью да наоборот. Для положительного изменения такого соотношения в  сторону управленческого учета  на отечественных предприятиях необходимы как заинтересованность руководителей  и специалистов предприятий, так  и организационные предпосылки  и условия функционирования управленческого учета.

Управленческий учет –  не результат искусственного деления  «интегрированной системы учета», а  целенаправленное развитие учета, превращение  его в надежного поставщика обработанной информации для нужд управления, участия бухгалтера в управлении как разработчика проектов управленческих решений.

Управленческий учет –  комплекс действий, который значительно  шире учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции и включает планирование себестоимости и связанных с ней экономических ситуаций, подготовку проектов управленческих решений. Другими словами, управленческий учет представляет собой систему управления затратами производства.

Каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о целесообразности ведения  управленческого учета и соответственно о формах его ведения.

Основное назначение управленческого  учета – информационное обеспечение  и контроль в рамках предприятия. Управленческий учет направлен на получение  внутренней информации, необходимой  для управления и принятия решения  руководителем на перспективу.

Информация, которую обеспечивает управленческий учет, может быть представлена в любой форме по выбору руководства, так как основное назначение этой информации – дать возможность руководству  управлять предприятием с наибольшей степенью эффективности.

Бухгалтерский управленческий учет или управленческий учет издержек производства (в зарубежной практике называется также учетом производственного  успеха) в системе бухгалтерской  информации охватывает все текущие  расходы и доходы предприятия  и при их сопоставлении дает возможность  выявить конечный производственно-финансовый результат за определенный (отчетный) период.

Целью бухгалтерского управленческого  учета является информационная поддержка  руководителя для контроля за реальным производственно-финансовым результатом, фактически достигнутым за счет организации  производства продукции и проведения предприятием финансовой политики в части осуществления расходов, формирования издержек производства и себестоимости продукции.

В последние годы интерес  к управленческому учету среди  менеджеров высшего и среднего звена  неуклонно возрастает. Общепризнанно, что управленческий учет является необходимым  инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и  оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый  результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности. В настоящее время активно  растет спрос на услуги консалтинговых компаний по постановке систем управленческого  учета.

Управленческий учет —  это управление экономическим субъектом  через планирование, контроль и регулирование  управленческой деятельностью и  процессом принятия решений. В основе управленческого учета лежит  система эффективного управления финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами. В условиях рыночных отношений предприятия  самостоятельно разрабатывают планы, производственные программы, определяют стратегию в области производства и сбыта продукции, ценовой политики. Для решения указанных и других задач, а также для принятия решений  руководителям (менеджерам) нужна достоверная  оперативная информация о финансовом положении предприятия. Такой информацией  и обеспечивает система бухгалтерского управленческого учета.

Бухгалтерский учет призван  обеспечить руководителей, специалистов информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих решений. Рыночная экономика предполагает полную хозяйственную и финансовую самостоятельность.

Хозяйственная самостоятельность  заключается в выборе организационной  формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, определении рынков сбыта, цены и т. д.

Финансовая самостоятельность  предприятия состоит в его  полном самофинансировании, выработке  финансовой стратегии, политики ценообразования. В этой связи появляется необходимость  создания управленческого учета  как самостоятельной отрасли  бухгалтерской деятельности. Это  привело к делению бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Бухгалтерская финансовая информационная система формирует отчеты для:

• внешних пользователей (акционеры, арендаторы, поставщики, покупатели, инвесторы, государство);
• целей периодического планирования и контроля;
• принятия решений в нестандартных ситуациях.

Управленческий учет формирует информацию для:

• внутренних пользователей (руководители, менеджеры, специалисты, учредители);
• стратегического и тактического планирования;
• многовариантного планирования и контроля за калькулированием себестоимости;
• определения и формирования продажной цены, затрат на производство, спроса, конкурентоспособности, рентабельности продукции и предприятия.

 При составлении отчетов  для внешних пользователей в  системе финансового учета бухгалтер  обязан руководствоваться нормативно-правовыми  актами. Так, например, «Положение  о составе затрат…» и другие  нормативные акты корректируют  производственные затраты с позиции  налогообложения, а не эффективного хозяйствования.

Регулируемыми затратами являются:

• процент по займам и просроченным кредитам;
• представительские расходы;
• расходы на рекламу;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.

Сложности налогового законодательства привели к выделению налогового учета, и в современных условиях бухгалтерский учет делится на:

• управленческий;
• финансовый;
• налоговый.

1.2. Понятия управленческого  учета, его предмет, метод, объекты  исследования и задачи

 Бухгалтерский управленческий  учет в организации должен  обеспечивать управленческий аппарат  информацией, необходимой для  планирования, управления и контроля над деятельностью предприятия.

Бухгалтерский управленческий учет есть продолжение финансового  учета, имеет с ним определенную взаимосвязь и различия.

Предметом бухгалтерского управленческого  учета является производственная деятельность предприятия в целом и его  структурных подразделений.

Объекты бухгалтерского управленческого учета:

• издержки в целом по предприятию и по структурным подразделениям;
• результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений;
• финансовые результаты (затраты) центров ответственности;
• внутреннее ценообразование;
• бюджетирование и внутренняя отчетность.

Основной целью бухгалтерского управленческого учета является калькулирование себестоимости, выполнение альтернативных расчетов по решению одной задачи.

В бухгалтерском управленческом учете используются следующие методы:

• рабочие приемы бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);
• индексный метод (применяемый в статистике);
• приемы экономического анализа (нормативный, цепных подстановок и др.);
• математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т. д.).

Управленческий учет сформировался  на базе производственного учета.

Производственный учет призван  следить за издержками, их отклонениями и выявлять резервы.

Основным направлением производственного  учета является учет издержек по:

• видам деятельности, работ и услуг;
• местам их возникновения и центрам ответственности;
• носителям затрат.

Бухгалтерский управленческий учет включает в себя производственный учет, часть финансового учета (по составлению отчетов о затратах на производство продукции), часть налогового учета (по составлению формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», или, в соответствии с текущим законодательством, «Отчет о финансовых результатах).

Таким образом, можно сформулировать основные цели управленческого учета:

• создание интегрированной системы учета затрат и доходов;
• нормирование затрат;
• планирование, контроль и анализ затрат;
• бюджетирование;
• обеспечение базы для ценообразования;
• оказание информационной помощи финансовым менеджерам в принятии оперативных управленческих решений;
• контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и центров ответственности;
• выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

1.3 Законодательная база  управленческого учета в Российской  Федерации

Основные нормативные  документы, регламентирующие управленческий учет, разработаны применительно  к бухгалтерскому учету. Это в  некоторой степени подтверждает методологическую взаимосвязь управленческого  и бухгалтерского учета, которая  основывается на единстве применяемых  принципах и методах учета. Вместе с тем многие положения нормативных документов можно использовать и в управленческом учете. Например, первичные документы в управленческом учете целесообразно составлять в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете»; положения по бухгалтерскому учету также целесообразно отнести к управленческому учету, хотя они для него не обязательны (в отличие от бухгалтерского учета).

К настоящему времени систему  нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский и управленческий учет, можно представить иерархично в виде четырехуровневой системы.

Первый уровень образуют законодательные акты, указы Президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского управленческого учета и отчетности в организации. Основным законодательным актом на данном уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06. 12. 2011 г. № 402-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета и отчетности, их содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

К законодательным нормативным  документам также относятся: Гражданский  кодекс РФ, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы  учета и отчетности (наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых  обществ); «Об акционерных обществах» от 26. 12. 1995 г. №208-ФЗ, Постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06. 03. 1998 г. № 283.

Так как в настоящее  время происходят весьма существенные перемены в финансовом учете, связанные с переходом России на международные стандарты финансового учета, то следует обратить внимание на положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, которая была утверждена приказом Минфина от 1 июля 2004 г. №80. Концепция, разработанная по решению Правительства РФ, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

Концепция раскрывает такие  положения, касающиеся учета и отчетности, как:

- необходимость дальнейшего  развития бухгалтерского учета  и отчетности;

- цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности;

- необходимость повышения  качества информации, формируемой  в бухгалтерском учете и отчетности;

- создание инфраструктуры  применения МСФО;

- изменение системы регулирования  бухгалтерского учета и отчетности;

- подготовка и повышение  качества квалификации кадров;

- а также основные этапы  развития бухгалтерского учета  и отчетности в среднесрочной  перспективе.

В п. 2. 1. Концепции говорится  об управленческой отчетности. «Управленческая  отчетность предназначена для использования  в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок  ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе е  тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое  построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок  составления ее основывается на тех  же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и  консолидированная финансовая отчетность. Главная задача в области финансовой отчетности заключается в широком  распространении передового опыта  ее организации, а также опыта  Использования ее в управлении хозяйствующим  субъектом».

Второй уровень составляют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны  Минфином РФ согласно государственной  программе перехода России на принятую в международной практике систему  учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете  и отчетности, и рассматривают  отдельные методологические вопросы  учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. В настоящее время в российской Федерации разработано и утверждено 17 Положений по бухгалтерскому учету  и отчетности. К числу ПБУ, которые регулируют не только финансовый, но и управленческий учет, можно отнести:

- Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99). Утверждено  приказом Минфина РФ от 6 июля  1999 г. № 43н;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010). Утверждено приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. №143н;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н.

К числу документов второго  уровня следует отнести также  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности и Инструкцию по его  применению, являющиеся базовыми документами  системы учета в России. План счетов — документ общего порядка, который  является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций  и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи  с меняющимися экономическими условиями. Минфин РФ Приказом от 31 октября 2000 г. №94н утвердил новый План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, комментарии, письма Минфина  РФ и других ведомств, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Документы данного уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» или Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, принятые в развитие ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Например, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации. Документы этого уровня определяют особенности организации и ведения  учета и отчетности в нем.

На основе нормативных  документов служба управленческого  учета разрабатывает рабочие  документы, в их числе:

- приказ по учетной  политике;

- формы первичных документов  и учетных регистров;

- графики документооборота;

- план счетов управленческого учёта;

- формы внутренней отчетности.

1.4 Объекты, методы управленческого  учета, их практическая реализация

Управленческий учет представляет собой самостоятельное направление  бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку  системы управления предпринимательской  деятельностью.

Предметом управленческого  учета являются планирование, учет, анализ, контроль деятельности центров  ответственности, необходимые для  повышения эффективности функционирования организации.

Объектами управленческого  учета являются доходы, расходы и  результаты центров ответственности.

Объекты управленческого  учета подразделяются на:

1. Производственные ресурсы,  обеспечивающие целесообразный  труд людей в процессе хозяйственной  деятельности организации: 

- основные фонды —  это средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т.д.), их состояние и использование;

- нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты,  лицензии, товарные знаки и т.д.);

- материальные ресурсы  - предметы труда, предназначенные  для обработки в процессе производства  при помощи средств труда.

- трудовые ресурсы —  масса живого труда, которой  располагает организация в данный  момент, использование трудовых  ресурсов в процессе целесообразной  деятельности и результат труда.

2. Хозяйственные процессы  и их результаты, составляющие  в совокупности производственную  деятельность организации.

Снабженческо-заготовительная  деятельность — приобретение хранение, обеспечение производства сырьевыми  ресурсами, вспомогательными материалами  и производственным оборудованием  с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта.

Маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами.

Производственная деятельность — процессы, обусловленные технологией  производства продукции, включающие основные и вспомогательные операции

Операции по совершенствованию  выпускаемых и разработке новых  продуктов.

Финансово-сбытовая деятельность - маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку  и другие виды работ; операции, содействующие  росту объема продаж, начиная с  рекламы продукта и кончая установлением  прямых связей с потребителями, контролем  качества выпускаемой продукции;

Организационная деятельность — создание организационной структуры  организации, выделение из системы  организации функциональных отделов, служб, цехов, участков. Организация  информационной системы с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникаций между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели организации.

Может быть выбрана другая группировка объектов управленческого  учета, но в любом случае она должна отвечать основным целям управления.

Важнейшая цель управленческого  учета состоит в формировании отчетности, специально подготовленной для менеджеров различных уровней  управления.

Поскольку управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, им объективно используется ряд  важнейших бухгалтерских принципов  – экономичности и своевременности  представляемой информации, ее сопоставимости и др.

К принципам управленческого  учета относятся:

- Оперативность представления  информации – предполагает ослабление  требований к полноте информации  в пользу ее оперативности. 

- Конфиденциальность представляемой  информации – предполагает обособленное  ведение управленческой бухгалтерии.

- Полезность представляемой  информации – предполагает применение  тех методик планирования, учета  и анализа, которые обеспечивают  получение полезной информации, в связи с чем их выбор  зависит от решаемых управленческих  задач. 

- Гибкость системы управленческого  учета – означает приспособленность  системы управленческого учета  к индивидуальным особенностям  организации, совершенствование  ее по мере изменений, происходящих  в предпринимательской деятельности  организации. 

- Прогнозируемость системы  управленческого учета – означает  направленность системы управленческого  учета на оптимизацию результатов  деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов.

- Экономичность представляемой  информации – состоит в том,  что управленческим учетом формируется  лишь та информация и та  отчетность, которые необходимы  для целей управления. Так, согласно  МСФО, выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на  ее получение.

- Принцип делегирования  ответственности и мотивации  исполнителей – предполагает  перераспределение ответственности  между руководителями различных  иерархических уровней управления  и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их  мотиваций.

- Принцип управления отклонениями  – означает, что внутренняя отчетность  должна содержать информацию  об отклонениях фактических показателей  от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины.

- Принцип контролируемости  показателей внутренней отчетности  – предполагает раздельное составление  отчетности по показателям, контролируемым  и неконтролируемым руководителем  сегмента предпринимательской деятельности.

- Принцип своевременности  представления информации – в  ряде случаев принцип полноты  и документальной обоснованности  хозяйственных операций может  игнорироваться ради обеспечения  своевременности предоставления  информации.

Принципы, свойственные управленческому  учету, позволяют ему решать комплекс взаимосвязанных задач:

оперативного учета, анализа, контроля, планирования и прогнозирования  деятельности сегментов предпринимательской  деятельности (центров ответственности);

создания мотивационных  механизмов, позволяющих гармонизировать  интересы и цели сегментов с тактическими и стратегическими целями организации.

Это, в свою очередь, позволяет  реализовать основную цель управленческого  учета: обеспечить информационную поддержку  в принятии эффективных управленческих решений, направленных, в конечном итоге, на максимизацию прибыли организации  при условии сохранения ее капитала.

Циклы управления обычно состоят  из планирования, контроля, оценки, непосредственно  организационной работы, внутренних информационных связей и стимулирования. Планирование представляет собой процесс  описания вариантов действий, которые  могут быть осуществлены в будущем. Он включает: постановку цели, формулировку задач, изыскание путей решения  задач для достижения поставленной цели, выбор вариантов альтернативных действий. На этой стадии руководитель должен иметь информацию о смете  и предполагаемых источниках ее исполнения.