Управленческий учет как выходной элемент системы контроллинга

Министерство образования  и науки, молодежи и спорта Украины

Одесская национальная морская  академия

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Контроллинг»

на тему «Управленческий учет как выходной элемент системы контроллинга»

 

 

шифр: 609045

                                                             Выполнил: курсант 5-го курса з/ф

                                                                    Кушниренко Ольга

                                                Проверил: преподаватель

                                                                    Мезина Л.В.

 

 

 

Одесса 2012

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………

Раздел 1. Теоретическая часть

1.1. Формирования системы учета, соответствующей требованиям контроллинга……………………………………………………………….

1.2. Анализ системы управленческого учета……………………………

1.3. Отличия контролинга от управленческого учета………………….

1.4. Методы оценки эффективности инвестиций………………………

Раздел 2. Практическая часть

2.1. Решение задач

Заключение………………………………………………………………..

Список литературы……………………………………………………….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность темы. Управленческий учет является основополагающим элементом системы контроллинга. Очень часто понятие контроллинга ассоциируют с понятием управленческого учета, но это не совсем верно: основная задача УУ – предоставление релевантной информации для принятия управленческих решений; функции контроллинга шире, они включают в себя не только управленческий учет, но и планирование, контроль, координацию, а также выработку рекомендаций для принятия управленческих решений.

Управленческий учет –  это учет в ходе, которого осуществляется процесс выявления, измерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретации  и передачи информации, необходимой  руководителю при выполнении его  функций.

Цель – привести доводы о том, что управленческий учет является основополагающим элементом для контроллинга.

Задачи: описать систему  управленческого учета; сравнить управленческий учет и контроллинг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Формирования системы учета, соответствующей требованиям контроллинга

Управленческий учет - часть  информационной системы предприятия, а также это деятельность, целями которой является обеспечение информацией  руководства для планирования деятельности и принятия решения, помощь в оперативном  управлении и контроле, стимулировании работников предприятия выполнении намеченной программы, оценка деятельности подразделен аппарата управления и  отдельных сотрудников внутри организации[3].

Эффективный управленческий учет состоит из следующих основных элементов: расчет затрат и объемов  производства, ориентированных на управление предприятием; инвестиционный расчет; финансовый расчет.

Алгоритм формирования системы  управленческого учета (УУ) на предприятии:

  • определение целей по поддержке принятия решений для системы УУ
  • выбор приемлемой системы расчета затрат и объемов производства
  • определение приемлемых структур центров и видов затрат
  • определение методов расчета затрат и объемов производства (калькуляция, расчет прибыли, расчет затрат по центрам финансовой ответственности, планирование затрат, разделение затрат, анализ отклонений)
  • выбор компьютерной программы расчета затрат и объемов производства
  • подбор методов инвестиционных расчетов
  • выбор методов расчета экономической эффективности
  • выбор методов финансового расчета
  • определение информационного потока между системой УУ и система внешнего учета и планирования.

Поскольку система учета  нужна контроллеру прежде всего  для снабжения руководства информацией  при принятии решений, на первом этапе  определяются цели системы учета.

 На следующем этапе  выясняется важный вопрос о  приемлемой системе расчета затрат  и объемов производства. Для контроллера  будут полезны расчеты плановых  затрат, которые к тому же дают  возможность различать постоянные  и переменные затраты. Для эффективного  планирования и контроля косвенных  затрат необходимо интегрировать  информацию о затратах процессов  в плановую калькуляцию. Особое  значение имеет разграничение  центров и видов затрат. Необходимо  следить за тем, чтобы центры  затрат были структурированы  по четко разделяемым сферам  ответственности.

 При принятии решения  о системе расчета затрат и  объемов производства необходимо  детально определить виды работ.  Далее в зависимости от преобладающего  вида работ осуществляется выбор  соответствующей компьютерной программы.

 Следующим компонентом  системы УУ является расчет  инвестиций. Из всего многообразия  методов выбираются подходящие. Важно применение единых методов,  чтобы путем сопоставления оценить  альтернативные инвестиции.

 Последовательное внедрение  расчета экономической эффективности  является следующим шагом, который  должен быть определен, даже  если это не всегда практикуется  на предприятии.

 Следующим компонентом  системы УУ является финансовый  расчет. Его целевым показателем  является ликвидность.

 На рассмотренных этапах  выбираются и стандартизируются  методы. Далее определяется информационный  поток, который позволяет методам  «работать». Этот этап имеет большое значение для результативности управленческого учета.

 Управленческий учет  представляет собой основу контроллинга.

Системы контроллинга, как  правило, создаются специально для  предприятия, чтобы она соответствовала  его специфическим особенностям. Требования к системе контроллинга формулируются членами рабочей  группы, в состав которой входят пользователи услуг контроллинга контроллеры. Это необходимо для соотнесения  требований с потребностями возможностями  реализации. Сформированная рабочая  группа должна идентифицировать факторы, которые важны на данный момент и  предвосхитить возможное изменение  содержание контроллинга в будущему Таким образом, создается база для  динамично развивающейся системы  конроллинга. На концепцию контроллинга оказывают влияние внешние и внутренние факторы.

Внешние факторы касаются окружающей среды предприятия. Здесь различают общую окружающую среду, определяемую культурными общественными факторами, и среду задач. К последней относятся такие сегменты, как рынок сбыта и конкуренция, ресурсы (рынок снабжения, кадров и капитала), а также технологии. Важнейшими внешними факторами являются политическая среда, характеристика рынков сбыта и рынков снабжения.

Законодательство. Требования законодательства к управлению предприятием и отчетности все в большей  степени влияют на организм контроллинга. Для казахстанских предприятий  актуален учет общих принципов корпоративного управления, учет требований о внедрении  менеджмента рисков, требований о  необходимости перехода на международные  стандарты учета, отчетности, менеджмента  качества. Система контроллинга должна быть готова к предстоящим изменениям в налоговом законодательстве.

 Рынок сбыта включает  существующих и потенциальных  покупателей продуктов и услуг,  а также существующих и потенциальных  конкурентов. Система отчетов  должна быть ориентирована на  рынок и содержать наиболее  важную информацию и показатели  о нем (доля рынка, показатели  сбыта, степень удовлетворенности  клиентов, доверие потребителей).

Рынок снабжения. В качестве рынка снабжения рассматривается  рынок товаров и услуг, на котором  приобретаются средства производства, сырье, вспомогательные материалы, а также полуфабрикаты. Система  контроллинга должна предоставлять  информацию, отражающую специфику снабжения (бенчмаркинг, управление закупками, индикаторы рисков по поставщикам, по изменениям цен на рынках сырья и материалов).

Внутренние факторы включают учет производственной программы предприятия, технологии, размера бизнеса, организационную структуру) предприятия, стиль руководства.

Производственная программа. Под производственной программой понимается совокупность всех продуктов и услуг, которые предприятие предлагает на рынке. Влияние производственной программы на контроллинг разнообразно: система информирования и отчетности должна предоставлять информацию для  принятия решений об изменении программы; система финансов и учета должна предоставлять информацию по анализу  производственной программы; система  планирования должна обеспечить возможность  точного планирования прибыли по отдельным продуктам и возможность  текущего контроля прибыли.

 Технология производства  продукции. Совокупность машинного  оборудования технологий и методов  производства продукции и выполнения  услуг прежде всего влияет  на структуру методов калькуляции  и на систему отчетности. Кроме  того, контроллер с помощью инвестиционных  расчетов и расчетов плановых  результатов должен предоставить  ясную основу для принятия  решений в области технологических  изменений. На основе точного  разделения видов затрат, плана центров затрат и расчета затрат по продуктам можно четко показать как изменится результат при изменении технологии.

 Размер предприятия.  С увеличением размера предприятия  возрастает сложность проблем  координации. Размер предприятия  влияет на систему учета, которая  является количественной интерпретацией  плана счетов, центров финансовой  ответственности, продуктов и  видов затрат и содержит качественные  аспекты, например прозрачность  внутрифирменного расчета стоимости  продукции.

 Организация предприятия  оказывает решающее влияние на  организацию контроллинга, а также  на структуру системы планирования, расчета затрат и системы отчетности. В зависимости от значения  отдельных функциональных и продуктовых  сфер рекомендуется внедрение  децентрализованных отделов контроллинга. Количество, структура и содержание  планов и отчетов, а также  методы и критерии разделения, используемые в расчете затрат, прямо обусловлены организационной  структурой.

 Стиль руководства  выражается в задачах и инструментарии  контроллера. Стиль может принимать  все формы внутри шкалы от  авторитарного до коллегиального, или демократического. Если на  предприятии преобладает авторитарный  стиль руководства, то будет  бессмысленным предоставление на  нижние уровни иерархии инструментов  для подготовки решения. Инструменты  контроллера должны быть понятны  членам команды, выполнять мотивирующую  функцию, контроллер должен ориентировать  свои услуги на клиентов[1].

 

 

 

 

 

 

2. Анализ системы управленческого учета

В ходе анализа внутрифирменной  системы учета необходимо получить ответы на следующие вопросы:

- Расчет затрат по  видам (различаются ли постоянные  и переменные затраты, достаточно  ли дифферекцированы виды затрат). Ответ на данный вопрос позволяет  охарактеризовать спектр принятия  руководством управленческих решений.  Так, выделение в учете постоянных, переменных и смешанных затрат  позволяет определить как изменится  прибыль при оценке изменения  цен, издержек и объема производства. Также поведение затрат раскрывает  последствия изменения структуры  выпуска, объема производства. На  основании анализа поведения  переменных и постоянных расходов  определяется «запас финансовой  прочности предприятия». Выделение  в учете прямых и косвенных  затрат позволяет принять решения  по эффективности всего производства  и его подразделений, а также  отдельных видов и групп продуктов.  Структурирование затрат по степени  регулируем позволяет определить  причины отклонений фактических  показателей плановых, выявить резервы  экономии.

- Расчет затрат по  центрам финансовой ответственности  (структурированы ли центры затрат  по четко разделяемым центрам  ответственности), рамках системы  контроллинга информация аккумулируется  анализируется не по предприятию  в целом, а по центрам ответственности.  Под центрами ответственности  понимают сегменты внутри предприятия  во главе которых стоят менеджеры  ответственные за величину затрат, прибыли, выручки или инвестиций. Наличие учета по центрам ответственности  позволяет осуществлять планирование, контроль, регулирование затрат, персонифицировать  ответственность повышения экономической  эффективности работы предприятия. 

- Расчет затрат по  носителям (используются ли единые  и целесообразные методы калькулирования,  документированы ли методы, насколько  регулярно осуществляется калькуляция  фактических издержек, осуществляется ли расчет прибыли в краткосрочном периоде). Характеристика в ходе диагностики системы учета варианта расчета затрат по продуктам позволяет сопоставить используемые на предприятии методы калькуляции с теоретически возможными. При сопоставлении дается заключение о том, насколько существующий на предприятии метод учета затрат позволяет принимать решения ориентацией на прошлое (контроль прибыли, контроль продвижения проектов, оценка приемлемости цены), а также с ориентацией на будущее (планирование прибыли, маркетинговой стратегии, закупочных цен и пр.).

- Насколько дифференцирован  расчет выручки. Ответ на данный  вопрос в ходе диагностики  системы УУ позволяет определить, может ли существующая система  учета предоставить соответствующую  информацию по выручке в разрезе  видов продукции, заказов, районе  продаж, групп клиентов, каналов  сбыта.

- Имеется ли целесообразное  планирование затрат. Диагностика  процессов планирования затрат  позволяет охарактеризовать систему  нормирована обоснованность стандартов, возможность выявления отклонения  фактических затрат от плановых.

- Используются ли целесообразные  методы инвестиционных расчетов. Оценка организации инвестиционных  расчетов позволяет сопоставить  используемые на предприятии  методы с теоретически возможными. Позволяет ли существующий порядок  обоснования инвестиционных решений  правильно размещать денежные  средства предприятия долгосрочном  периоде.

- Функционирует ли согласование  расчета затрат и финансового  расчета. Система расчета затрат  должна быть согласована с  финансовыми расчетами. Так как  финансовые расчеты характеризуют  состояние денежной наличности, то согласование затрат с финансовыми  расчетами позволяет определить  объем выбытия и поступления  денежных средств, а также осуществить  контроль прибыли, стоимости предприятия,  инвестиционной деятельности, осуществить проверку согласованности управленческого и финансового учета на основе составления соответствующих балансов.

-  Существует ли связь  расчета затрат и планирования. Диагностика взаимосвязи учета  затрат и планирования позволяет  наладить информационное обеспечение  системы планирования затрат  на основе фактических достигнутых  результатов, а также обеспечить  контроль фактических затрат  при их сопоставлении с плановыми.

 В ходе диагностики  системы учета необходимо собрать  информацию о месте данной  системы в организационной структуре  предприятия. Необходимо уяснить  какие задачи учета выполняются  централизованно (как правило,  это вопросы выбора методики  и оказания услуг другим организационным  сферам). Какие задачи выполняют  децентрализованные подразделения  системы учета. Насколько используемое  программное обеспечение позволяет  осуществить временное, пространственное  и кадровое разграничение выполнения  различных функций учета[4].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Отличия контролинга от управленческого учета

Функции управленческого  учета реализуются  планово-экономическим, финансовым и  иными отделами предприятия. В управленческом учете комплексно используются такие  источники информации, как материалы  бухгалтерского учета  и отчетности, данные статистического  учета и  отчетности, техническая  документация, административная информация, материалы  из внешних источников.

      На  основе  материалов управленческого   учета топ-менеджеры не только  принимают решения по текущим  вопросам, но и разрабатывают  стратегические цели, осуществляют  стратегическое и текущее планирование. Вместе с тем, как показывает  практика, стратегически ориентированное  управление предприятием нуждается  в комплексном информационно-аналитическом,  организационном и методологическом  сопровождении, которое не может  быть обеспечено в полной мере  в рамках управленческого учета.  Эту потребность призван удовлетворять  контроллинг, который представляет  качественно новую, наиболее эффективную  форму поддержки функций управления  предприятием.

      В концепции  контроллинга развиты и углублены  основы управленческого учета.  Но, прежде всего, сформирован  принципиально новый подход к  обслуживанию информационных потребностей  менеджмента по всем функциям  управления предприятием, среди  которых ключевую роль играет  стратегическое планирование. Контроллинг  создает наиболее совершенную  информационно-аналитическую базу  стратегически ориентированного  управления предприятием, не подменяя  и не отрицая значимости управленческого  учета.

      Наиболее  существенные отличия контроллинга  от управленческого учета состоят  в следующем:

      Контроллинг  ориентирован на поддержку функции  управления по обеспечению устойчивого  эффективного развития предприятия  в долгосрочной перспективе путем  разработки долгосрочных прогнозов,  оценки сценариев развития на перспективу, участия в формировании стратегических планов, мониторинге хода реализации планов, анализа результатов выполнения плана и оценки причин отклонений. Управленческий учет преимущественно обеспечивает комплексную отчетность о текущем состоянии и текущих процессах на предприятии, включает элементы плановых и контрольных расчетов. Эта информация может быть использована в качестве данных о стартовых условиях при разработке стратегического плана.

      Контроллинг  обеспечивает учет и анализ  влияния, как внутренних условий,  так и факторов внешней среды  на производственную деятельность  и конкурентоспособность предприятия  в настоящем и в отдаленной  перспективе. Это позволяет предусмотреть  в стратегических планах задачи  по продвижению товаров на  целевые рынки. Управленческий  учет ограничен преимущественно  комплексным анализом текущего  состояния внутренней среды предприятия,  что может служить при планировании  основанием для экстраполяции  трендов развития на краткосрочную  перспективу.

      Контроллинг  должен оперативно реагировать  на изменения внутренней и  внешней среды предприятия, формировать  и обосновывать предложения о  необходимых корректировках стратегических  и текущих планов в соответствии  с меняющимися условиями. Основной  целью управленческого учета  является обеспечение менеджмента  предприятия и служб контроллинга  текущей внутренней информацией.

      Важным  направлением деятельности в  контроллинге является совершенствование  и внедрение новых инструментов  и методов экономического анализа,  прогнозирования и планирования. В управленческом учете не  разрабатывается методологический  аппарат, а лишь используются  существующие приемы и методы  работы с экономической информацией[2].

 

 

4. Методы оценки эффективности инвестиций

В мировой практике наиболее широкое распространение получила методика оценки эффективности инвестиций на основе системы следующих взаимосвязанных показателей:

1. Метод чистой дисконтированной  прибыли.

 Этот метод основан на  сопоставлении величины исходной  инвестиции (IC) с общей суммой  дисконтированных чистых денежных  поступлений, генерируемых ею  в течение прогнозируемого срока.  Поскольку приток денежных средств  распределен во времени, он  дисконтируется с помощью коэффициента r.

Допустим, делается прогноз, что инвестиция (IC) будет генерировать в течение n лет, годовые доходы в размере P1, P2, ..., Рn. Общая накопленная величина дисконтированных доходов (PV) и чистый приведенный эффект (наколенный эффект за расчетный период) (NPV) соответственно рассчитываются по формулам:

,

.

Очевидно, что если: 

NPV > 0, то проект следует принять;

NPV < 0, то проект следует отвергнуть;

NPV = 0, то проект ни прибыльный, ни убыточный.

Если проект предполагает не разовую  инвестицию, а последовательное инвестирование финансовых ресурсов в течение m лет, то формула для расчета NPV модифицируется следующим образом:

,

где i — прогнозируемый средний  уровень инфляции.

2. Метод внутренней нормы  прибыли.

Под нормой рентабельности инвестиции (IRR) понимают значение коэффициента дисконтирования, при котором NPV проекта равен нулю:

IRR = r, при котором NPV = f(r) = 0.

Смысл расчета этого коэффициента при анализе эффективности планируемых  инвестиций заключается в следующем: IRR показывает максимально допустимый относительный уровень расходов, которые могут быть ассоциированы  с данным проектом.

В качестве платы за пользование  авансированными в деятельность предприятия финансовыми ресурсами  оно уплачивает проценты, дивиденды, вознаграждения и т.п., т.е. несет  некоторые обоснованные расходы  па поддержание своего экономического потенциала. Показатель, характеризующий  относительный уровень этих расходов, можно назвать "ценой" авансированного  капитала (CC). Этот показатель отражает сложившийся на предприятии минимум  возврата на вложенный в его деятельность капитал, его рентабельность и рассчитывается по формуле средней арифметической взвешенной.

Экономический смысл этого показателя заключается в следующем: предприятие  может принимать любые решения  инвестиционного характера, уровень  рентабельности которых не ниже текущего значения показателя CC (или цены источника  средств для данного проекта, если он имеет целевой источник). Именно с ним сравнивается показатель IRR, рассчитанный для конкретного  проекта, при этом связь между  ними такова.

Если: IRR > CC. то проект следует принять;

IRR < CC, то проект следует отвергнуть;

IRR = CC, то проект ни прибыльный, ни убыточный.

С помощью таблиц выбираются два значения коэффициента дисконтирования r1<r2 таким образом, чтобы в интервале (r1,r2) функция NPV=f(r) меняла свое значение с "+" на "-" или с "-" на "+". Далее применяют формулу

,

где r1 — значение табулированного коэффициента дисконтирования, при котором f(r1)>0 (f(r1)<0);

r2 — значение табулированного коэффициента дисконтирования, при котором f(r2)<О (f(r2)>0).

     3. Метод индекса доходности.

 Этот метод является по  сути следствием метода чистой  дисконтированной стоимости. Индекс  рентабельности (PI) рассчитывается  по формуле

.

Очевидно, что если: 

Р1 > 1, то проект следует принять;

Р1 < 1, то проект следует отвергнуть;

Р1 = 1, то проект ни прибыльный, ни убыточный.

В отличие от чистого приведенного эффекта индекс рентабельности является относительным показателем. Благодаря  этому он очень удобен при выборе одного проекта из ряда альтернативных, имеющих примерно одинаковые значения NPV, либо при комплектовании портфеля инвестиций с максимальным суммарным  значением NPV.    

4.  Окупаемость.

     Этот метод - один  из самых простых и широко  распространен в мировой учетно-аналитической  практике, не предполагает временной  упорядоченности денежных поступлений.  Алгоритм расчета срока окупаемости  (PP) зависит от равномерности распределения  прогнозируемых доходов от инвестиции. Если доход распределен по  годам равномерно, то срок окупаемости  рассчитывается делением единовременных  затрат на величину годового  дохода, обусловленного ими. При  получении дробного числа оно  округляется в сторону увеличения  до ближайшего целого. Если прибыль распределена неравномерно, то срок окупаемости рассчитывается прямым подсчетом числа лет, в течение которых инвестиция будет погашена кумулятивным доходом. Общая формула расчета показателя PP имеет вид:

PP = n,  при котором .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Контроллинг - это система  управления процессами достижения целей  и результатов деятельности предприятия. Понятие «контроллинг» шире понятия  « управленческий учет» поскольку  включает в себя не только учетные  функции, но и функции планирования и управления процессами достижения целей на предприятии.

Из выше написанного можно  сделать выводы о том, что управленческий учет действительно я вляется самым главным элементом в контроллинге. Также система контроллинга не должна определять, что планировать, а должна рекомендовать, как и когда планировать, насколько детально это нужно делать, а также заранее оценить возможности реализации запланированных мероприятий, установить максимальные границы отклонений факта от плана (границы терпимости), что особенно важно для повышения эффективности бюджетирования на предприятии.

Управленческий учет как выходной элемент системы контроллинга