Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Управление налогами в современном мире

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра налогообложения, предпринимательства и права

Контрольная работа

по дисциплине: «Прогнозирование и планирование в налогообложении»

Тема: «Управление налогами в современном мире»

Выполнила Галимова ИН

Студентка гр. 6НН-1 ОЗО

6 лет обучения

Проверил: Медведев А.В

Кемерово, 2011г.

Содержание

Введение

Прогнозирование и планирование в налогообложении или управление налогами всех уровнях (макроуровень, уровень региона, города или предприятия) представляет собой комплекс организационно-экономических мероприятий по исполнению налоговых обязательств при учете необходимости оптимизации налогообложения с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Дело в том, что возможность управления налогами заложена в налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам налоговые льготы. В практической сфере управление налогами можно подразделить на текущее исполнение налоговых обязательств и налоговое планирование.

Цель контрольной работы:

изучить проблемы управления налогами на всех уровнях с точки зрения их планирования и прогнозирования.

При написании контрольной работы использовались общенаучные методы исследований: изучение литературы и других источников, ознакомление с практическим опытом, формулировка выводов и обобщений.

1 Управление налогами на макроуровне

Необходимо сформировать четкое представление о том, какие действия и в какой последовательности следует предпринимать для того, чтобы налогообложение наилучшим образом выполняло свои оперативные, тактические и стратегические задачи и использовалось как действенный инструмент реализации основных задач государства — фискальной, экономической и социальной, При решении основных задач налогового процесса можно выделить три этапа: прогнозирование; планирование с обязательным законодательным утверждением планов; исполнение и контроль за их выполнением.

Этап прогнозирования налогового процесса, который является одной из важнейших его составляющих, обеспечивающей научную объективность, достоверность и, в конечном счете, выполнимость, включает в себя более детализированные задачи. Одна из них — прогнозирование основных макро- и социально-экономических показателей развития национальной экономики, к которым относятся валовой внутренний продукт, валовой национальный продукт, чистый национальный продукт, национальный доход, личные доходы населения, средняя процентная ставка, платежный баланс, численность населения и др.

Совокупность прогнозных значений макро- и социально-экономических показателей образует фундаментальную базу налогового процесса, определяет достижимый в течение налогового периода объем налоговых поступлений. Общий механизм связи уровня этих показателей с объемом налоговых поступлений можно представить следующим образом:

валовой внутренний продукт (ВВП) определяет общий размер агрегированной налогооблагаемой базы, так как является неструктурированным источником всех налоговых платежей;
валовой национальный продукт (В Н П) дает представление о том, какая часть налоговых платежей будет формироваться за счет деятельности исключительно национального капитала;
чистый национальный продукт (ЧНП) дополняет два предыдущих экономических макропоказателя, сужая агрегированную налогооблагаемую базу (за счет исключения амортизационных отчислений) до части ВНП, формирующей доходы населения, и, таким образом, позволяет создать адекватное представление о возможном объеме важнейшего источника налоговых поступлений — косвенных налогов;
национальный доход (НД), который, согласно методике его расчета, не включает в себя, в отличие от ЧНП, величину совокупных косвенных налогов, отражает другую составляющую возможных налоговых поступлений — прямые налоги;
личные доходы населения, представляющие собой долю национального дохода, которая может быть израсходована на индивидуальное потребление и сбережения, являются показателем, определяющим возможную величину налоговых поступлений за счет подоходных налогов;
средняя процентная ставка позволяет уточнить влияние на объем налоговых поступлений размеров ВВП и ВНП, так как ее величина формирует (как один из факторов) совокупный (инвестиционный и, косвенным образом, потребительский) спрос на произведенный общественный продукт;
платежный баланс, который в данном случае трактуется как соотношение (более или менее подробно структурированное) между поступлениями и расходами, возникающими в ходе взаимодействия с иностранным сектором экономики, позволяет выделить из потенциального объема налоговых поступлений ту составляющую косвенных налогов, которая определяется таможенными пошлинами, а точнее, налогами и сборами, имеющими в своей основе различные формы международного движения капитала и валютных ценностей;
кассовые остатки, представляющие собой фактические (не обязательно целевые) накопления юридических и сбережения физических лиц, позволяют создать обоснованное представление о потенциале налоговых поступлений как за счет инвестиционного, так и за счет потребительского совокупного спроса;
численность населения обосновывает прогнозирование определенных налоговых поступлений — объем налоговых платежей в части прямых налогов на физических лиц; отчислений во внебюджетные фонды и др.

Завершающей задачей прогнозирования результативности налогового процесса является определение в налоговом (бюджетном) периоде достижимого объема государственных доходов как в целом, так и за счет отдельных источников. При ее решении необходимо учитывать следующие обстоятельства. Во-первых, высокий удельный вес предстоящих налоговых поступлений в общем объеме государственных доходов является оправданным в том случае, если прогноз экономического развития страны характеризует ее достаточный потенциал в виде динамики приведенных показателей. В противном случае значительный объем прогнозируемых налоговых изъятий значительно усилит эффект, описываемый кривой А. Лаффера, и приведет к резкому снижению налоговых поступлений.

Во-вторых, смещение приоритетов в структуре государственных доходов в сторону налоговых поступлений может объективно привести к усилению действия налогового мультипликатора и, как следствие, через сокращение эффективного спроса — к снижению объемов ВНП. При этом следует учитывать, что макроэкономические последствия такого решения в силу общего инерционного характера макроэкономических процессов могут проявиться не в текущем, а в последующих налоговых периодах. То есть положительные результаты оперативного и тактического характера могут являться причиной ухудшения стратегической перспективы. Не менее важное обстоятельство, влияющее на рост объема государственных доходов, состоит в том, что усиление роли налоговой составляющей в их общем объеме предполагает тщательное обоснование структуры налоговых поступлений, что вызвано особым влиянием налоговых и неналоговых доходов на экономические процессы.

Основой решения группы задач повышения качества налогового планирования является обоснование прогноза общего объема налоговых доходов и тщательное обоснование методики при расчете конкретных видов налогов, сборов и других обязательных платежей. Следовательно, процесс планирования объема и структуры налогов и сборов заключается в определении их рационального соотношения исходя из конкретных (приоритетных) задач бюджетного периода — текущего и на среднесрочную перспективу

Задачи планирования носят концептуальный, качественный характер, и именно их решение во многом детерминирует уровень конкретных, количественных расчетов. Так, например, определение состава и объема налогооблагаемой базы, которая трактуется Налоговым кодексом как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, в практике налогового процесса может быть разделена на:

разработку ясной и четко структурированной методики исчисления налогооблагаемой базы с обязательным формированием требований к ее информационному обеспечению;
оценку и анализ потенциального объема налогооблагаемой базы в соответствии с регламентированной методикой ее исчисления, а также на базе прогнозных показателей экономического развития.

Установленные требования к составу и объему налогооблагаемой базы и размеры налоговых ставок в сочетании с данными прогноза макро- и социально-экономических показателей развития позволяют сформировать план налоговых поступлений — документ, определяющий общие объемы каждого вида государственных доходов и дифференцирующий их по отдельным налогам и срокам поступлений. План налоговых поступлений должен содержать помимо финансово-расчетного и организационный раздел. В последнем предусматриваются мероприятия по исполнению и контролю, которые должны обеспечить поступление в бюджет и внебюджетные фонды запланированных доходов. При решении этих задач необходимо учитывать возможность и целесообразность оперативной корректировки плана налоговых поступлений с учетом объективно складывающейся ситуации. Однако действия такого рода как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения налоговых показателей должны являться предметом тщательного анализа и обоснования.

Результативность {эффективность) налогового процесса может быть обоснована следующими показателями: объемом бюджетных назначений по налоговым и неналоговым доходам; реальными поступлениями денежных средств от налоговой системы; уровнем выполнения бюджетных назначений; отношением объема выполнения бюджетных назначений к валовому внутреннему продукту (ВВП), отношением поступления в бюджет реальных денежных средств к ВВП. Анализ результативности организации налогового процесса в регионе, возможная корректировка концепции налоговой политики, механизма налогового и бюджетного регулирования должны базироваться на сравнении данных за достаточно длительный период, когда тенденции развития и их причины становятся очевидными.

Таким образом, научная обоснованность, рациональность организации налогового процесса и планирования требуют соблюдения последовательности получения и анализа ретроспективной экономической, финансовой, инновационной, структурно-организационной информации о результативности функционирования системы налогообложения и налогового планирования в регионе, что позволяет делать выводы о перспективах финансового обеспечения субъектов РФ, их реальной бюджетной самостоятельности.

В результате осмысления всего изложенного, я думаю, что от того, как четко будет работать механизм планирования налоговых платежей и сборов, зависит правильность определения комплекса мер, методов и процедур планирования и управленческих воздействий, направленных на реализацию главной цели – правильно рассчитать размер поступлений в бюджет налогов и сборов на соответствующей территории, а значит, зависит стабильность финансовой ситуации на данной территории.

2 Управление налогами на уровне региона

Формирование экономической стратегии развития, концептуальных основ бюджетной и налоговой политики, их практическая реализация — сложнейшие и актуальнейшие проблемы для каждого субъекта Российской Федерации.

Постановление Администрации Кемеровской области № 15 от 15.11.96г. «Об инвестиционной и финансовой стратегии и политике заимствований Кемеровской области определило основные направления работы Администрации, ориентированной на обеспечение устойчивого финансового положения региона. Во исполнение данного Постановления была сформирована четкая организационная структура, разработаны предложения по улучшению финансового состояния города и его кредитоспособности. Она включала в себя рабочую группу под руководством губернатора Кузбасса — стратегический уровень; оперативную группу под руководством первого зама губернатора Кузбасса — председателя Комитета финансов — практическое руководство работой по проекту; 11 подгрупп, ответственных за разработку решений по отдельным аспектам проблемы.

Рабочими подгруппами рассматривались и анализировались следующие вопросы:

среднесрочное бюджетное планирование и финансовый план-прогноз;
совершенствование бюджетного процесса;
реформирование инвестиционной программы региона;
совершенствование системы управления долгом региона;
повышение доходов бюджета региона;
реорганизация коммунальных служб;
реформирование жилищного хозяйства;
реорганизация социальной сферы региона;
переход от предоставления бюджетных субсидий производителям услуг к прямым дотациям потребителям;
реорганизация городского общественного транспорта;
информационная поддержка планируемых реформ.

В результате проведенной работы сформировались положительные тенденции по целому ряду направлений:

администрация перешла к разработке проектов бюджета на основе среднесрочного бюджетного планирования;
четко регламентирован бюджетный процесс, бюджеты принимаются в законодательно установленные сроки, что повысило определенность договорных отношений в регионе;
внедрена новая форма бюджета, максимально детализировавшая все расходы;
создано городское казначейство, сконцентрировавшее бюджетные и финансовые потоки, обеспечивается надлежащий контроль;
проведена реструктуризация долга города, позволившая сократить расходы по его обслуживанию;
осуществлены мероприятия, направленные на увеличение поступления доходов и на сокращение бюджетных расходов.

Важным компонентом процесса перспективного налогового и бюджетного планирования является умение прогнозировать доходы на долгосрочный период в соответствии с многолетним финансовым планом-прогнозом. Многолетний прогноз доходов дает исходную информацию, по которой можно судить о возможностях осуществления планов расходов при данных среднесрочных задачах государственной финансовой политики. Долгосрочные прогнозы доходов могут служить также для диагностики бюджетного дефицита в будущем, что позволяет своевременно вносить коррективы в стратегию налогообложения.

Для краткосрочного прогнозирования доходов применяются эконометрические модели, в частности модели временных рядов (однофакторные) и много факторные модели, включающие одно или несколько оцениваемых одновременно уравнений. Использование в Комитете финансов Администрации города таких моделей, обладающих хорошо изученными статистическими свойствами, обеспечивает работников Управления составления бюджета Комитета надежным источником краткосрочных (до года) прогнозов по доходам. Среднесрочные прогнозы доходов строятся и в рамках среднесрочной макроэкономической модели, такие прогнозы оказываются обычно менее точными, чем краткосрочные.

Основное требование к моделям прогнозирования доходов (налоговых) в г. Анжеро-Судженске заключается в том, что они должны давать достаточно точные, состоятельные прогнозы на краткосрочную и среднесрочную перспективу. Краткосрочными прогнозами обычно называют такие, которые «заглядывают» не больше чем на год вперед. Поэтому используемые в них модели должны обладать повышенной способностью «улавливать» информацию, содержащуюся во временных рядах, тогда как структурным параметрам, определяющим процесс генерирования доходов, при краткосрочном прогнозировании уделяется, как правило, меньше внимания.

Подходы к построению краткосрочных прогнозов доходов условно можно подразделить на четыре большие группы:

экспертный анализ — прогнозирование величины доходных поступлений, проведенное специалистами, хорошо знакомыми с данным конкретным источником доходов;
детерминистические прогнозы — прогнозирование суммы доходных поступлений на основании процентного изменения в некоторой социальной, экономической или иной переменной, от которой, как считается, непосредственно зависит поток доходов;
прогнозы временных рядов на основании их собственной динамики;
эконометрическое прогнозирование доходов на основании статистически оцененных коэффициентов при одной или нескольких экономических переменных, выступающих в качестве предикторов (прогнозных факторов).

Подходы, некоторые в настоящее время полагается Комитет финансов Администрации города Анжеро-Судженска, — это главным образом статистические методы (анализ временных рядов и эконометрический анализ).

Для увеличения поступлений доходов на долгосрочную перспективу для г. Анжеро-Судженска наиболее предпочтительным был путь улучшения состояния экономики города через обоснованную налоговую политику. Поэтому одним из стратегических шагов Администрации по привлечению дополнительных доходов было формирование адекватного пакета налоговых законов. В процессе анализа, проведенного на заседании «круглого стола» на тему «Налоговая система глазами налогоплательщиков», специалистами и предпринимателями были отмечены следующие недостатки существовавшей налоговой системы:

общий уровень всей массы уплачиваемых налогов чрезмерно высок;
число налогов излишне велико;
далеко не все плательщики налогов были равны в своих налоговых обязательствах перед государством;
законодательство о налогах содержало большое количество «белых пятен» и недоработок;
механизм исчисления и уплаты налогов крайне сложен; нередко по этой причине происходят нарушения налогового законодательства;
информированность налогоплательщиков о действующих нормативных документах находилась на низком уровне.

Чаще всего отмечалось, что налоговая система угнетает предприятия не только высокой степенью изъятия финансовых ресурсов, но и тем, что подрывает стимулы к повышению эффективности производства, к снижению издержек и росту прибыли.

Администрация г. Анжеро-Судженска хорошо понимала, что существовавший налоговый режим являлся тормозом для экономического подъема, что, разделяя основные принципы налоговой политики Правительства РФ, Кузбасс, в т.ч. г. Анжеро-Судженск как субъект Федерации может и должен обосновывать и проводить собственную налоговую политику. Остановимся на некоторых инструментах региональной налоговой политики. Какими рычагами обладают городские власти в области налогообложения? Возможности государственных органов власти субъектов Федерации, и в частности г. Анжеро-Судженск, в проведении самостоятельной налоговой политики существенно ограничены действующим законодательством.

В существовавшей в середине 1990-х гг. налоговой системе Кузбасса монопольное место занимал налог на прибыль предприятий и налог на добавленную стоимость (в, 1993 г. платежи по этим налогам составили 77% от всех собранных по региону налогов). Происходившие в 1996-1998 гг. изменения в структуре доходов бюджета Кузбасса безусловно улучшили хозяйственный климат. Диверсификация доходной базы бюджета города происходила как путем улучшения структуры доходов, так и путем диверсификации налогоплательщиков.

В результате реформирования и реализации новых принципов налогово-бюджетной политики Кузбасса удалось обеспечить:

увеличение поступления реальных доходов бюджета;
возрастание роли рентных платежей в бюджет при одновременном снижении ставки налога на прибыль предприятий;
уменьшение зависимости бюджета от федеральных налогов;
консолидацию в бюджете региона доходов, которые прежде поступали на счета различных органов управления;
сокращение льгот при налогообложении и сдаче в аренду собственности региона.

Кризис 2008 г. серьезно отразился на финансово-экономическом положении российских регионов. Однако его последствия в каждом конкретном случае существенно различались, и в некотором смысле кризис стал как бы пробой на устойчивость финансовой системы каждого региона. Среди тех, кто сумел минимизировать потери от кризиса, был и Кузбасс — один из немногих российских регионов, который и после кризиса продолжает полностью и своевременно погашать все свои долговые обязательства. При этом своевременно выплачивается заработная плата работникам бюджетной сферы, пособия родителям на детей, исполняется Федеральный закон «О ветеранах». Более того, Кузбасс первым среди российских регионов с 1 января 2005 г. повысил оплату труда в бюджетной сфере в 1,5 раза в целях компенсации потерь горожан после кризиса 2008 г. Результатом улучшения состояния регионов финансов в последние годы стала возможность перераспределения финансовых потоков в сторону социальной сферы.

Изменения налогового законодательства в Кузбассе привели к упрощению налоговой системы региона и определенным сдвигам в структуре поступлений налогов. Значительную роль в сокращении количества налогов и сборов в свое время сыграл Закон Кемеровской области «О налоге с продаж» от 07.12.98 г. № 248-57, который отменил семь налогов и сборов — сбор за право торговли, сбор за парковку автотранспорта, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями и пивом, лицензионный сбор за право проведения местных лотереи и др.

Таким образом, я думаю, что описываемая система налогового планирования в Кузбассе максимально защищает как интересы налогоплательщиков, так и интересы налогопринимающих организации. Мне понятно, что основная цель стратегии развития системы налогообложения в Кузбассе заключается в создании условий для роста налогооблагаемой базы, а не в увеличении бремени налогов.

3 Управление налогами на уровне организации (на примере МП «Продукты»)

Управление налогами в организации представляет собой комплекс организационно-экономических мероприятий по исполнению налоговых обязательств при учете необходимости оптимизации налогообложения с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Возможность управления налогами заложена в налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам налоговые льготы. В практической сфере управление налогами можно подразделить на текущее исполнение налоговых обязательств и налоговое планирование.

Для текущего исполнения налоговых обязательств в организации важное значение имеют:

такое состояние бухгалтерского учета и отчетности, которое позволяет получать актуальную и достоверную информацию и для налоговых целей. При принятии управленческих решений менеджер должен быть уверен, что обладает всей полнотой налоговой информации, а также в том, что используемая информация вполне надежна;
налоговый календарь, необходимый для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления отчетности, что снижает высокие риски, связанные с несвоевременной уплатой налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Кроме того, необходимо учитывать и надежность банка. Если банк внушает опасения, от его услуг надо отказаться, а налоги следует платить заранее;

• своевременное исполнение обязательств, что позволяет избежать финансовых потерь в виде пеней и штрафных санкций за неуплату налогов.

Налоговое планирование основано на признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование в организации является составной частью стратегического, финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. Его важнейшая цель — минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.

Налоговое планирование включает:

стратегию оптимального управления предприятием и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективный способ увеличения прибыли — не механическое сокращение налогов, а построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной (в том числе по налогам) оказалась вся структура бизнеса. Такой подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. В этой связи важное значение имеет выбор вида деятельности, поскольку ряд видов деятельности имеет существенные льготы по ряду налогов, и выбор организационно-правовой формы организации бизнеса. Например, функционирование бизнеса в форме ПБОЮЛ позволяет более легко использовать упрощенную систему налогообложения с существенной экономией по ряду налогов, а в форме ООО предоставляет определенные преимущества в части выплаты долей участникам;
учетную политику — выбранную предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухгалтерского учета и обработки данных.

В рамках учетной политики предприятия возможности получения налоговой экономии достигаются за счет:

применения ускоренной амортизации и повышающих амортизационных коэффициентов;
сокращения срока полезного использования нематериальных активов;
оценки товарно-материальных ценностей способом ЛИФО в условиях инфляции;
создания резервов, что минимизирует текущие обязательства по налогу на прибыль;
списания на финансовый результат положительных курсовых разниц единомоментно в конце года;