Управление затратами. 23
Федеральное
агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«ЧЕЛЯБИНСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Центр заочного
и дистанционного образования
Кафедра
финансов и кредита
КОНТРОЛЬНАЯ
РАБОТА
по дисциплине
Управление затратами
Челябинск
2011
Содержание
Введение
1. Состав затрат предприятия ЗАО «Юничел-Злато»
2. Планирование затрат на предприятии ЗАО «Юничел-Злато»
3. Методы
калькулирования и учета
4.Влияние
затрат предприятия на
5. Принятие
управленческих решений в
Заключение
Библиографический список
Приложения
Введение
Златоустовская обувная фабрика ЗАО «Юничел-Злато» основана в 1935 г., она называлась сапожной мастерской Челябкожстреста, в ней работало 15 человек. До 40-х годов ХХ века мастерская выполняла индивидуальные заказы населения г. Златоуста. А в 1942 г. получила государственный заказ на пошив обуви на деревянной подошве для нужд химической промышленности и была переименована в Златоустовскую обувную фабрику Челябинского управления легкой промышленности.
В 1950 г. фабрика перешла на выпуск модельной обуви. Был освоен выпуск обуви на микропористой подошве и установлена брусовочная машина «Успех». В 1955 г. произведена реорганизация: в пошивочном цехе установлены полуавтоматы для затяжки обуви, внедрены новые методы крепления подошвы, в том числе клеевой. 1 января 1958 г. фабрика перешла на работу в две смены с выпуском раздельно по сменам мужской и женской обуви.
В 1971 г. Златоустовская обувная фабрика стала филиалом Челябинского обувного предприятия. В 1991 г. — арендным предприятием. С 3 марта 1993 г. преобразована в акционерное общество закрытого типа Производственно-коммерческая фирма «Злато».
1 января 2003 г. фабрика вошла в состав фирмы «Юничел». В августе 2003 г. за достижение лучших показателей в области качества выпускаемой продукции и услуг, а также за внедрение эффективных методов управления, ЗАО «Юничел-Злато» было удостоено международной награды «Европейский класс качества» в номинациях «Руководитель XXI века» и «Предприятие XXI века». Войдя в состав фирмы «Юничел» фабрика существенно расширила ассортимент выпускаемой продукции. Теперь с ее потоков выходит мужская и мальчиковая обувь, а также обувь для силовых структур.
1.Состав затрат предприятия ЗАО «Юничел-Злато»
Предприятие ЗАО «Юничел-Злато» планирует затраты связанные с финансированием операционной деятельности куда входят все расходы предприятия, связанные с производством продукции, а именно пошивом обуви (см. приложение 1).
В настоящее время для всей обувной промышленности характерно преимущественное применение механических способов изготовления обуви.
Обувная фабрика представляет собой сложное предприятие с технологическим процессом, который насчитывает до 400 различных операций. Технологический процесс изготовления обуви состоит из раскроя и разруба сырья и материалов на детали для верха и низа обуви, сшивания деталей верха в «заготовку» и соединения различными методами в зависимости от технологии, предусмотренной для данного вида (клеевым, литьевым, рантовым, гвоздевым и др.), в готовое изделие. На первой стадии технологического процесса осуществляется раскрой кожевенных, текстильных и других материалов на детали для верха и подкладки обуви. На второй стадии происходят разруб жестких натуральных и искусственных кож, резины на детали для низа обуви и их обработка. Эти операции осуществляются в закройных и штамповочных цехах. Швейно-пошивочные цехи предназначены для механического соединения разрозненных деталей верха и низа обуви и выпуска готовых изделий. Таким образом, при данной технологии путем параллельной обработки различных материалов изготавливают отдельные детали, а затем путем механической сборки получают готовую продукцию — обувь.
Отличие состава затрат предприятия данной отрасли от других отраслей является то, что предприятие планирует затраты, связанные с работой СГМ (службы главного механика) и СГЭ (службы главного энергетика), сюда входят затраты на запчасти, инструменты, ГСМ, кислород, пропан СО2, ремонт валиков и шестерёнок. Так же предприятие данной отрасли вынуждено планировать затраты, связанные с охраной труда, экологии и метрологии, сюда входят затраты на вывоз твёрдых бытовых отходов, вывоз люминесцентных ламп, обслуживание дезостанций, разработка проектов, проведение замеров, оформление лицензий, разработкой проектов нормативов предельно допустимых выбросов предприятия (ПВД), затраты на приборы и средства измерения, приобретение спец. одежды, приобретение СИЗ (средств индивидуальной защиты), кремов, чистящих средств, проведение периодического мед. осмотра, доставка работников второй смены, приобретение технической литературы, проверка ТЭКОН ( см. приложение 1)
В
прочие затраты предприятия входят:
приобретение канцтоваров, медикаментов,
офисной мебели и орг. техники, приобретение
программы «Консультант плюс», продукты
для столовой, затраты на охрану, обслуживание
ККМ, служебные проездные, обучение кадров,
транспортные, командировочные, реклама.
Таблица 1.
Затраты ЗАО «Юничел - Злато» на 4 квартал 2009 г.
| Элементы затрат |
Сумма , тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | Изменение т.р. | план | факт | Темпы роста | |
| Оплата
товаров и услуг
Затраты СГМ, СГЭ Затраты АХО Охрана труда, экология, метрология Прочие затраты Зарплата Платежи в бюджет, всего В том числе: Отчисления на
социальные нужды Итого: |
1706
270 65 330,5 153,3 9400 11039,7 1884 22964,5 |
1844,6
233,2 263,35 265 1430,5 10758,8 11766,9 2592,1 26562,5 |
+138,6
- 36,8 + 198,35 - 65,5 +1277,2 +1358,8 +727,2 +708,1 3597,85 |
7,43
1,18 0,28 1,44 0,67 40,93 48,07 8,2 100 |
6,94
0,88 0,001 0,2 5,39 40,5 44,3 9,76 100 |
108,12
86,37 405,15 80,18 933,14 114,45 106,59 137,58 115,67 |
В
целом, как видно из табл.1 , предприятие
превысило план по расходам в
абсолютном выражении на 3597,85 руб.
или на 15,67 % . Больше всего в структуре
расходов занимают платежи в бюджет
44,3%, в том числе отчисления на социальные
нужды 9,76 %, в абсолютном выражении это
2592,1 тыс. руб., по этой статье был осуществлён
перерасход средств на 727,2 тыс. руб.
или на 6,59 % . Вторыми по величине удельного
веса в общей совокупности, являются расходы,
связанные с оплатой труда 40,5 %,
в абсолютном выражении 10758,8 тыс. руб.,
по этой статье предприятие превысило
расходы на 1358,8 тыс. руб. или на 14,45%. Оплата
товаров и услуг занимает всего 6,94% удельного
веса, так как предприятие работает на
давальческом сырье, по этой статье перерасход
произошёл всего на 138,6 тыс. руб.
или на 8,12%. Работа посредством поставки
давальческого сырья, это когда сырье
и материалы, предаёт организация, находящаяся
в Челябинске для дальнейшей переработки.
При этом предприятие-переработчик не
оплачивает полученное сырье и материалы,
а лишь выполняет соответствующие работы.
Участниками сделок с давальческим сырьем
являются, с одной стороны, предприятие-собственник
сырья и, с другой стороны, предприятие,
перерабатывающее это сырье. Поэтому по
затратам материалы значительно не большие
расходы. Экономию удалось осуществить
на затратах СГЭ и СГМ на 36,8 тыс. руб. или
13,63 % и на затратах, связанных с охраной
труда, экологии, метрологии на
65,5 тыс. руб. или на 19,82 %. Значительный перерасход
средств произошёл на прочие затраты на
1277,2 тыс. руб. или на 933,14%, это говорит о
том, что предприятию необходимо снизить
расходы по этому элементу затрат.
2. Планирование
затрат на предприятии ЗАО «Юничел-Злато»
В настоящее время внимание к планированию расходов предприятия ЗАО «Юничел-Злато» ослаблено, что обусловлено в известной степени и не предоставленной предприятию хозяйственной самостоятельности и отсутствием обоснованных методических разработок по планированию производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятий, работающих в нашей стране в довольно сложной экономической обстановке. В этих условиях необходимым является планирование затрат предприятия на производство продукции. Это позволяет рассчитать объем произведённой продукции по себестоимости на пошив обуви, прибыль от продажи продукции, оценить трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию и т. д. [5; 202-203]
В условиях серийного и массового производства обуви нормативы расхода материальных затрат разрабатывают на каждую деталь обуви, а нормативы расхода рабочего времени — на каждую операцию.
Устанавливают
оптимальные условия запуска
новых моделей обуви в
Для материалов, раскраиваемых партионно, составляют нормативные карты (комбинации раскроя), где фиксируют наиболее рациональные схемы раскроя обуви различных моделей и размеров, разработанные лабораторией предприятия.
В нормативных картах предусматривается несколько заданий на раскрой, в каждом из которых указывается модель обуви, размеры и количество пар, чистая площадь на количество пар, предусмотренное в задании по размерам и на все задание; наименование раскраиваемых материалов, нормы использования по сортам в процентах и нормы расхода в квадратных дециметрах.
Действующие (текущие) нормы и нормативы должны оперативно пересматриваться по мере внедрения новой техники и технологии, совершенствования организации производства и труда, т. е. учета их изменений. На основании нормативной карты планово-диспетчерская служба заготовительных цехов (раскройного и вырубочного) выписывает раскройные ведомости, по которым в сортировочном отделении подбирают и комплектуют производственные партии материалов для выдачи их на рабочие места. Таким образом, нормативная карта становится важнейшим документом технической подготовки производства и его оперативного планирования.
В раскройной ведомости определяются результаты раскроя по каждой партии материалов путем сопоставления фактической площади деталей кроя и расчетной нормы чистой площади (нетто) по фактическому расходу. Норма нетто исчисляется умножением процента использования материалов по норме на фактическое количество (брутто) раскроенного материала.
Раскройные ведомости являются основным первичным документом по учету расхода материалов и выработки рабочих. Они позволяют определить результат раскроя, а также выявить отклонения от норм за любой период (день, неделю, месяц и т. д.) по деталям, отдельным рабочим и цеху в целом. Содержащиеся в них сведения дают возможность оперативно вести учет отклонений по причинам и виновникам перерасхода или экономии материалов и ее инициаторам по каждой партии. На основании раскройных ведомостей ежемесячно составляются накопительные ведомости, где собираются данные о расходе конкретных материалов на обувь определенных моделей и артикулов.
Одновременно в закройном цехе составляют оборотную ведомость движения материалов, в которой ежемесячно по каждому виду и сорту материалов па базе прейскурантных цен определяют фактический их расход в денежном выражении.
Накопительные
и оборотные ведомости расхода
материалов служат для составления
производственно-
Необходимо постоянное осуществление
контроля за расходами предприятия на
производство. Так как от размера фактических
затрат на производство продукции во многом
зависит выполнение плана прибыли и рентабельности.
Контроль за затратами следует проводить
систематически на основе месячных, квартальных
и годовых отчетов, используя при этом
различные методы расчетов влияния на
себестоимость важнейших технико-экономических
факторов. На предприятии ЗАО «Юничел-Злато»
планирование затрат и контроль за выполнением
плана осуществляет планово-экономический
отдел, посредством составления бюджета
на квартал и сопоставления фактических
данных с плановыми показателями. Если
происходит перерасход планируемых средств
предприятие вынуждено начать экономию.
- Методы калькулирования и учета затрат ЗАО «Юничел-Злато»
Учет затрат на производство в данной отрасли организуют исходя, с одной стороны, из требования достоверного исчисления себестоимости продукции, с другой — организации внутрихозяйственного хозрасчета.
На обувных предприятиях, выпускающих обувь большого ассортимента, затраты на ее производство подразделяются по каждому виду обуви. Такой группировке, как правило, поддаются лишь прямые затраты, косвенные же расходы учитываются в основном только по местам их возникновения с последующим условным распределением между отдельными видами обуви.
Для организации внутрихозяйственного расчета, его углубления и расширения необходимо учитывать затраты на производство по каждому структурному подразделению (раскройному, пошивочному и другим цехам), а внутри них—по отдельным участкам, бригадам, рабочим местам. Эти затраты обобщаются затем по цехам и предприятию в целом.
Объектом учета затрат является артикул обуви, изготовленной из конкретных видов материалов. Выбор объекта калькулирования зависит от характера производства и его специализации.
На предприятиях с полным циклом производства, а также на специализированных фабриках, выпускающих обувь определенного метода крепления, обувь мужскую и женскую, объектом калькулирования является модель готовой обуви определенного артикула, пошитая из конкретного материала. Например, полуботинки мужские, артикул 140134 ЧЛ (черный лицевой хром), модель 6734. К этому артикулу относятся полуботинки различных размеров (от 24,0 до 27,0). Иными словами, калькулируется средний размер обуви данного артикула и модели. Такая практика обосновывается тем, что оптовая цена на все размеры этих полуботинок одинакова.
Число объектов калькулирования зависит от количества выпускаемых артикулов и моделей обуви и видов материалов, используемых для производства обуви данного артикула. На фабрике может изготавливаться обувь 20—25 артикулов, а на каждый из них идет 10—15 видов материалов. Следовательно, число объектов калькулирования может колебаться от 200 до 400 наименовании.
На предприятиях, специализирующихся на производстве деталей обуви (подошвы, стельки и др.), объектом калькулирования являются полуфабрикаты, которые используются на предприятиях своего объединения либо реализуются на сторону в порядке кооперации. На таких предприятиях производят полуфабрикаты до 200 различных фасонов, причем каждый фасон может включать 5—6 деталей (стельки, задники и т. д.). Таким образом, число объектов калькулирования на этих предприятиях может насчитывать до 1000 и более.
Важным вопросом калькулирования себестоимости обуви является правильный выбор калькуляционной единицы. В отличие от объекта калькулирования, представляющего собой определенный вид продукции предприятия, калькуляционная единица — измеритель этой продукции.
Калькуляционной единицей на предприятиях обувной промышленности с полным циклом производства являются 100 пар готовой обуви, па специализированных—100 пар деталей обуви определенного фасона.
Особенности обувного производства позволяют использовать нормативный метод учета затрат па производство и калькулирования себестоимости продукции. Кроме того, следует отметить, что действующая технологическая документация в основном удовлетворяет требованиям формирования нормативной информации о прямых затратах и систематического контроля за использованием материальных и трудовых ресурсов, обеспечивая выявление отклонений от норм расхода на всех стадиях обувного производства.
Наиболее
сложный вопрос калькулирования
себестоимости — выбор
Инструкцией
по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции в
Заработная плата—вторая по величине статья в себестоимости продукции. Основным документом, согласно которому ведется учет расхода заработной платы в заготовительных цехах, является закройная карта. В нее каждый рабочий записывает результаты своей работы за день. На основании этих карт один раз и месяц составляют накопительную ведомость, где фиксируют результаты работы каждого рабочего за месяц, т. е. определяют его выработку, сдельную заработную плату. Учет сдельной заработной платы в пошивочных цехах ведется по выпуску обуви с конвейера.
Повременная
заработная плата распределяется по
артикулам обуви
Расходы на подготовку и освоение производства включают в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения на единицу изделия исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового выпуска продукции в этом периоде. При изготовлении нескольких видов продукции указанные расходы распределяют между ними пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и РСЭО.
Состав РСЭО, цеховых, общефабричных расходов, по существу, не отличается от общепринятого. В инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости в обувной промышленности рекомендуется распределять РСЭО пропорционально их сметным (нормативным) ставкам, рассчитанным при помощи коэффициенто-машино-часов; цеховые и общефабричные расходы— пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и РСЭО оборудования. На практике указанные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Общефабричные расходы и потери от брака полностью включают в себестоимость выпускаемой продукции.
Прочие производственные и внепроизводственные расходы относят на себестоимость отдельных видов обуви прямым способом. Если это невозможно, то их распределяют между изделиями пропорционально их производственной себестоимости.
Так как предприятие ЗАО «Юничел-Злато» работает на давальческом сырье, то оно устанавливает стоимость обработки на пошив обуви и потом отправляет данные в Челябинск и на основе этих данных устанавливается конечная цена товара с учётом затрат на сырьё и вспомогательные материалы.
Калькуляция себестоимости обработки на пошив обуви ЗАО «Юничел-Злато» складывается следующим образом (см. приложение №2).
Например:
Туфли м/детские летние, ТЭП= материальные затраты ( если такие производились) + основная з/пл + начисления на з/пл + накладные расходы + амортизация = 68,36+23,24+102,54+2,58=196,72 руб. (за одну пару)
Отпуск без НДС составит 206,78 руб, это значит что предприятие получит прибыль 10,06 руб.
Если говорить
о проблемах распределения
4.Влияние
затрат предприятия на финансовый результат
деятельности ЗАО «Юничел-Злато»
Критерии контроля и оперативного управления затратами определяются взаимосвязью с конечными показателями хозяйственной деятельности — прибылью и товарооборотом, которые в условиях рынка в основном должны обладать тенденцией к росту.
Процесс планирования затрат на предприятии ЗАО «Юничел-Злато» связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. В процессе управления затратами (их анализе, поиске резервов экономии и планировании) все факторы принято подразделять на две основные группы:
- зависящие от деятельности предприятия (внутренние факторы);
- не зависящие от деятельности предприятия (внешние факторы).
В системе факторов, зависящих от деятельности предприятия, можно выделить основные:
а) объем производства продукции (работ, услуг).
б)
ассортимент выпускаемой
в) скорость продажи готовой продукции. Чем ниже период обращения готовой продукции в днях, тем соответственно ниже на предприятии уровень расходов по хранению продукции, потерям от естественной убыли и т. д.;
г) уровень производительности труда работников.
д) состояние используемых основных фондов
е) обеспеченность собственными оборотными активами
В системе факторов, не зависящих от деятельности предприятия, можно выделить основные:
а) темпы инфляции в стране.
б) изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав расходов предприятия
Основными резервами снижения уровня расходов являются:
- систематическое уменьшение затрат живого труда на единицу продукции на основе научно-технического прогресса;
- улучшение использования основных производственных фондов и увеличение в связи с этим выпуска продукции на каждый рубль основных фондов;
- рациональное использование сырья, материалов, топлива, энергии и сокращение затрат на единицу изделия без снижения качества продукции;
- сокращение потерь от брака и ликвидация непроизводительных расходов;
- сокращение расходов по сбыту продукции;
- устранение излишеств в аппарате управления производством на основе рациональной его организации;
- строгий учет и контроль за расходами на предприятии.
Таким образом, в реальной экономической жизни предприятия величина валовых расходов предопределяет финансовый успех на рынке. Если величина валовых расходов ниже валового дохода, то предприятие получает прибыль, которая является основным источником воспроизводства и расширения производственно-хозяйственной деятельности. Если выше валового дохода предприятия, то деятельность предприятия убыточна, что в условиях рыночной экономики приводит предприятие к разорению, банкротству. [1; 155-156]
Говоря
о затратах, влияющих на качество продукции
в обувной промышленности следует
отметить затраты на сырьё и материалы,
путём покупки более дешевого сырья
и материалов можно снизить затраты, но
тем самым ухудшиться и качество продукции.