Управление затратами. 3
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ
Контрольная работа
По дисциплине: «Управление затратами»
Вариант № 5
Выполнил:
Студент (ка) 2 курса
Группы 99/004
Мигранова Э. И.
Проверил:
Илларионов М.Г.
г. Казань
2011 г.
Содержание
1. Какова разница между переменными и постоянными затратами? Что представляет собой эти виды затрат.
2. «Директ-костинг» как метод учета затрат.
3. Метод прямого распределения косвенных затрат, его характеристика.
Список использованной литературы
1. Какова разница между переменными и постоянными затратами? Что представляет собой эти виды затрат.
Наиболее важной и используемой для целей планирования и контроля является классификация издержек по типу "поведения" затрат в зависимости от изменения объема производства или от уровня деловой активности компании. Рост или снижение объема производства вызывает соответствующий рост или снижение уровня определенных затрат. При этом другие затраты остаются неизменными.
Переменными называются затраты, которые варьируются с изменением объемов деятельности. Эти затраты могут зависеть от продолжительности труда, вида и класса обслуживания, стоимости питания, а также стоимости гостиничного обслуживания, от числа туристов и т. п.
Затраты относятся к переменным, если их величина зависит от объема оказанных услуг. Переменные затраты по своим абсолютным размерам в зависимости от объема оказанных услуг могут как возрастать (при увеличении продолжительности тура увеличиваются расходы на питание туристов), так и уменьшаться (при увеличении продолжительности тура расходы по гостиничному обслуживанию сокращаются). Это проиллюстрировано на рис. 1. Один из интересных аспектов поведения переменных расходов заключается в том, что эти издержки постоянны в расчете на единицу продукции, услуги. Хотя и здесь есть одна тонкость, связанная с системой скидок с цены услуг при групповом туризме, однако поведение переменных затрат на единицу продукции, услуги не изменяется - возрастает или снижается лишь их уровень на единицу продукции, услуги.
Рис.1 Изменение уровня переменных затрат на единицу продукции, услуги в зависимости от объёма оказанных услуг
Данные о переменных затратах используются для установления трансфертных цен.
Трансфертная цена - это цена на продукцию или услуги, оказываемые одним подразделением (сегментом) крупной децентрализованной организации другому подразделению той же организации. Эти цены часто рассматриваются как заменитель рыночной цены во внутренних операциях компаний, включающих по крайней мере один центр прибыли или центр инвестиций.
Переменные расходы включают те расходы, которые сразу относятся на счет 20 "Основное производство" или списываются в конце отчетного периода на счет 20 со счета 25 "Общепроизводственные расходы", на котором они накапливались в течение месяца.
Постоянные затраты - это расходы, относительно стабильные (изменяются незначительно) при колебаниях объемов производства, услуг (например, амортизационные отчисления, арендная плата и т. п.).
Постоянные затраты на единицу услуг изменяются обратно пропорционально изменению объема оказанных услуг. Эти затраты в бухгалтерском учете включают в себя общехозяйственные расходы, в течение месяца накапливающиеся на одноименном счете. В зависимости от способа учета затрат они могут списываться в конце месяца на счет 20 "Основное производство", на котором формируется себестоимость турпродукта, или, минуя счет 20, сразу списываются на реализацию услуг. В последнем случае на величину постоянных (общехозяйственных) расходов в полном объеме уменьшается валовая выручка от реализации услуг.
Важным аспектом анализа постоянных расходов является их деление на и бесполезные. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму затрат - полезных и бесполезных, не используемых в производственном процессе: полезные (холостые), которое связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов.
Zconst = Zполезные + Zбесполезные
При делении затрат на постоянные и переменные необходимо учитывать тот факт, что затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существует большое количество затрат, которые в определенной ситуации по принятию решения являются переменными, а в другой - могут быть постоянными.
Бессмысленно делить расходы на постоянные и переменные по их сущности в абстрактной форме, ибо истина всегда конкретна.
На характер поведения затрат (переменный или постоянный) влияют следующие факторы:
1. фактор времени, т. е. длительность рассматриваемого периода; так, в длительном периоде времени все затраты становятся переменными;
2. производственная ситуация, в которой принимаются решения. Например, предприятие выплачивает проценты на заемный капитал, эти проценты в обычной ситуации относят к постоянным затратам, так как их величина не зависит от объема услуг. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется производственная ситуация для принятия решения (например, в случае закрытия предприятия);
3. недостаточная делимость производственных факторов. Следствием данного фактора является то обстоятельство, что многие затраты возрастают с увеличением объемов оказания услуг не постепенно, а скачкообразно, ступенчато. Эти затраты постоянны для определенного ряда показателей объема производства, затем они резко повышаются и снова остаются постоянными для определенного интервала (рис 2). Примерами такой скачкообразности являются расходы на содержание административно-
Рис 2. Изменение постоянных расходов в зависимости от объема производства
Переменный характер затрат хорошо виден на длительных интервалах; внутри каждого интервала сильнее проявляется их постоянный характер.
Ошибки, возникающие из-за условности и относительности деления затрат на постоянные и переменные, значительно меньше, чем информационные потери, которые можно понести, игнорируя его. Общая сумма всех постоянных и всех переменных издержек образует валовые издержки.
Функциональная зависимость постоянных, переменных и валовых издержек от объема оказания услуг и объема продаж представлена на рис 3.
Рис 3. Зависимость издержек от объема производства
Как видно из графика, валовые и переменные издержки отстоят друг от друга всегда на одну и ту же величину постоянных затрат.
Поскольку рост объема оказания услуг связан с увеличением валовых издержек, кривая валовых издержек имеет "восходящий" характер при любых значениях объема услуг.
Переменные затраты изменяются пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. Больше изготовлено и продано - больше потрачено. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции: сдельная заработная плата, расход сырья, материалов и комплектующих, технологическая энергия.
Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска и реализации продукции. Это могут быть арендные платежи, затраты на ремонт и обслуживание оборудования, лицензионные отчисления, почасовая заработная плата и другие расходы. Чаще всего такие расходы связанны с управлением и организацией бизнеса.
Постоянные расходы на единицу продукции автоматически уменьшаются при увеличении объема производства. Если в структуре себестоимости только постоянные расходы - прибыль быстро растет при увеличении выпуска и продаж.
Переменные расходы пропорционально уменьшаются при сокращении объема выпуска. Если производство останавливается, такие затраты исчезают совсем и остаются только постоянные. В отличие от переменных затрат, размер постоянных не изменяется, поэтому если в стоимость продукции входят только такие неменяющиеся затраты - при сокращении производства себестоимость быстро увеличивается и резко уменьшается прибыль. Постоянные затраты добавляют динамики показателям прибыли. Стоит увеличить объемы продаж - прибыль сразу становится приятно заметной. И наоборот, при уменьшении объемов убытки приходят быстро и неприятно удивляют размерами. Даже незначительное изменение выручки может вызвать существенное изменение прибыли.
Прибыль вверх, затраты вниз. И наоборот
Что происходит с прибылью во время роста и в зависимости от вида затрат, можно представить себе по такой схеме:
Синий фон это постоянные затраты, красный - переменные, зеленый показывает размер прибыли. Для наглядности принято, что производство и продажи увеличивается каждый месяц на фиксированный объем. Как видно, через некоторое время при постоянных затратах прибыль начинает расти быстрее, чем при переменных. И если долго удается сдерживать расходы на одном уровне - разница становится ощутимо заметна.
Ситуация разворачивается в противоположную сторону, если выручка уменьшается, выпуск продукции приостанавливается и в связи с этим исчезают переменные затраты:
На первой схеме (слева) в структуру стоимости входят переменные затраты, поэтому при неблагоприятных условиях даже в октябре еще можно получить небольшую прибыль. Постоянные затраты в этот период уводят бизнес в зону убытков.
Вечно постоянных затрат не бывает. На практике постоянные затраты изменяются время от времени и ступенчато. Например, если достигнут технологический предел производственных мощностей и для дальнейшего увеличения объемов выпуска надо покупать новое оборудование. Это также могут быть и новые работники со стабильным гарантированным уровнем оплаты, покупка технологий, лицензирование и много других способов потратить вложить деньги. Общие постоянные затраты будут иметь такой вид:
Задача состоит в том, чтобы максимально эффективно использовать время, пока они остаются на одном стабильном уровне.
Что лучше: постоянные или переменные затраты? Если бизнес построен так, что большая часть затрат зависит от уровня производства: больше продукции, больше выручка, но и расходы тоже больше, то финансовый результат от развития этого бизнеса будет не таким блестящим, каким он мог бы получиться в случае с постоянными расходами. Зато в целом, выживаемость будет лучше - он легко приспосабливается к ухудшению внешнего фона и без особенных финансовых последствий переживает временные трудности.
Хорошо бы иметь возможность в нужный момент заменить постоянные затраты переменными, и наоборот. Так, когда планируется рост продаж, имеет смысл максимально увеличить долю постоянных затрат. А если уверенности нет, или ожидается снижение - надо искать возможность свести долю постоянных расходов до минимума.
Правда, до того как начать таким способом управлять затратами, надо бы знать какие размеры имеют эти затраты, каких из них больше и как меняется соотношение от наших инициатив. Задача не совсем простая, как может показаться на первый взгляд, ведь кроме чисто постоянных и переменных бывают еще условно-постоянные и условно-переменные затраты. О том как можно по-простому, без интегралов финансового анализа сделать оценку затрат - тема отдельного будущего поста.
А пока что, когда на горизонте снова замаячит перспектива платить за что-то регулярно и фиксированные суммы - не спешите говорить решительное "нет" этим неприятным постоянным расходам. Если на ближайшее будущее стакан вам представляется наполовину полным, их постоянство может стать золотым ключом в страну вечной прибыли.
2. «Директ-костинг» - как метод учета затрат.
Наименование «директ-костинг», или «директ-кост», введенное в 1936 г. американцем Д. Харрисом в его работе, означает «учет прямых затрат». Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета переменных затрат называют Variable Costing – «учет переменных затрат».
Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.
Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».
Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.
При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль (см. табл.).
Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью (см. график).
Система управленческого учета
У отечественных специалистов существует два взгляда на предмет директ-костинга. С точки зрения одних, это метод учета затрат. Другие склонны считать его методом калькулирования. Представляется, что обе точки зрения несколько «обедняют» его содержание.
По нашему мнению, директ-костинг является системой управленческого учета. А потому кроме собственно учета и калькулирования, то есть процедур получения данных о затратах, эта система включает в себя еще и использование этих данных для принятия решений, планирования и контроля.
Цели и задачи производственной бухгалтерии отличны от целей и задач финансовой бухгалтерии. Тем не менее взаимодействие между ними возможно. В сегодняшней практике существует несколько вариантов организации управленческой (производственной) бухгалтерии по системе директ-костинга.
Первый вариант – организация раздельного учета на счетах финансовой и управленческой (производственной) бухгалтерии (вариант автономии).
Второй вариант организации учета можно считать традиционным, поскольку он предполагает привычную интеграцию финансовой и производственной бухгалтерии и использование привычных для учета затрат счетов 20–29.
Впрочем, автономность учета при первом варианте носит несколько условный характер, поскольку связь между управленческим и финансовым учетом все равно существует и обеспечивается путем использования отраженных счетов (счетов-экранов).
В полной мере автономным можно считать альтернативный третий вариант, при котором система управленческого учета «абсолютно параллельна» системе финансового учета. В этом случае каждая из систем самодостаточна, никакого информационного обмена между ними не происходит. Так что системы не дополняют друг друга, а, по сути, дублируют. При всей внешней абсурдности такого варианта на практике очень часто именно его использование оказывается наиболее удобным.
Компания может выбрать тот вариант, который в большей степени отвечает ее потребностям. В любом случае на основе анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибыли и маржинального дохода можно получить необходимую руководителям компании управленческую информацию. Например, рассчитать минимальную цену реализации, которая при существующих уровне организации бизнеса и объеме деятельности обеспечит безубыточность работы. Или рассчитать величину постоянных затрат, которую при имеющемся уровне рентабельности и объеме деятельности компания может себе «позволить».
Еще одна важная область применения результатов такого анализа – планирование и контроль результатов деятельности в условиях сезонных колебаний.
3.Метод прямого распределения косвенных затрат, его характеристика.
В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) — по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).
Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:
– метод прямого распределения затрат;
– пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;
– метод взаимного распределения затрат (двухсторонний)
Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.
Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.
Например, на предприятии выпускается два вида продукции — А и Б. При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б — ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго — завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» — наоборот.
Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:
- действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятий в целом, так и его структурных подразделений;
- распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.
Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.
Процедура распределения затрат состоит из трех этапов. На первом этапе выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Как отмечалось, объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятия.
Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и административные расходы, затраты по совместной деятельности и т.д.
На заключительном, третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.
Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.
Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки клиники и т.д.
База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия. Следует подчеркнуть, однако, что выбор базы распределения является субъективным процессом.
В тех случаях, когда одни непроизводственные подразделения оказывают услуги другим непроизводственным сегментам, применяются последовательный (пошаговый) и двухсторонний методы распределения затрат.
Метод пошагового распределения затрат применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке (например, услуги прачечной в одностороннем порядке потребляются столовой, а услуги администрации -- прачечной и столовой).
Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. Конечно, можно распределить издержки непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности поровну. Однако в этом случае на лечение пациентов по одним подразделениям будут отнесены заведомо завышенные затраты, по другим -- они будут ниже, чем на самом деле. Интересы лечебного учреждения лежат в плоскости получения реальных данных, позволяющих объективно оценить экономическую эффективность функционирования своих отдельных центров ответственности.
Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно.
Шаг 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.
Шаг 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Так, для лаборатории -- это количество выполненных анализов (анал.); для прачечной-- количество выстиранного белья (кг); для столовой -- количество приготовленных порций (шт.); для гаража -- пробег автотранспорта (км) и т.д.
Шаг З. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранных базовых единиц распределения. Общий порядок распределения -- от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затрату непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения. Таким образом, после распределения затрат вспомогательного центра затрат мы уже не можем распределять на его счет затраты других вспомогательных подразделений.
Список использованной литературы
1. Куранова А.В. Управление затратами: Конспект лекций. Издательство: А-Приор, 2007 г.
2. Лапыгин Ю.Н., Прохорова Н.Г. Управление затратами на предприятии: практическое руководство. Издательство: Эксмо, 2007 г.
3. Лейберт Т.Б., Халикова Э.А. Управление затратами как инструмент формирования инвестиционных потоков промышленного предприятия: монография. Издательство: Палеотип, 2008 г.
4. Липунцов Ю.П. Управление процессами. Методы управления предприятием с использованием информационных технологий. Издательство: ДМК Пресс; Компания АйТи, 2003 г.
5. Качанова Е.А. Государственные и муниципальные финансы. М.: Мысль, 2003г.