Упрощенная система налогообложения. 43

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ  ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Финансово-кредитный  факультет

Кафедра налогов  и налогообложения

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги и  налогообложение»

 Тема: «Упрощенная система налогообложения»

       Выполнил:

 Ф.И.О. Пивень Марина Ивановна

   Факультет Финансы и Кредит

  Специализация: ГМФ (вечер)

            № личного дела 08ффд14287

                             Преподаватель: ст.пр.Преснякова Е.А.

                                                                                                                        ^{(должность, степень,  ФИО)}

Калуга 2012

Содержание.

1. Введение……………………………………………………………………….2

2. Упрощенная система  налогообложения……………………………………..3

3. Заключение…………………………………………………………………...17

4. Список использованной  литературы……………………………………….19

Введение

Налогообложение играет большую  роль в жизни общества и государства, поэтому все вопросы, связанные  с ним очень актуальны. Общество, выступающее в роли коллективного  налогоплательщика, налоги лишают людей  значительных денежных средств. Для  государства налоги выступают в  качестве основного источника существования. Несмотря на то, что налоги существуют почти столько же, сколько существует государственность, в истории человечества не было, пожалуй, еще такой налоговой  системы, которая не вызывала бы критики  и недовольства со стороны налогоплательщиков. При этом налогоплательщики всегда полагают налоги завышенными, государство  же, всегда находясь в состоянии  дефицита денежных ресурсов, постоянно  изыскивает способы их увеличения посредством  увеличения налогового бремени.

В контрольной работе я  рассмотрю подробно тему: упрощенная система налогообложения и ее значение для субъектов малого бизнеса.

Упрощенная система  налогообложения

Упрощённая система налогообложения  - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Именно этим подтверждается актуальность вопросов налогообложения  при УСНО, так как развитие малого и среднего предпринимательства  становится одним из важнейших направлений  экономических преобразований в  стране. Концепция его дальнейшего  развития должна предусматривать как  создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную  государственную систему поддержки, в частности наличие специальных  налоговых режимов. Для наглядности приведу основные преимущества применения УСНО в таблице.

Переход к упрощенной системе налогообложения в отличие от перехода к единому налогу на вмененный доход является для организации и индивидуальных предпринимателей делом добровольным. Возврат налогоплательщиков к другим режимам налогообложения также является добровольным. Конечно, если соблюдаются установленные Налоговым кодексом ограничения.

Основными ограничениями, не позволяющими применять УСНО, (статья 346.12, пункты 4, 4.1 статьи 346.13 НК РФ; пункты 3, 4 статьи 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ) являются:

1) Для перехода на УСНО с 2011 или 2012 годаразмер дохода по итогам 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО, не должен превышать 45 миллионов рублей. Данное ограничение применяется только к организациям. Для перехода на УСНО с 2013 года и позже установлены иные предельные размеры дохода, полученного за 9 месяцев предыдущего года;¹

2) Размер дохода за календарный год в период применения УСНО в 2011-2013 годах не должен превышать 60 миллионов рублей.  Для сохранения права на применение УСНО в 2014 и последующих годах установлены иные предельные размеры дохода;²

3) Согласно подпункту  15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ средняя численность работников должна быть не более 100 человек;

4) Согласно подпункту  16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ стоимость имущества должна быть не более 100 миллионов рублей.

Налоговым кодексом установлен перечень организаций, которые не имеют  права перехода  на УСНО. К ним  в первую очередь относятся организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, игорные организации,  профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также ломбарды. Применять УСНО не могут бюджетные учреждения, а также иностранные организации.

Для перехода на  УСНО необходимо предоставить в налоговый орган  заявление. Форма заявления носит  рекомендательный характер, поэтому  заявление можно составить в  произвольной форме. Если  же организация или индивидуальный предприниматель  уже применяет общий режим налогообложения, перейти на УСНО можно только со следующего года, предварительно подав в период с 1 октября по 30 ноября

в налоговый орган заявление  о переходе на УСНО. При регистрации  перейти на УСНО можно, подав заявление  в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет.

Если организация перешла  на УСНО, то до конца года она не имеет  права отказаться от применения этого  режима налогообложения.

Если организация по итогам отчетного (налогового) периода нарушила условия применения УСНО, она обязана  пересчитать налоги по общему режиму налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные  нарушения.³

Эффективность применения УСНО заключается в освобождении от уплаты следующих налогов:

Освобождение от уплаты  налога на добавленную стоимость (кроме  налога, уплачиваемого при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ, и налога, уплачиваемого при осуществлении  операций в соответствии с договором  простого товарищества (договором о  совместной деятельности).

Уплата всех этих налогов  заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого от суммы доходов  либо с суммы доходов за вычетом  расходов.

Однако следует уточнить, что индивидуальные предприниматели  освобождаются от НДФЛ и налога на имущество только в отношении  доходов (имущества), полученных от предпринимательской  деятельности (используемого в предпринимательской  деятельности). Кроме того, организации  должны уплачивать налог на прибыль, а предприниматели -  НДФЛ с доходов, которые облагаются по ставкам, отличным от 20% или 13% соответственно.⁴

Вместе с тем при  применении УСНО необходимо:⁵

- уплачивать налоги и  сборы в соответствии с законодательством  о налогах и сборах;- исполнять  обязанности налогового агента  по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль;

- представлять статистическую  отчетность.

Существует  всего два объекта налогообложения  при УСНО:

- «доходы»;

- «доходы, уменьшенные  на величину расходов».⁶

При выборе объекта налогообложения «доходы», чтобы рассчитать налог (авансовый платеж), умножаем полученный доход на ставку налога, равную 6%.

При выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» умножаем разницу между доходами и расходами на ставку налога, равную 15% (законом субъекта РФ эта ставка может быть снижена до 5%).⁷

При совершении указанных  действий необходимо учитывать следующее:

1. Доходы, рассчитываются  в течение года нарастающим  итогом. Они складываются из выручки  от продажи товаров, работ,  услуг (выручка от реализации, в соответствии со статьей  249 НК РФ, определяется исходя  из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права).  А также  учитываются  внереализационные доходы  (например, сдача имущества в аренду), перечень  которых установлен статьей 250 НК РФ.

При этом при исчислении налоговой базы не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса. Так, например, если организация  является комиссионером, агентом или  поверенным, то ее доходом будет  только соответствующее вознаграждение, а не сумма средств полученных по посредническим договорам.

2. Перечень расходов, на  которые можно уменьшить доходы, ограничен и указан в статье 346.16 Налогового кодекса. Расходы,  аналогично доходам определяются  нарастающим итогом с начала  года.

3. Если за год расходы  превысили доходы, то такая разница  признается убытком, который в  течении десяти лет можно учитывать при исчислении налога. ⁸

4. Учет доходов и расходов  ведется в специальной Книге  учета доходов и расходов.⁹ При этом организации освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.¹⁰

5. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу. При этом учитывается авансовый платеж за предыдущий период.¹¹

6. При объекте «доходы» авансовые платежи по налогу и сам налог уменьшаются на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам больничных, но не более чем на 50%.¹²

7. Декларация представляется один раз в год - не позднеем31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи по налогу по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются без предоставления налоговой декларации.¹³Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа  первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.¹⁴

8. При объекте  «доходы минус расходы», если  по итогам года сумма исчисленного налога меньше 1%  от полученных за год доходов, вместо этого налога организация должна уплатить минимальный налог в размере 1% от фактически полученных доходов.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным  налогом, который надо было уплатить, в последующие годы можно включить в расходы или отнести на убытки.

Ведение налогового учета.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать  порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. На них возложена также  обязанность ведения налогового учета показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет ведется на основе книги учета доходов и расходов, форма которой и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Минфином России. Налогоплательщики, которые одновременно переведены по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести раздельный учет доходов расходов по разным специальным налоговым режимам. Если разделение расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, невозможно, то эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих двух специальных налоговых режимов.

Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения  если и облегчает для налогоплательщиков ведение бухгалтерского учета, но вместе с тем не освобождает их от необходимости  иметь в своем штате по крайней мере одного – двух  квалифицированных бухгалтеров для ведения сложного налогового учета расходов практически в том же объеме, что и на не переведенных на упрощенную систему организациях. Это необходимо еще и потому, что в соответствующие главе НК РФ, посвященной упрощенной системе, много отсылочных норм к другим его статьям. Все это не соотносится с одним из важнейших принципов построения оптимальной системы налогообложения малого бизнеса [3, стр. 631-640].

Упрощенная система  налогообложения на основе патента.

Индивидуальный  предприниматель занимающийся ремонтом обуви или выпечкой хлеба, а также каким-либо еще из 69 видов деятельности, перечень которых определен пунктом 2 статьи  346.25.1 Налогового кодекса, может подумать о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Список указанных 69 видов  предпринимательской деятельности закрыт, и расширения не предполагает.

При применении патентной  системы налогообложения стоимость  патента, заменяет уплату ряда налогов  тех же, что и при применении традиционной упрощенной системы налогообложения.

Иные налоги уплачиваются индивидуальным предпринимателем, применяющем  патентную систему, в соответствии с законодательством о налогах  и сборах. Например, при наличии зарегистрированного в установленном порядке автомобиля¹⁵ предприниматель является плательщиком транспортного налога.

Размер фактически полученного (или неполученного) вами дохода не оказывает никакого влияния на стоимость  патента.¹⁶ Рассчитанную стоимость патента можно увидеть в соответствующей строке бланка патента при получении его в налоговой инспекции.¹⁷

Патент оплачивается в два этапа:¹⁸

1. 1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2. Оставшаяся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.

При оплате оставшейся части  стоимости патента необходимо обратить  особое внимание на следующие моменты:

• стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50%;
• страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся части стоимости патента. На сумму страховых взносов уплаченных индивидуальным предпринимателем после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Налоговый период при патентной  системе  - это срок, на который  выдан патент, а он может быть от 1 до 12 месяцев.¹⁹ Таким образом, перейти на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года.

Индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, налоговая  декларация не представляется.²⁰

Работая на патентной системе, предприниматели не освобождаются  от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды. Индивидуальные предприниматели  могут привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового  характера, но при этом среднесписочная  численность работников не должна превышать  за налоговый период 5 человек.

Применение УСНО на примере ООО «ИнтерСервис».

ООО «ИнтерСервис» с 2010 года перешло на упрощенную систему налогообложения и в качестве объекта обложения выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов.

За отчетный период (1 квартал 2010 года) ООО «ИнтерСервис» получило следующие доходы и произвело следующие расходы:

1. Доходы от реализации продукции 675 000 руб. (без НДС);
2. Получен аванс под предстоящую поставку продукции на сумму 135 000 руб.;
3. Доходы от реализации основных средств 179 000 руб., первоначальная стоимость проданных основных средств 230 000 руб., сумма начисленной амортизации 82 800 руб.;
4. 15.01 получен кредит в банке на сумму 150 000 руб. сроком на 2 месяца под 28% годовых;
5. Получены доходы в виде процентов по договору банковского вклада 22 950 руб.;
6. На безвозмездной основе получено имущество на сумму 56 000 руб.;
7. Списаны в производство продукции материалы 83 000 руб., списан НДС по этим материалам 14 940 руб.;
8. Выплачена заработная плата работникам на сумму 175 500 руб.;
9. Перечислены взносы в Пенсионный фонд  РФ на сумму 24 570 руб.;
10. Перечислена арендная плата  за 1 квартал текущего года за арендуемый офис в сумме 35 400, в том числе НДС;
11. Уплачен штраф поставщику за нарушение договорных обязательств 3 000 руб.;
12. Уплачен штраф в бюджет за нарушение                              налогового законодательства 4 200 руб.;
13. 15.03 погашен кредит банка и перечислены проценты в сумме 6 790 руб. (ставка рефинансирования ЦБ РФ 8,5 % годовых).

При расчете единого налога, подлежащего уплате в бюджет, было произведено сравнение с  суммами  налогов, исчисленными в соответствии с общим режимом налогообложения (Таблица 1).

Таблица 1

 Расчет  налогов при УСНО и при общем  налоговом режиме

Данные таблицы получены после проведения нижеприведенных  расчетов:

1. Расчет суммы единого налога.

Доходы = 645000+114407+31800+22950+56000 = 900157 руб.;

Расходы = 83000+24570+30000+175500+3000+6790 = 322860 руб.;

Налоговая база = Доходы –  Расходы = 900157 – 322860 = 577297 руб.;

Налоговая ставка = 15%;

Сумма единого налога = 577297 * 15% = 86595 руб.;

Сумма минимального налога = 900157 * 1% = 9002 руб.;

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет = 86595 руб.

2. Расчет сумм налогов при общем налоговом режиме.

НДС = (675000 * 18%) + (83000 * 18%) + (30000 * 18%) = 121500 + 14970 + +5400 = 141840 руб.;

Сумма НДС с аванса не учитывается, так как она подлежит возмещению из бюджета.

Налог на прибыль = Доходы –  Расходы * 20%;

НБ = (675000 + 31800 + 22950 + 56000 + 114407) - (83000 + 175500 + 45630 + +30000 + 3000 + 6790) = 900157 – 343920 = 556237 руб.;

Сумма налога на прибыль = 556237 * 20% = 111247 руб.;

ЕСН = 175500 * 26% = 45630 руб.;

Сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет при общем налоговом  режиме = 141840 + 111247 + 45630 = 298717 руб. 

Проанализировав полученные данные, можно сделать вывод о  том, что применение упрощенной системы  налогообложения гораздо выгоднее ЗАО «Колесо», так как налоговые  обязательства перед бюджетом при  применении данного режима значительно  ниже, чем при общей системе  налогообложения. Организация обязана  будет уплатить сумму налога почти  в 3,5 раза меньшую, чем при общем  режиме.

Но чтобы организация и в последующие налоговые периоды могла использовать упрощенную систему, ей следует помнить об условиях, которые необходимо выполнять при применении данного специального режима, иначе предприятие может потерять право на применение «упрощенки».

Организация также может  воспользоваться правом на изменение  объекта налогообложения и выбрать  доходы. Возможно, что при этом объекте  сумма налога будет еще меньше, чем при выбранном. Подтверждением этого может служить то, что расходы, произведенные ЗАО «Колесо», значительно ниже, чем полученные доходы, а если руководствоваться принципами налогового планирования, то объект «доходы - расходы» выгоднее использовать только тогда, когда сумма доходов не на много превышает сумму доходов.

Заключение.

В данной работе был рассмотрен вопрос эффективности применения УСНО малыми предприятиями и индивидуальными  предпринимателями по сравнению  с общим режимом налогообложения.

По упрощенной системе  налогообложения можно сделать  следующий вывод: она позволяет  представителям малого бизнеса уплачивать одни налог вместо трех, значительно  облегчает ведение бухгалтерского  учета и сдачу отчетности. Так, например, ряд налогов, такие как, налог на прибыль организации (налог  на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество  организаций (налог на имущество  физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности  выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в  предусмотренном порядке.

Также одним из плюсов УСН  можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета  расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи  объекта основных средств ранее  установленного срока.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток УСН, который заключается в необходимости  возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов  в отношении суммы полученного  дохода в течение года, а также  величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения  указанных лимитов, начиная с  того квартала, в котором произошло  данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает  сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую  опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные  выше недостатки, положительные стороны  УСН значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСН привлекательной для субъектов  малого бизнеса.

Список литературы.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.02.2010) «О бухгалтерском учете».
3. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. А.З. Дадашева. – М .:ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. – 464 с.
4. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 510 с.
5. Налоги и сборы в Российской Федерации: учеб.пособие / под ред. А.А. Ялбулганова. – М.: Норма:ИНФРА-М, 2011. - 432 с.