Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Упрощенная система налогообложения. 22

План

1. Упрощенная система налогообложения……………………………. 3

2. Задачи…………………………………………………………………..19

Список литературы

Упрощенная система налогообложения

Переход к упрощенной системе налогообложения в отличие от единого налога на вмененный доход является для организаций и индивидуальных предпринимателей делом добровольным. Возврат налогоплательщика к общему режиму налогообложения также является добровольным.

В случае перехода на эту систему организации вместо налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций уплачивают единый налог.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает уплату ими также единого налога вместо двух следующих налогов:

Налога на доходы физических лиц – в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности:
Налога на имущество – в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают также НДС, за исключением сумм этого налога, подлежащих уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию.

Все другие налоги, предусмотренные российским налоговым законодательством, организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, для соблюдения социальных гарантий работникам в связи с переходом на накопительную систему пенсионного страхования они уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Эти взносы уплачиваются налогоплательщиком за своих работников и затем вычитаются из общей суммы единого налога.

Налогоплательщиками являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли и применяют упрощенную систему налогообложения.

Налоговым кодексом установлены соответствующие условия перехода организации на указанную систему.

Право перехода организации возникает в том случае, если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему, доход от реализации без учета НДС не превысил 15 млн.рублей.

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на упрощенную систему налогообложения с 2005 г., подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на следующий календарный год и который учитывает изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в РФ за предыдущий календарный год. Данный коэффициент-дефлятор определяется ежегодно и должен быть официально опубликован в порядке, установленном Правительством РФ.

Непременным условием перевода на упрощенную систему налогообложения является также соблюдение организациями и индивидуальными предпринимателями предельной численности работников, которая за налоговый и отчетный период не должна превышать 100 человек.

Налоговым кодексом установлен перечень организаций, которые не имеют права перехода на УСН. К ним в первую очередь относятся организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также ломбарды.

Не имеют права работать по УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%.

Не могут перейти на УСН и организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, превышает 100 млн рублей.

Применять УСН не могут бюджетные учреждения, а также иностранные организации.

Налоговое законодательство установило порядок перехода организации и индивидуальных предпринимателей на УСН. Они, в частности, должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения или месту жительства соответствующее заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН. При этом организации обязаны сообщить в заявлении размер своего дохода за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае указанные организации и предприниматели могут применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые до окончания текущего календарного года перестают быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, имеют право на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Одновременно законодательством установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют права до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения за исключением отдельных, оговоренных в законе случаев.

Например, если по итогам налогового или отчетного периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов налогоплательщика превысит 100 млн рублей, такой налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного или налогового периода, в котором его доход или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысили установленные пределы.

Налогоплательщику предоставлено право перейти на общий режим налогообложения только с начала календарного года. Об этом он должен уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на другой режим налогообложения. Возврат такого налогоплательщика вновь на УСН может быть осуществлен не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

С момента введения в действие главы НК РФ, посвященной УСН, то есть с 1 января 2003 года, налогоплательщикам предоставлено право выбирать по их желанию один из двух объектов налогообложения: доход или доход, уменьшенный на величину расходов.

При этом выбор объекта налогообложения должен быть осуществлен налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором он впервые переходит на УСН. В случае желания налогоплательщика изменить избранный им объект налогообложения, он должен уведомить об этом налоговый орган до 20 октября года, предшествующего году, в котором впервые им будет применена УСН.

Выбрав один их этих объектов налогообложения, налогоплательщик не имеет права изменять его в течение трех лет с начала применения УСН.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества, договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

При любом их двух возможных объектов налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны учитывать полученные ими доходы:

От реализации товаров, работ и услуг, а также о реализации имущества и имущественных прав. Эти виды доходов определяются в порядке, установленном НК РФ для расчета дохода от реализации по налогу на прибыль организации;
Внереализационные доходы, которые также определяются в порядке, установленном по налогу на прибыль организации.

В составе доходов не учитываются доходы в виде полученных дивидендов при условии, что их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями НК.

При определении размера доходов индивидуальные предприниматели должны учитывать все доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Если выбрана вторая форма объекта обложения налогом, то возникает потребность учета произведенных налогоплательщиком расходов. В этом случае при определении объекта налогообложения налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на следующие виды расходов.

1) это расходы на приобретение, сооружение, изготовление и ремонт, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, на приобретение нематериальных активов, на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, на оплату труда, а также расходы на обязательное страхование работников и имущества.

2) расходы на арендные платежи или расходы на принятое в лизинг имущество.

3) начиная с 2008 года полученные доходы могут быть уменьшены на произведенные налогоплательщиком расходы на патентование или оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, а также на расходы на научные исследования или опытно-конструкторские разработки.

4) кроме того, полученные доходы уменьшаются на следующие суммы: НДС по оплаченным товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов, уплата других налогов, процентов, выплачиваемых по кредитам и займам, а также расходов, связанных с оплатой услуг кредитных организаций.

5) исключаются из доходов суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, которые согласно таможенному законодательству не подлежат возврату налогоплательщику.

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика и на услуги по охране его имущества также могут быть вычтены из полученных налогоплательщиком доходов.

7) расходы на командировки (проезд, наем жилья, суточные в пределах утвержденных норм, оформление виз, паспортов, приглашений и других аналогичных документов, консульские, аэродромные и другие аналогичные платежи и сборы).

8) расходы по выплате комиссионных, агентских вознаграждений, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, судебные расходы и уплата арбитражных сборов.

9) уменьшают доходы на размер расходов в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в форме валютных ценностей и требований. Стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России.

Для расчета сумм единого налога при УСН важно знать порядок признания доходов и расходов.

В соответствии с положениями НК РФ в части УСН датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках или кассу, получения другого имущества, работ и услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности или оплаты налогоплательщику иным способом, то есть кассовый метод.

В случае, если покупатель рассчитывается с налогоплательщиком за приобретенные товары, работы, услуги или имущественные права векселем, датой получения доходов признается дата оплаты векселя, то есть день поступления денежных средств от векселедателя или другого обязанного по указанному векселю лица, или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом НК РФ установлены определенные особенности учета фактически произведенных расходов по отдельным видам затрат.

В частности, материальные расходы, а также расходы на оплату труда могут быть учтены в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания на производство.

Расходы на приобретение, сооружение или изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, на приобретение или создание нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного или налогового периода. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на УСН, обязаны при этом соблюдать порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

На них возложена обязанность ведения учета доходов и расходов, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога. Данный учет ведется на основании книги учета доходов и расходов, форма которой и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Минфином России.

Таким образом, переход на УСН несколько облегчает для налогоплательщиков ведение бухгалтерского учета. Вместе с тем налогоплательщик не освобождается от необходимости иметь в своем штате одного-двух квалифицированных бухгалтеров для ведения сложного налогового учета расходов практически в том же объеме, в котором ведется учет у налогоплательщиков, не переведенных на УСН.

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбран налогоплательщиком.

Если объектом налогообложения установлены доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой считается денежное выражение их доходов.

В том случае, если объектом налогообложения приняты доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом все суммы доходов и расходов, выраженные в иностранной валюте, должны быть учтены в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

Если доходы получены налогоплательщиком в натуральной форме, то их учет в целях налогообложения должен осуществляться по рыночным ценам.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% суммы полученных ими доходов. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Введение минимального налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды: пенсионный, обязательного медицинского страхования и социального страхования.

Налогоплательщику предоставлено право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.

Эти же налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых они применяли УСН и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Установлено, что убыток при этом не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком при общем режиме налогообложения, не моет быть принят при переходе его на УСН, как и убыток, полученный при УСН, не может быть принят при возврате налогоплательщика на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, которые одновременно переведены по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В том случае, если разделение расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, невозможно, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих двух специальных налоговых режимов.

Налоговым кодексом установлены особые правила исчисления налоговой базы при переходе с других режимов налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом при УСН является календарный год, а отчетными периодами признаны первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Размер применяемых налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения.

В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка равна 15%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

Порядок уплаты налога установлен НК РФ также в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Указанные доходы и сумма авансового платежа рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога и соответствующих авансовых платежей по налогу, уплаченная за налоговый или отчетный период, должна быть уменьшена указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога или квартальных авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.

Уплата налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Авансовые платежи должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Подлежащая уплате по истечении налогового периода сумма налога должна быть внесена в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-организациями по истечении налогового или отчетного периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Начиная с 2006 года индивидуальные предприниматели имеют право перейти на УСН на основе патента при соблюдении определенных условий.

1) они не имеют права привлекать в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

2) они должны работать только в тех видах предпринимательской деятельности, которые указаны в НК РФ. К ним относятся пошив и ремонт одежды, других швейных изделий и головных уборов, изготовление и ремонт трикотажных вязаных изделий и изделий из меха.

Переход на уплату патента может быть осуществлен также при изготовлении и ремонте обуви, мебели, ковровых изделий, металлоизделий, изготовление бижутерии, искусственных цветов, венков, ремонт часов и выполнение граверных работ; ремонт бытовой техники, аппаратуры, компьютеров, ремонт и техническое обслуживание автомобилей, перевозка пассажиров, мойка автотранспортных средств.

Индивидуальные предприниматели, занимающиеся ремонтом квартир, электромонтажными, строительно-монтажными, сантехническими, художественно-оформительскими, дизайнерскими, чертежно-графическими и переплетными работами, также могут перейти на УСН на основе патента.

Услуги по обучению и репетиторству, тренерские услуги, организация и ведение кружков и студий, сдача в аренду квартир и гаражей, ветеринарное обслуживание, ритуальные и другие перечисленные в НК РФ услуги входят в перечень видов деятельности, при которых возможен переход индивидуальных предпринимателей на уплату патента.

При этом следует особо подчеркнуть, что решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях РФ должно приниматься соответствующими законами указанных субъектов Федерации. При этом в указанных законах должны определяться конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, но в пределах, предусмотренных НК РФ, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом. Форма патента утверждается Федеральной налоговой службой. Патент может выдаваться по выбору налогоплательщика на квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту его постановки на учет соответствующее заявление не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента.

Налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в десятидневный срок после подачи заявления.

Годовая стоимость патента определяется исходя из суммы потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода и налоговой ставки, равной 6 %.

В случае получения индивидуальным предпринимателем на более короткий срок, т.е. квартал, полугодие, девять месяцев, стоимость патента подлежит пересчету в соответствии в продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.

При этом НК РФ не запрещается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Федерации.

В случае, если соответствующий вид предпринимательской деятельности входит в перечень видов деятельности, по которому предусмотрен переход на уплату налогов на вмененный доход, размер потенциального возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду не может превышать величину установленной для этого вида деятельности базовой доходности умноженную на 30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощённую систему налогообложения на основе патента, обязаны произвести оплату 1/3 стоимости патента. Указанный платёж должен быть осуществлён в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Налоговым кодексом предусмотрен определенный порядок в случае нарушения налогоплательщиком условий применения УСН на основе патента. Таким нарушением, в частности, может быть привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников или осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ. К числу нарушений условий применения УСН кодекс относит также неоплату или неполную оплату 1\3 стоимости патента в установленный срок. В этих случаях индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент. Кроме того, он должен уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента или ее часть, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.