Упрощенная система налогообложения. 25

                                                   НОУ СПО

ЧЕЛЯБИНСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ  КОЛЛЕДЖ

    Отделение «Заочной и вечерней подготовки»

 

 

        

                                                    КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

                    по дисциплине СД.01 «Налоги и налогообложение»

 

вариант № ___3___

 

 

 

                                                               Выполнил: Шпиталенко Н.В..

                                                               Группа КЭЗ-89

                                                               Курс обучения заочный

                                                               Специальность 080110.51

                                                               Экономика и бухгалтерский учет

                                                                         Преподаватель: Чуйкина Н.В.

 

 

 

                                                                     

                                                                    

                                                       Челябинск

2012 год

                                            Оглавление.

 

Теоретическая часть.

 Введение…………………………………………………………………………......4                                                                                                

1. Понятие упрощенной системы налогообложения.

Условия применения УСНО………………………………………………………...5                                                                                             

2. Объекты налогообложения…………………………………………………….....6                                                               

3. Порядок уплаты единого налога при использовании УСНО…………………..7        

4. Порядок перехода к упрощенной системе налогообложения………………...13

4.1.Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения……….15                                                          

5. Отличие УСН от общего режима налогообложения…………………………..20                     

Практическая  часть.

Задача………………………………………………………………………………..21                                                                                              

Заключение………………………………………………………………………….22                                                                                              

Список использованной литературы……………………………………………...24                                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Впервые упрощенная система налогообложения (УСН) была введена в России федеральным  законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г., который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г. новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. И с тех пор многие организации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.

УСН может применяться  хозяйствующими субъектами на территории РФ и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта РФ.

Основы действующей  УСН установлены гл. 26.1 НК РФ, которая  была введена в действие ФЗ № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель УСН заключается  в уменьшении налогового бремени, упрощение  налогового и бухгалтерского учета  и отчетности для небольших предприятий  и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

1. Понятие  упрощенной системы налогообложения.  Условия применения УСНО.

 

Упрощенная  Система Налогообложения - один из четырех видов Специальных Налоговых Режимов, использующихся индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, позволяющий добровольно перейти на уплату единого налога (глава 26.2 НК РФ).

Применение  упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций, НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в определенных НК РФ случаях.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в определенных НК РФ случаях (ст. 346.11 НК РФ).

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

Для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

УСН применяется  организациями и индивидуальными  предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или  возврат к иным режимам налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями добровольно.

Организации и  индивидуальные предприниматели, применяющие  УСН, производят уплату страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Объекты  налогообложения

 

Объектом налогообложения  при применении упрощенной системы  налогообложения может быть один из двух показателей (ст. 346.20 НК РФ):

          -доходы (применяется ставка 6%)

-доходы, уменьшенные  на величину расходов (применяется  ставка 15%) Законами субъектов Российской  Федерации могут быть установлены  дифференцированные налоговые ставки  в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Выбор объекта  налогообложения осуществляется самим  налогоплательщиком, за исключением  налогоплательщиков, являющихся участниками  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяющегося в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов.

Предыдущая  редакция статьи 346.14 НК РФ позволяла  менять объект налогообложения не ранее, чем истекут три года с начала применения УСН. Теперь такого ограничения нет. Организации и предприниматели получили возможность каждый год менять объект налогообложения. Заявление в налоговые органы нужно подать до 20 декабря предшествующего года, ст. 346.14 пункт 2 НК РФ Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 208-ФЗ, изменения вступили в силу с 1 января 2009 г.

Федеральным законом  № 224-ФЗ субъектам РФ предоставлено  право снижения ставки единого налога для лиц, применяющих УСН с  объектом «доходы, уменьшенные в величину расходов». При этом установленная ставка не может быть менее 5%.

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, дополнительно предусмотрена  возможность применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок  уплаты единого налога при  использовании УСНО.

 

По отношению  к единому налогу налоговым периодом признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ). В свою очередь отчетным периодом первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок уплаты единого налога. На протяжении налогового периода все налогоплательщики  исчисляют сумму авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

По результатам  произведенных расчетов налогоплательщики  производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого  месяца, следующего за истекшим отчетным периодом:

- до 25 апреля  за первый квартал, 

- до 25 июля за  полугодие,

- до 25 октября  за девять месяцев. 

В данном случае и организации и индивидуальные предприниматели находятся в  равных условиях. Уплаченные авансовые  платежи по налогу засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

С 1 января 2009 года налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности подавать налоговые декларации и налоговые расчеты за отчетный период. Однако остается обязанность предоставления налоговых деклараций по итогам налогового периода.

По окончании  налогового периода, налогоплательщики производят расчет единого налога и уплачивают в бюджет сумму налога с учетом уже уплаченных ранее авансовых платежей по следующим срокам:

организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом,

индивидуальные  предприниматели не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом.

Уплата единого  налога и квартальных авансовых  платежей по нему производится по месту  нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Если организация  имеет обособленные подразделения в других регионах России, то уплата единого налога все равно производится по месту регистрации предприятия.

Если предприниматель  осуществляет деятельность в других регионах, то единый налог он все  равно уплачивает по единому расчету в том регионе, в котором он имеет место жительства и в котором соответственно он зарегистрирован.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и  расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в книге учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

С 1 января 2005 г. согласно Бюджетному кодексу РФ (со вступлением в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 120-ФЗ  (ред. от 27.12.2009 N 374-ФЗ) "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений") доходы от уплаты единого налога при применении УСН распределяются органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

- в бюджеты  субъектов РФ (а также городов  федерального значения Москвы  и Санкт-Петербурга) - 90% от суммы  перечисленного налогоплательщиками  единого налога;

- в бюджет  Федерального фонда обязательного  медицинского страхования РФ - 0,5%;

- в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5%;

- в бюджет  Фонда социального страхования  РФ - 5%.

Доходы от уплаты минимального налога при применении УСН распределяются органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

- в бюджет  Пенсионного фонда РФ - 60%;

- в бюджет  Федерального фонда обязательного  медицинского страхования РФ - 2%;

- в бюджеты  территориальных фондов обязательного  медицинского страхования - 18%;

- в бюджет Фонда социального страхования РФ - 20%.

   Налоговая  база представляет собой стоимостную,  физическую или иную характеристику  объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Поскольку при упрощенной  системе налогообложения существует  два объекта налогообложения, то и налоговая база может определяться двумя  способами  (в зависимости от того, какой конкретно объект налогообложения выбрал налогоплательщик). Такая норма прямо закреплена в пп.1,2 ст. 346.18 НК РФ:

1. В случае, если  объектом налогообложения является доход организации или индивидуального предпринимателя налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

2. В случае, если  объектом налогообложения являются  доходы организации или индивидуального  предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога,  подлежащего уплате в  бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).

Несмотря на то, что сумма единого налога к  уплате в бюджет определяется по-разному  для налогоплательщиков, выбравших  разные объекты налогообложения, существуют общие правила для обоих случаев. В частности, в одинаковом порядке исчисляются доходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Порядок  перехода к упрощенной системе  налогообложения

 

Организация имеет право  перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

Величина предельного  размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего  году, начиная с которого налогоплательщики  переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Вновь созданная  организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Организации и  индивидуальные предприниматели, которые  перестали быть налогоплательщиками  единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.1 Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения

 

Организации и  индивидуальные предприниматели, переходящие  на упрощенную систему налогообложения, неизбежно столкнутся с так называемым «переходным периодом», который  всегда имеет место при переходе с одного налогового режима на другой. Основным принципом переходного периода является учет доходов и расходов в целях налогообложения. Если доходы или расходы учтены в целях налогообложения до перехода на новый налоговый режим, то после перехода они не будут учитываться в целях налогообложения (ст. 346.25 НК РФ п. 1.).

Организации, ранее  применявшие общий режим налогообложения  с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему  налогообложения выполняют следующие  правила:

- на дату  перехода, на УСН в налоговую  базу включаются суммы денежных  средств, полученные до перехода  на УСН в оплату по договорам,  исполнение которых налогоплательщик  осуществляет после перехода  на УСН (эти суммы были получены  в виде аванса, и не были учтены в целях налогообложения при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);

- не включаются  в налоговую базу денежные  средства, полученные после перехода  на УСН, если по правилам  налогового учета по методу  начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (данные суммы уже были учтены в целях налогообложения);

- расходы, осуществленные  организацией после перехода  на УСН, признаются расходами,  вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;

- не вычитаются  из налоговой базы денежные  средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с п.1. главой 25 НК РФ.

Организации, применявшие  упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

- признаются  в составе доходов доходы в  сумме выручки от реализации  товаров (выполнения работ, оказания  услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

- признаются  в составе расходов расходы  на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено п.1. главой 25 НК РФ.

Указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

При переходе организации  на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями п. 1. гл. 25 НК РФ.

При переходе на УСН организации, применяющей систему  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ ч. II (1), в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 ст. 346.5 НК РФ ч. II (1), за период применения гл. 26.1 НК РФ ч. II (1).

При переходе на УСН организации, применяющей систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности в  соответствии с п.1. главой 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В случае если организация  переходит с УСН на иные режимы налогообложения (за исключением системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности) и  имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ ч. II (1), в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения расходов в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ ч. II (1).

Организации и  индивидуальные предприниматели, ранее  применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН выполняют  следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные  и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН.

Организации и  индивидуальные предприниматели, применявшие  УСН, при переходе на общий режим  налогообложения выполняют следующее  правило: суммы налога на добавленную  стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ ч. II (1) для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Отличие УСН от общего режима налогообложения.

 

Факторы	Общий режим	УСН
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объем	Обязательны ведение  кассовых операций и бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; при переходе на общий режим налогообложения необходимо восстановить бухгалтерский учет.
Оформление первичных  документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета для всех налогов, отдельный  учет – для налога на прибыль.	Если объектом выбраны  доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов и расходов.
Налоговая отчетность	Отчетность по всем доходам.	Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР.
Доходы.	Для налогов (в основном) – по методу начислений; для НДС  – как по отгрузке, так  и по оплате.	Только кассовым методом, авансы включаются в состав доходов.
Расходы.	В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99, в налоговом  учете согласно гл. 25 НК РФ, расходы  определяются методом начисления.	Если объектом выбраны  доходы, то ведение бухгалтерского учета не обязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ, расходы определяются кассовым методом.
НДС  по приобретенным  товарам (работам, услугам).	Принимается к вычету НДС.	При исчислении ЕН включается в состав расходов.
Высокая доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат.	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет, высока доля ЕСН.	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50% из-за увеличения доли взносов в ПФР).

 

 

 

Практическая  часть.

                                                 Задача

 

 Определить сумму  НДС подлежащую уплате в налоговом  периоде. Заполнить декларацию. Ставка  НДС - 18%. 

 

Поступила  на  расчетный   счет  выручка  от реализации (с НДС)	750 000
Получена частичная  оплата в счет предстоящей поставки товара (с НДС)	5000
Сумма НДС, исчисленная  с суммы частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующего товара	110 000
Оплачено за материальные ресурсы (с НДС) (на основании предъявленных  счет-фактур)	200 000