Упрощенная система налогообложения. 19

ВВЕДЕНИЕ

 

В связи с государственной  политикой поддержки и стимулирования малого и    среднего бизнеса  в России для предприятий и  организаций, получивших статус “малое предприятие”, установлен особый режим  исполнения налоговых    обязательств. Одним из специальных режимов  налогообложения субъектов малого предпринимательства является упрощённая система налогообложения.

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением  упрощенной системы налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями, заключается в  том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим  налоговым режимом. Благодаря этому  налогоплательщики, перешедшие на УСН, значительно экономят на налогах, а  также заполняют и сдают в  инспекцию только одну декларацию по единому налогу.

Эта тема особенно актуальна  в связи с продолжающимся реформированием  налогового законодательства, законов, связанных с государственной  регистрацией.

Цель исследования: упрощенная система налогообложения. Для достижения данной цели необходимо решить следующие  задачи:

- изучить налогоплательщиков, объекты налогов, налоговые льготы;

- рассмотреть порядок  и способы уплаты налогов;

- определить налоговую  базу, налоговые вычеты, налоговые  ставки, налоговый период.

Объект исследования данной работы: упрощенная система налогообложения. Предмет исследования: характеристика основных элементов упрощенной системы  налогообложения

В качестве информационной базы использованы законодательные и нормативные акты РФ в области налогового права, бухгалтерского учета, материалы периодической печати и научных конференций.

    1. Плательщики налога при упрощенной системе налогообложения

 

Согласно статье 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. При этом в пункте 2 статьи 346.12 НК РФ содержится условие, при соблюдении которого организация имеет право перейти на УСН (порядок перехода на УСН).

Перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, установлен в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. К ним относятся:

1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства.

2) банки.

3) страховщики.

4) негосударственные пенсионные  фонды.

5) инвестиционные фонды.

6) профессиональные участники  рынка ценных бумаг

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых.

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом.

10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе  продукции.

12) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей  в соответствии с главой 26.1 НК  РФ.

 

    1. Объект налогообложения по УСН

(доходы или доходы за  вычетом расходов)

 

При упрощенной системе налообложения предусмотрены два объекта налогообложения, выбор которых осуществляют сами налоплательщики.

Объектами могут быть:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

От объекта налогообложения, который  выбрала фирма, зависят ставки единого  налога:

  • при уплате единого налога с доходов налоговая ставка составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
  • при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами налоговая ставка составляет 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Фирма самостоятельно выбирает объект налогообложения. Исключение предусмотрено  только для участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом. Такие фирмы обязаны  платить единый налог только с  доходов, уменьшенных на величину расходов. Об этом сказано в статье 346.14 Налогового кодекса РФ.

Первоначально выбранный объект налогообложения  можно сменить, но не ранее чем  через три года с начала применения спецрежима. Например, с начала 2007 года изменить объект налогообложения могут фирмы, применяющие упрощенку с 2004 года. О смене режима налогообложения нужно уведомить налоговую инспекцию. Для этого составьте заявление в произвольной форме.

В дальнейшем (по истечении трех лет) менять объект налогообложения допускается  ежегодно. Но делать это можно лишь по окончании налогового периода (года) (письмо Минфина России от 20 января 2006 г. № 03-11-04/2/10).

Объект налогообложения могут  изменить и фирмы, которые уже  подали заявление о переходе на упрощенку, но фактически еще не начали применять спецрежим. Например, если фирма подала заявление о переходе в срок до 30 ноября, а затем передумала и решила изменить объект налогообложения. Для этого в срок до 20 декабря года, предшествующего переходу на упрощенку, подайте в налоговую инспекцию заявление об изменении объекта налогообложения. Пропустив срок подачи заявления, фирма не сможет сменить объект налогообложения в течение первых трех лет применения спецрежима. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.13 и пункте 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.

 

    1. Налоговая база при упрощенной системе налогообложения

 

Налоговой базой при упрощенной системе налогообложения признается:

  • денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя);
  • денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов).

Доходы и расходы, выраженные в  иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы, расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

Плательщик налога, применяющий  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма  минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право  в следующие налоговые периоды  включить сумму разницы между  суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в  общем порядке, в расходы при  исчислении налоговой базы, в том  числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в  качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную налоговую базу в текущем налогом периоде на убытки, полученные по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему (используя в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов). Под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую  базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Плательщик налога обязан хранить  документы, подтверждающие объем понесенного  убытка и сумму, на которую была уменьшена  налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока  использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Полученный налогоплательщиком убыток при применении иных режимов налогообложения  не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Полученный налогоплательщиком убыток при применении упрощенной системы  налогообложения не принимается  при переходе на иные режимы налогообложения.

Плательщики налога, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным  налоговым режимам. В случае невозможности  разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым  по разным специальным налоговым  режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов  в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных  налоговых режимов.

 

    1. Налоговые ставки 

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

 

 

    1. Налоговые льготы

 

Принятие решения о понижении  ставки налога при применении упрощенной системы налогообложения для  отдельных категорий налогоплательщиков, а также предоставлении различного рода льгот по налогам для коммерческих организаций, находится в компетенции региональных органов власти.

В настоящее время в соответствии с п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса  Российской Федерации законами субъектов  Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые  ставки в пределах от 5 до 15 процентов  в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Кроме того, в соответствии со ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения: ''доходы'' или ''доходы, уменьшенные на величину расходов''. При объекте налогообложения ''доходы'' налоговая ставка устанавливается  в размере 6 процентов.

В целях повышения уровня занятости  населения, обеспечения равных и  благоприятных условий для развития малого и среднего бизнеса в каждом субъекте Российской Федерации разработана  и утверждена долгосрочная целевая  программа ''Развитие субъектов малого и среднего предпринимательства''.

Основными мерами государственной  поддержки субъектов малого и  среднего предпринимательства в  рамках указанной программы являются:

1) предоставление грантов начинающим  предпринимателям на создание собственного дела;

2) развитие системы микрофинансирования;

3) формирование гарантийных фондов (фондов поручительств);

4) поддержка субъектов малого  и среднего предпринимательства  в форме компенсации части  затрат по лизинговым платежам;

5) развитие и повышение эффективности  функционирования сети бизнес-инкубаторов и центров развития малого бизнеса.

 

 

    1. Налоговые вычеты

 

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяемые УСН с объектом налогообложения доходы вправе уменьшить налог (квартальные авансовые платежи по налогу), исчисленный за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных в пределах исчисленных сумм за этот же период времени в  соответствии с законодательством. При этом налог нельзя снизить более чем наполовину (с учетом пособий по временной нетрудоспособности). Принимая во  внимание данные положения, приведем ряд правил, которых налогоплательщики должны придерживаться при уменьшении налога. Они содержатся в письме ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17−3/210.

1.       В налоговый вычет по итогам соответствующего периода включаются только те  взносы, которые уже начислены, то есть отражены в форме РСВ-1 ПФР за этот же  период времени.

2.       В расчет принимаются взносы, которые не только начислены, но и уплачены. При этом в текущем периоде нельзя учесть больше, чем начислено. Представим, что взносы уплачены авансом, например в декабре 2010 года за январь 2011−го. Налог при УСН за 2010 год они не уменьшат.

Их разрешается включить в налоговый вычет по налогу при УСН за I квартал 2011 года.

3.       Страховые взносы вместе с пособиями по временной нетрудоспособности уменьшают исчисленный за налоговый (отчетный) период налог (авансовый платеж) не более чем на 50%.

 

 

 

 

 

 

    1. Налоговый период

 

Налоговым периодом признается календарный  год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

 

 

    1. Порядок исчисления налога

 

Согласно законодательству, порядок  исчисления налога - это порядок  определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения.

Единым налогом при упрощенной системе налогообложения (УСН) облагаются (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ):

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые по ст. 249 Налогового кодекса РФ;
  • нереализационные доходы, определяемые по ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Доходы учитываются только в  денежной форме, что предусмотрено  п. 1 и п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. В случае, когда доход получен в натуральной форме, его необходимо оценить по рыночной цене (п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Датой получения дохода является день погашения задолженности перед  организацией (день поступления денег  на банковский счет или в кассу, получения  имущества, прав требования и т. д.). Если в счет оплаты получен вексель, доход признается в момент его  оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу, о чем сказано в  п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Поскольку при УСН доходы признаются кассовым методом, полученную предоплату следует признать в налоговой  базе.

Размер доходов подтверждается первичными документами, а также  документами, свидетельствующими об их поступлении, - актами, выписками банка  с расчетного счета, приходными кассовыми  ордерами и т. д. (ст. 346.24 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н).

Доходы, выраженные в валюте, учитываются  в совокупности с доходами, стоимость  которых выражена в рублях. Их суммы  пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода в налоговой базе. Это правило  предусмотрено п. 3 ст.346.18 Налогового кодекса РФ. Если в результате возникает положительная курсовая разница, она является налогооблагаемым доходом (п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ, к доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при УСН, относится выручка от реализации:

  • продукции (работ, услуг) собственного производства;
  • ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
  • имущественных прав.

К внереализационным доходам, перечень которых приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ), относятся все поступления, которые не являются доходами от реализации. Например:

  • доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ;
  • штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
  • доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
  • стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации;
  • положительные курсовые разницы.

Полный список внереализационных доходов приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Единый налог при УСН не платится только в следующих случаях:

  • доходы, поименованные в ст. 251 Налогового кодекса РФ (например, заемные средства, суммы, полученные в качестве залога или задатка, и т. д.) (п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ);
  • суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ);
  • доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов (п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

 

    1. Порядок уплаты

 

Налогоплательщики, выбравшие  объектом доходы, по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев  с учетом авансовых платежей.

Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие  объектом налогообложения доходы, уменьшенные  на расходы, исчисляют авансовые  платежи по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом сумм авансовых платежей, а также вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного за свое страхование (письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123).

Уплата налога и квартальных  авансовых платежей производится по месту нахождения организации или  по месту жительства индивидуального  предпринимателя.

Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта  следующего года, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года.

Авансовые платежи уплачиваются организациями и предпринимателями  по итогам первого квартала, полугодия  и 9 месяцев не позднее 25-го числа  первого месяца, следующего со дня  окончания соответствующего отчетного  периода.

Налогоплательщики обязаны  вести налоговый учет показателей  своей деятельности на основании  книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов (ст. 346.15 и 346.16 НК), а также основных средств и нематериальных активов  в порядке, предусмотренном законодательством  РФ о бухгалтерском учете.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют  УСН, по итогам календарного года должны представить налоговую декларацию. Налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели сдают налоговую  декларацию не позднее 30 апреля (в налоговые  органы по месту своего жительства). С января 2009 г. сдавать декларацию за отчетные периоды за I квартал, полугодие и 9 месяцев уже не нужно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Являясь одним из специальных  налоговых режимов, упрощенная система  налогообложения (УСН) адресована ограниченному  кругу налогоплательщиков – субъектам  малого предпринимательства (хотя законом  прямо не установлено, что упрощенку  могут применять только такие  лица).

УСН обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как, налог на прибыль организации (налог  на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество  организаций (налог на имущество  физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности  выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в  предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести  налоговый учет и сдачу налоговой  отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных  мероприятий только в отношении  одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих  УСН. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения сложного бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом, с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Одна из положительных  сторон УСН проявляется в возможности  переноса полученных убытков на последующие  налоговые периоды.

Также одним из плюсов УСН  можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета  расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи  объекта основных средств ранее  установленного срока.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток УСН, который заключается в необходимости  возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов  в отношении суммы полученного  дохода в течение года, а также  величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения  указанных лимитов, начиная с  того квартала, в котором произошло  данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает  сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую  опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСН  является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012)// http://www.consultant.ru/
  2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012)// http://www.consultant.ru/
  3. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования. // Хозяйство и право, 2010, №10. - С.76-86.
  4. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота. // Налоговая политика и практика, 2009, №2. - С.40-49.
  5. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Юр.инфор., 2009. - 214с.
  6. http://www.kadis.ru/nalogi/?id=11
  7. http://www.26-2.ru/poleznoe/document89254.phtml
  8. http://www.dist-cons.ru/modules/usno/index.html

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ