Упрощенная система налогообложения. 7
АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЛАДИМИРСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА
Контрольная работа
по дисциплине : «Учет на предприятиях малого бизнеса»
на тему
«УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»
Владимир 2011г.
СОДЕРЖАНИЕ
1. специальные налоговые режимы
2. УпрощеннаЯ система налогообложения
3. Книга учета доходов и расходов
4. литература
1. Специальные налоговые режимы
Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Пунктом 7 ст .12 НК РФ определено ,что НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы , которые могут предусматривать федеральные налоги , не указанные в ст.13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов , а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.
Перечень специальных налоговых режимов приводится в статье 18 части первой НК РФ.
Налогового кодекса РФ (посвященный специальным налоговым режимам) новыми главами. Речь идет о главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения" (далее - глава 26.2) и главе 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - глава 26.3) НК РФ.
Обе главы вводятся в действие с 1 января 2003 года и существенно поменяли условия применения этих налоговых режимов.
Закон № 104-ФЗ введен в действие с 1 января 2003 года специальных налоговых режимов: упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности.
2. Упрощенная система налогообложения
2.1. Порядок перехода.
Упрощенная система налогообложения предполагает добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога ,что предусмотрено гл. 26.2 НК РФ При этом налогоплательщики получают преимущества в виде возможности применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.
Для налогоплательщиков эта система не нова, она применяется наряду с иными режимами налогообложения , предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах .
2.2. Какие налоги заменяет уплата единого налога.
Применение упрощенной системы, предусмотренной главой 262, подразумевает замену одним единым налогом целого ряда федеральных, региональных и местных налогов. Перечни этих платежей отличаются у организаций и предпринимателей.
Для организаций уплата единого налога заменяет уплату:
- налога на прибыль организаций;
- налога на добавленную стоимость;
- налога на имущество организаций.
В тоже время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения , производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Организации , являющиеся субъектом упрощенной системы налогообложения , являются плательщиком транспортного налога в соответствии с общим режимом налогообложения согласно п. 2 ст. 346 .11 НК РФ .
Также такая организация является плательщиком налога на доходы физических лиц , налога на добычу полезных ископаемых , водного налога ,земельного налога , а также сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственной пошлины.
2.3. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения
В главе 26.2 законодатель отказался от использования понятия "субъекты малого предпринимательства". Все условия применения упрощенной системы сформулированы непосредственно в главе 26.2 (ст. 346.12 НК РФ).
Для реализации перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо выполнить ряд условий.
Величина дохода (только для организаций)
Доход организации от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав за первые девять месяцев текущего года не должен превышать 15 млн руб. . Это позволит перейти на упрощенную систему начиная с 1 января следующего года. Доход от реализации определяется в соответствии со статьей 248 НК РФ.
В соответствии с п.1 ст 248 НК РФ к доходам относятся :
а) доходы от реализации товаров (работ , услуг ) и имущенственных пра
б) внереализационные доходы
Виды деятельности
Для перехода на упрощенную систему организация и индивидуальный предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:
- банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;
- производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.
Также они не могут являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами, участниками соглашений о разделе продукции. Переход на упрощенную систему невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на другие специальные налоговые режимы (ЕНВД, единый сельхозналог).
Не имеют права воспользоваться упрощенной системой налогообложения и нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Структура организации.
Организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения, если она имеет филиалы и (или) представительства. Это требование новое.
В то же время условие, установленное главой 26.2 , могут обойти организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не оформленные как филиал или представительство. Согласно статье 11 НК РФ, обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-
Структура уставного капитала.
Это условие распространяется также только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему, не должна превышать 25 процентов. Льготы по соблюдению этого условия имеют только общественные организации инвалидов.
Численность работающих.
Количество работающих не должно превышать 100 человек. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период определяется в порядке, устанавливаемом Госкомитетом РФ по статистике. В этих целях следует использовать постановление Госкомстата России от 07.12.98 № 121 "Об утверждении Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения".
Требование по численности является единым вне зависимости от статуса экономического субъекта и видов его деятельности.
Стоимость имущества.
Стоимость амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается только имущество, находящееся в собственности организаций. Кодексом исключены такие условия перехода на упрощенную систему, как порядок создания организации (организация не должна быть создана на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий), соблюдение налоговой дисциплины (отсутствие задолженности по налогам, своевременное представление необходимых расчетов по налогам и бухгалтерской отчетности).
Смена налогового режима.
В соответствии с п.1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели ,изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения подают заявление в строго определенный период - с 1 октября по 30 ноября включительно. Это позволит им перейти на упрощенную систему с 1 января следующего года. То есть налогоплательщик, желающий перейти на упрощенную систему налогообложения с 2010 года, должен обратиться с заявлением в налоговую инспекцию по своему местонахождению (месту жительства) с 1 октября по 30 ноября 2009 года. При этом организация в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщает о размере доходов за девять месяцев текущего года, а так же о средней численности работников за указанный период и стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели), предполагающие использовать упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление об этом одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае для них не требуется соблюдение условия о размере полученного дохода.
НК РФ не обязывает ИФНС России разработать специальную форму заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Поэтому налогоплательщик вправе подать такое заявление в произвольной форме и приложить к нему сведения, подтверждающие соответствие организации (предпринимателя) требованиям, предъявляемым главой 26.2.
Вместе с тем при выявлении факта представления ложных сведений при подаче заявления налоговая инспекция может отказать организации (предпринимателю) в применении упрощенной системы налогообложения. В этом случае на организацию (предпринимателя) будет распространен общий режим налогообложения.
Срок применения упрощенной системы налогообложения - с 1 января календарного года до того момента, когда налогоплательщик либо утратит право на применение упрощенной системы, либо откажется от нее. Соответственно предусмотрено два способа возврата на общий режим налогообложения - принудительный и добровольный.
Принудительный возврат к общей системе налогообложения происходит с начала квартала, в котором:
-доход налогоплательщика, в том числе индивидуального предпринимателя, превысил 15 млн. руб.;
- стоимость амортизируемого имущества организации превысила 100 млн. руб.
Налогоплательщик вправе добровольно перейти на общий режим налогообложения с начала нового календарного года. Для этого он должен подать в налоговую инспекцию заявление. Сделать это необходимо до 15 января года, с которого налогоплательщик отказывается от применения упрощенной системы.
Особенности исчисления налоговой базы при смене режимов налогообложения отражены в статье 346.25 HK РФ.
2.4. Объект налогообложения и налоговая база
На основании п.1 ст 346.14 НК РФ объектом налогообложения и налоговой базой в упрощенной системе налогообложения признается один из двух показателей:
а) доходы;
б) доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом порядок определения доходов закреплен ст 346.15 НК РФ , расходов -соответственно ст 346.16 НК РФ
Исходя из вышеизложенного , положения главы 26.2 НК РФ относительно выбора объекта налогообложения строго альтернативны и не предусмотривают возможность одновременного использования налогоплательщиком двух разных объектов 6 это должны быть либо «доходы» , либо «расходы».
2.5. Перечень признаваемых расходов
В статье 346.17 НК РФ приведен перечень расходов, которые, будучи обоснованными и документально подтвержденными, уменьшают полученные доходы. Неожиданно широкий перечень расходов (21 наименование) значительно расширяет возможности налогоплательщика .Расходы налогоплательщика признаются после их фактической оплаты.
В главе 26.2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их физической оплаты.
Пункт 2 ст. 346 .17 НК РФ устанавливает особенности признания кокретных видов расходов:
- расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов;
- расходов на оплату труда;
- расходов на командировки в полном объеме (включая плату за оформление и выдачу виз, паспортов, консульские сборы и т. д.);
- расходов на аудиторские услуги;
- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм, установленных Правительством РФ);
- расходов на публикацию бухгалтерской отчетности;
- расходов на рекламу;
- расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Все другие расходы в большей или меньшей степени налоговые инспекции принимают и сейчас. Это материальные, эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и аренду, проценты за кредит, обязательные платежи, предусмотренные законодательством. Но, как показывала практика, индивидуальным предпринимателям чрезвычайно трудно было доказать экономическую необходимость расходов на приобретение канцелярских товаров, оплату услуг связи, использование программ для ЭВМ и баз данных. Все эти расходы теперь включены в перечень, установленный статьей 346.17
2.6. Условия признания расходов.
В качестве метода признания доходов (расходов) в главе 26.2 определен кассовый метод ("по оплате"). Рассмотрим условия, при соблюдении которых расходы принимаются в целях налогообложения.
Основные средства
Расходы на покупку основных средств, которые приобретены в период применения упрощенной системы, налогоплательщик вправе принять в момент ввода этих объектов в эксплуатацию. Если основные средства (ОС) были приобретены до перехода на упрощенную систему, то их стоимость в период действия "упрощенки" включается в расходы в зависимости от срока полезного использования такого имущества.
Так, стоимость объектов со сроком полезного использования до трех лет включительно налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения.
Стоимость ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно признается в расходах в течение трех лет применения упрощенной системы. Причем в течение первого года в расходы включается 50 процентов стоимости основных средств, в течение второго года -30 процентов стоимости и в течение третьего года - 20 процентов стоимости такого имущества.
Если же срок полезного использования актива превышает 15 лет, то признание его стоимости в расходах будет происходить равными долями в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения.
Стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на "упрощенку", принимается равной его остаточной стоимости на момент такого перехода. При определении сроков полезного использования ОС налогоплательщик должен руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее - Классификация). При этом следует иметь в виду, что Закон подразделяет основные средства на укрупненные группы, в которые входит несколько групп ОС, предусмотренных Классификацией.
Материальные расходы.
Материальные расходы налогоплательщик принимает для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 254 НК РФ. Несмотря на то, что плательщики единого налога освобождаются от уплаты налога на прибыль, законодатель отсылает их к нормам главы 25 НК РФ. В этой статье дается четкое понятие материальных расходов. Естественно, налогоплательщики самостоятельно могут ее прочитать. Обратим внимание на некоторые ключевые моменты:
1) к материальным расходам относятся работы и услуги производственного характера (например, транспортные услуги сторонних организаций);
2) в стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) включаются комиссионные вознаграждения, связанные с их приобретением, ввозные таможенные пошлины и сборы;
3) налогоплательщик может учесть в составе материальных расходов потери от недостачи и (или) порчи ТМЦ при хранении или транспортировке.
Расходы на оплату труда
При учете этих расходов налогоплательщикам следует руководствоваться положениями статьи 255 НК РФ. Расходами на оплату труда признаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления. При этом компенсационными начислениями считаются надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные дни. В качестве расходов для целей налогообложения признаются только те выплаты компенсационного характера, которые предусмотрены законодательством РФ.
Расходы на командировки
Перечень и условия принятия этих расходов, сформулированные в главе 26.2, полностью повторяют аналогичные нормы, приведенные в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, признают если и не все, то очень многие из своих расходов. Это и расходы на проезд, и расходы по найму жилого помещения (включая пользование дополнительными услугами), а также консульские, визовые и паспортные расходы. Данные расходы учитываются применительно к порядку, установленному ст 246 НК РФ.
Проценты за пользование кредитом
Закрытый перечень услуг ,оказываемых кредитными организациями ,установлен ст. 5 ФЗ 395.1.
На основании ст 30 закона 395.1 отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основании договоров , если иное не предусмотрено законом.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в т. ч. и кредитам) относятся к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ). Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам сформулированы и вовсе в статье 269 НК РФ. Таким образом, в главе 26.2 не установлено ограничений по включению процентов по кредитам и займам в состав расходов, уменьшающих величину доходов.
Расходы на рекламу
Рекламные расходы можно подразделить на нормируемые расходы и расходы, учитываемые без ограничений. Большинство из них принимается в фактической сумме. Это реклама через СМИ, световая и наружная реклама, рекламные стенды и щиты, участие в выставках, оформление витрин, рекламные брошюры и каталоги.
В размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, признаются расходы налогоплательщика на изготовление (приобретение) призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.
Все эти правила приведены в пункте 4 статьи 264 НК РФ (глава 25 "Налог на прибыль организаций").
2.7. Элементы налогообложения.
На основании п.1 ст. 17 НК РФ другим обязательным условием установления налога , в том числе и налога , уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения , является определение его элементов. Состав этих элементов уточнен в п.1 ст 17 НК РФ :
а) объект налогообложения
б) налоговая база
в) налоговый период
г)налоговая ставка
д) порядок исчисления налога
е) порядок и сроки уплаты налога.
Объектом налогообложения является реализация товаров (работ и услуг), имущество, доход, расход или иное обстоятельство, имеющие стоимостную , количественную или физическую характеристику.
Кроме того определено , что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения .
Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя , если объектом налогообложения являются доходы.
Соответственно если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов , то налоговой базой признается денежное выражение доходов , уменьшенных на величину расходов.
Пунктом 1 ст 346 .19 НК РФ установлено , что налоговым периодом по налогу с применением упрощенной системы, признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения. Если таким объектом являются доходы, ставка единого налога равна 6 процентам. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15 процентов.
Важна ситуация, когда произведенные налогоплательщиком расходы превышают или равны полученным доходам. При этом либо объект налогообложения не возникает совсем (налоговая база равна нулю), либо сумма налога, исчисленная по ставке 15 процентов от разницы между доходами и расходами, будет неприлично мала. Для таких случаев в главе 26.2 введена норма об уплате минимального налога . Минимальный налог рассчитывается по ставке 1 процент от налоговой базы в виде доходов. Поясним сказанное на примере.
Пример
Индивидуальный предприниматель выбрал объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за отчетный период составила 100 000 руб., а сумма расходов - 98 000 руб. Налоговая база равна 2000 руб. (100 000 - 98 000). Единый налог рассчитывается в сумме 300 руб. (2000руб. х 15%).
Согласно пункту 6 статьи 34618, минимальный налог уплачивается в случае, когда сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Таким образом, налогоплательщик ежеквартально должен контролировать обе суммы.
Итак, он рассчитывает сумму минимального налога от величины полученных доходов:
100 000 руб. х 1% = 1000 руб.
Сумма минимального налога оказалась больше суммы обычного налога, следовательно, уплатить в бюджет следует налог в размере 1000 руб.
Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и обычным налогом налогоплательщик имеет право зачесть в следующие налоговые периоды. Эта разница может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы в следующем году. В нашем примере такая разница составит 700 руб. (1000 - 300).
Введение нормы об уплате минимального налога объясняется стремлением законодателя обеспечить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды. Так, нормативы отчисления доходов от уплаты минимального налога установлены только в эти фонды . В этой связи следует отметить, что в тексте главы 26.2 используются понятия "единый налог", "налог", "минимальный налог", которые не носят общего характера, что на практике может повлечь различные толкования. Наряду с этим установление обязанности уплаты минимального налога при отрицательной налоговой базе (когда расходы налогоплательщика превышают его доходы) представляется юридически спорным и может стать предметом разбирательства в Конституционном Суде РФ.
2.8. Авансовые платежи по единому налогу.
Глава 26.2 предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок исчисления авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения. Разница в этих порядках состоит и в способе зачета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Обращаем ваше внимание на то, что плательщики единого налога при упрощенной системе налогообложения уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (ст. 346.1).
Объект налогообложения - доходы
Сумма квартального авансового платежа (КАП) исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев. При этом учитываются ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма исчисленного КАП уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма КАП не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Пример
Организация перешла на упрощенную систему и использует в качестве объекта налогообложения полученный доход. Сумма доходов за I квартал составила 120 000 руб., а за полугодие - 310 000 руб. За соответствующие периоды уплачены страховые взносы на обязательное страхование в размере 8400 руб. и 17 400 руб.