Упрощенная система налогообложения. 46



Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовый университет при Правительстве  Российской Федерации»

(Финуниверситет)

Архангельский филиал Финуниверситета

     
 

 

 

                       КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по  дисциплине «Налоги и налогообложение»

Вариант № 18 «Упрощенная система налогообложения»

 

студента

Гороховой Натальи Ивановны

Номер личного дела

08ффб00487

Специальность/направление 

Финансы и кредит

Курс 

5  1ВО

Группа 

Банковское дело

Форма обучения

периферия

   

Руководитель

Скрипниченко Владимир Александрович


                                                   Архангельск 

                                                         2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Значение и необходимость применения УСН …………………………….....5

2 Сущность и условия перехода с общего режима на УСН…………… ……...7

3 Порядок перехода  с упрощенного режима на общий  режим учета и налогообложения………………………………………………………………...11

4 Два объекта налогообложения и порядок их расчета; порядок определения доходов и расходов…………………………………….……...............................14

5. Налоговая база; налоговый порядок и налоговые ставки…………………..18

6 Порядок исчисления и сроки уплаты упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента……………………………………………………………………………20 Практическая часть вариант №7……………...…………………………….......22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………...28

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….30

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Организации и индивидуальные предприниматели облагаются в рамках либо общего режима налогообложения, либо специального налогового режима.

Общий режим налогообложения  предусматривает уплату налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество и  др.

Обложение в рамках специального налогового режима означает, что субъекты предпринимательства применяют особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени. Этот порядок устанавливается действующим НК РФ.

Основанием для введения особого налогового режима послужило  следующее:

-специальные режимы направлены на создание более щадящего налогового бремени, главным образом для субъектов малого и среднего бизнеса. Это связано с тем, что государственным приоритетом в условиях становления рыночной экономики является создание конкурентной среды, а она возможна, лишь в случае присутствия на рынке большой массы организаций и индивидуальных предпринимателей;

-важнейшим принципом налогообложения является принцип экономии. Малые и средние участники рынка не имеют возможности минимизировать удельные расходы по исчислению, учету и отчетности по налогам, не могут содержать достаточный штат квалифицированных специалистов для организации налогообложения по общеустановленной системе. Одновременно и налоговые органы несут чрезмерные расходы по налоговому администрированию массы мелких налогоплательщиков. Все это может привести к тому, что сумма собранных налогов не покроет расходов на их взимание;

-любая система налогообложения эффективна постольку, поскольку в ее рамках можно наладить действенный налоговый контроль. Состояние экономики России сейчас таково, что существуют отдельные виды деятельности, денежный оборот при осуществлении которых в полной мере сложно проконтролировать. О нем можно судить лишь по более или менее адекватным оценкам. Хозяйствующим субъектам, осуществляющим эти виды деятельности, в настоящее время проще "вменить" получение дохода, основываясь на статистической и налоговой информации о доходах, получаемых от такой деятельности в обозримом прошлом.

Со временем эти противоречия будут разрешены и необходимость в специальных налоговых режимах естественным образом отпадет.

Целью контрольной работы является изучение понятие упрощенной системы налогообложения. Проанализировать правовую основу регулирования упрощенной системы в Российской Федерации. Изучить применение упрощенной системы налогообложения на конкретном предприятии.[8]

 

 

 

 

 

 

 

1. Значение и необходимость применения упрощенной системы налогообложения.

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную.

Общая система налогообложения  предусматривает уплату следующих  налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль (налог на доходы физических лиц для ИП), а также налог на имущество.

Упрощенная  система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Суть данной системы заключается в том, что налогоплательщик выплачивает единый налог, который заменяет ряд налогов в традиционной системе налогообложения.

Объектами налогообложения являются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбранный объект налогообложения, необходимо указать в заявлении о переходе на УСН.

Упрощенную  систему налогообложения можно  разделить на три группы:

- оплата 6% (объект налогообложения – доходы)

- оплата 15% (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов)

- патент (для индивидуальных предпринимателей)

С января 2009 года законами субъектов Российской Федерации могут быть применены дифференцированные налоговые ставки – 5-15%.

-При применении УСН  освобождаются от уплаты: - Организации - НДС, налога на прибыль, налога на имущество, частично ЕСН. - ИП - НДС, НДФЛ, налога на имущество, частично ЕСН.[4]

-Снижение налоговой  нагрузки – тратиться на налоги меньше денег, чем при обычной системе налогообложения.

- Вместо четырех деклараций в налоговый орган сдается одна декларация.

- Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета.[12]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Сущность и условия перехода с общего режима на упрощенную систему налогообложения.

Право применения УСН  есть только у организаций, соответствующих  критериям, предусмотренным в статье 346.12 НК РФ, в том числе в части осуществляемых видов деятельности, численности, объема доходов и т. п.

При принятии решения  о применении УСН следует обратить внимание на основные преимущества данного  налогового режима по сравнению с общим налоговым режимом, к которым могут быть отнесены:

  • более низкая ставка единого налога (15 % для объекта «доходы-расходы» и 6 % для объекта «доходы» с возможностью уменьшения до 3 %) по сравнению со ставкой налога на прибыль - 20 %;
  • возможность применения пониженных ставок страховых взносов при осуществлении некоторых видов деятельности;
  • освобождение от исчисления и уплаты налога на имущества;
  • освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика по НДС.

Принимая решение, перейти  ли на применение УСН с 1 января 2012 года, следует учитывать, что ограничение по размеру доходов - 45 млн. руб. за период с 1 января по 30 сентября  (и не превышает 60 млн. руб за год), установленное пунктом 2.1 статьи 346.12 НК РФ действует только до 30 сентября 2012 года.

Принимая решение о  переходе на УСН, не стоит забывать о необходимости восстановления ранее предъявленных сумм НДС, что  вызовет единовременные дополнительные налоговые платежи. Возврат от УСН к общему налоговому режиму также сопровождается дополнительной налоговой нагрузкой. Соответственно, переходя на УСН, следует учитывать данные дополнительные расходы и избегать частой/ежегодной смены применяемых налоговых режимов. [14]

Условия перехода на УСН 

Условия перехода организаций на упрощенную систему  налогообложения установлены статьями 346.12 и 346.13 Налогового Кодекса РФ. Ограничения на применение «упрощенки»: 

 

- Размер полученных  доходов. 

          - Наличие филиалов и представительств у организации не позволит

перейти на упрощенную систему налогообложения. Согласно статье 55 Гражданского Кодекса РФ.  

-Наличие у организации обособленных подразделений, не является препятствием к ее переходу на УСН.

 Запрещено переходить на «упрощенку»:

  • банкам;
  • страховым компаниям;
  • негосударственным пенсионным фондам;
  • инвестиционным фондам;
  • профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
  • ломбардам;
  • организациям, занимающимся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
  • организациям, занимающимся игорным бизнесом;
  • нотариусам частной практики, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

 

 Также не позволяют  применять УСН: 

- Участие в  соглашении о разделе продукции.  

- Переход на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленную главой 26.1 НК РФ. 

- Участие юридических  лиц в уставном капитале. Если доля участия других организаций более 25%, то применение УСН невозможно. Исключением являются:

  • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов со среднесписочной численностью инвалидов среди работников не менее 50% и их долей в фонде оплаты труда не менее 25%;
  • некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 г. N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
  • хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

        Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. В 2009 году этот показатель определяется в соответствии с порядком, установленным Приказом Росстата РФ № 278 от 12.11.2008 г. «Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения». 

 

- Остаточная  стоимость основных средств и  материальных активов  организации не должна превышать 100 млн. руб. Расчет остаточной стоимости при этом определяется по данным бухгалтерского учета и только в отношении тех основных средств и нематериальных активов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. 

- Бюджетные  учреждения наряду с иностранными  организациями не вправе применять УСН.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок перехода с упрощенного режима на общий режим учета и налогообложения

(Статья 346.13. Порядок и условия начала и  прекращения применения упрощенной  системы налогообложения)

1. Организации и индивидуальные  предприниматели, изъявившие желание  перейти на упрощенную систему  налогообложения, подают в период  с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.[1]      Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

2. Вновь созданная  организация и вновь зарегистрированный  индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

3. Налогоплательщики,  применяющие упрощенную систему  налогообложения, не вправе до  окончания налогового периода  перейти на иной режим налогообложения,  если иное не предусмотрено  настоящей статьей.

4. Если по итогам  отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Указанные в настоящем  абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную  уплату ежемесячных платежей в течение  того квартала, в котором эти налогоплательщики  перешли на иной режим налогообложения.

Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса.

4.1. Если по итогам  отчетного (налогового) периода доходы  налогоплательщика, определяемые  в соответствии со статьей  346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса,  превысили 60 млн. рублей и (или)  в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

5. Налогоплательщик обязан  сообщить в налоговый орган  о переходе на иной режим  налогообложения, осуществленном  в соответствии с пунктами 4, 4.1 настоящей статьи, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

6. Налогоплательщик, применяющий  упрощенную систему налогообложения,  вправе перейти на иной режим  налогообложения с начала календарного  года, уведомив об этом налоговый  орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

7. Налогоплательщик, перешедший  с упрощенной системы налогообложения  на иной режим налогообложения,  вправе вновь перейти на упрощенную  систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Два объекта налогообложения и порядок их расчета; порядок определения доходов и расходов.  

Пункт 1 ст. 346.14 НК предлагает налогоплательщику  на выбор два варианта объектов налогообложения:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

 Доходы определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и  в обоих случаях признаются по кассовому методу. То есть, датой  получения дохода будет являться день получения денежных средств или иного имущества, а также день погашения задолженности или внесения предоплаты налогоплательщику любым другим способом.

Определение расходов при применении УСН 

Определение расходов при применении УСН отлично от определения расходов при использовании общего режима налогообложения. Прежде всего, их перечень ограничивается статьей 346.16 НК РФ. Так, например, будут потеряны:

  • стоимость консультационных и информационных услуг; 
  • представительские расходы;
  • потери от брака;
  • расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка;
  • расходы в виде санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;
  • расходы на добровольное личное страхование сотрудников;
  • расходы по подбору работников;
  • расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями;
  • расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю;
  • убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
  • суммы безнадежных долгов.

Затраты признаются расходами только после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и/или имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и/или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и/или передачей имущественных прав.  

Помимо этого, для отдельных видов затрат действуют  специальные правила их признания:

  • материальные расходы (в том числе на приобретение сырья и материалов), расходы на оплату труда, проценты по займам и кредитам  и при оплате услуг третьих лиц затраты признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
  • расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров. Для оценки покупных товаров разрешено использовать любой из следующих методов – ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара;
  • расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере, фактически уплаченном организацией в пределах начисленных сумм. Т.е. если организация перечислила налогов и сборов в бюджет больше, чем начислила (т. е. переплатила), то на суммы этих переплат доходы не уменьшаются;
  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Приобретение  основных средств, нематериальных активов  и амортизация при УСН 

Признание затрат на приобретение нематериальных активов  и основных средств при использовании  УСН принципиально отличается от механизма амортизации, используемого  в общем режиме налогообложения. При общей системе налогообложения амортизационные отчисления относятся на расходы по налогу на прибыль в течение всего срока полезного использования, а при «упрощенке» при использовании объекта налогообложения доходы минус расходы основные средства и нематериальные активы уменьшают налоговую базу по единому налогу гораздо быстрее.

Активы, приобретенные  в периоде применения УСН, учитываются  в расходах единовременно в момент ввода основных средств в эксплуатацию или принятию нематериальных активов к бухгалтерскому учету.  

Стоимость основных средств и материальных активов, приобретенных до перехода на УСН, принимаются  в следующем порядке:

  • активы со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение первого года применения УСН;
  • активы со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно – 50% стоимости в течение первого года использования УСН, 30% - в течение второго года, 20% - в течение  третьего года;
  • активы со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

 

 При этом в налоговом  учете остаточная стоимость ОС и  НМА при переходе с общего режима налогообложения на УСН определяется как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. 

В случае реализации основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет  с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) необходимо будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации c учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. 

Все расходы  принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса, то есть они должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены налогоплательщиком.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Налоговая база; налоговый порядок и налоговые ставки.  

Ставка налога при выборе в качестве объекта  налогообложения доходы составляет 6%, доходы, уменьшенные на величину расходов – 15% с возможностью установки Субъектами РФ дифференцированных ставок в диапазоне от 5 до 15%. Кроме того, при использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы" существует дополнительное ограничение – сумма уплаты в бюджет не может быть меньше 1% доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Это так называемый минимальный налог, уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Организации, выбравшие  объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в течение 10 лет вправе уменьшать свои доходы на убытки, полученные в прошлых периодах применения УСН и использования в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. С 1 января 2009 года снято 30%-ное ограничение, теперь налоговую базу можно уменьшить на всю сумму ранее полученного убытка.[5]  

По итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) организации уплачивают авансовые  платежи по налогу, исходя из исчисленной  нарастающим итогом налоговой базы и налоговой ставки. Налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, сумма налога уменьшается:

  • на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ,
  • на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

 

 С 2011 года сумму единого налога можно будет уменьшить также на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. 

При этом сумму  налога (авансовых платежей по налогу) разрешается уменьшить не более чем на 50 процентов в общей сложности. Таким образом, фактически ставка налога может снизиться до 3% от доходов. 

Большой плюс «упрощенки» - гораздо меньший, чем при общем режиме налогообложения, объем отчетности. С 1 января 2009 года «упрощенцам» больше не нужно сдавать налоговые декларации по итогам отчетных периодов (в течение года по результатам каждого квартала). В налоговые органы представляется декларация только по итогам года. Сделать это нужно до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

6 Порядок исчисления и сроки уплаты упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента.

(Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты  налога)

1. Налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы.

2. Сумма налога по  итогам налогового периода определяется  налогоплательщиком самостоятельно.

3. Налогоплательщики,  выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам  каждого отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по  налогу, исходя из ставки налога  и фактически полученных доходов,  рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.