Упрощенная система налогообложения. 21

ОГЛАВЛЕНИЕ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ 3

ОБЪЕКТ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 8

НАЛОГОВАЯ БАЗА 10

СТАВКИ  НАЛОГА 10

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД 10

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА 11

ЗАДАЧИ 14

Упрощенная система  налогообложения – специальный  налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса, а также упрощение ведения налогового и бухгалтерского учета.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

Упрощенная система  налогообложения относится к  особым режимам налогообложения и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщик  вправе перейти к упрощенной системе  налогообложения или вернуться  к общему порядку уплаты налогов  и сборов по своему усмотрению, основываясь  на положениях НК РФ.

Налогоплательщиками признаются  организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Правом перехода на упрощенную систему налогообложения  могут воспользоваться однако не все налогоплательщики, а только те организации, у которых по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС).

Применение упрощенной системы налогообложения ИП предусматривает  замену уплаты налога на доходы, физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

ИП применяющие  упрощенную систему налогообложения  производят уплату страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством РФ. 

Иные налоги уплачиваются ИП применяющим упрощенную систему  налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организации  и ИП, применяющих упрощенную систему  налогообложения сохраняется действующий  порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Не вправе применять упрощенную систему:

1. Организации, имеющие филиалы и представительство;
2. Банки;
3. Страховщики;
4. Негосударственные пенсионные фонды;
5. Инвестиционные фонды;
6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7. Ломбарды;
8. Организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;
9. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований
10. Организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для с/х товаропроизводителей;
11. Организации и ИП, у которых средняя численность работников за налоговый период превышает 100 человек.
12. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

13.Организации и  ИП, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых

14.Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции

15. Организации,  в которых доля участия других  организаций составляет более  25 процентов. Данное ограничение  не распространяется:

на организации, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

на некоммерческие организации, в том числе организации  потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

на учрежденные  в соответствии с Федеральным  законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

на учрежденные  в соответствии с Федеральным  законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

16.Казенные и  бюджетные учреждения

17.Иностранные организации.

Порядок и условия начала и прекращения  применения упрощенной системы налогообложения:

Организации и ИП, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения подают в период с 1.10 по 30.11 года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходит на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения заявления.

При этом, в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

В случае изменения  избранного объекта налогообложения  после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданные  организации и вновь зарегистрированные ИП, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, вправе подать заявление  о переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организации и ИП вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания или с момента регистрации физического лица в качестве ИП.

Налогоплательщики не могут добровольно перейти  на общий режим налогообложения с упрощенного режима, если по итогам налогового (отчетного) периода их доход превысит 15 млн. руб. или стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете превысит  100 млн. руб., или средняя численность работников на налоговый (отчетный) период превысила 100 человек или доля непосредственного участия в другой организации превысила 25%. Причем, переход на общий режим уплаты налогов производится с начала того квартала, в котором было допущено указанное превышение.

Налогоплательщик  обязан сообщить в налоговый орган  о переходе на общий режим налогообложения  в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового периода),  в котором его доход превысил ограничение.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  налогообложения на общий режим  налогообложения вправе перейти  вновь на упрощенную систему не ранее, чем через 1 год, после того, как  он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объектом налогообложения  признаются:

1. Доходы
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может  меняться налогоплательщиком в течении всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения доходов:

1. Организации при  определении объекта налогоплательщика  учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации товаров (услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК
• внереализационные доходы

2. ИП при определении  объекта налогообложения учитывают  доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Порядок определения расходов:

Налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на следующие  расходы:

• Расходы на приобретение основных средств;
• Расходы на приобретение НМА (в т.ч. арендованных);
• Арендные (в т.ч. лизинговые) платежи за арендуемое (в т.ч. принятое в лизинг) имущество;
• Материальные расходы;
• Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
• Расходы на обязательное страхование пенсионное, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• Суммы НДС по приобретенным товарам (услугам);
• Проценты, уплачиваемые за предоставление денежных средств (кредитов, займов), включая услуги, оказываемые кредитными организациями;
• Расходы на обеспечение пожарной безопасности, услуги пожарной охраны, обслуживание охранно-пожарной сигнализации;
• Суммы таможенных платежей, уплаченные при вводе товаров на таможенную территорию;
• Расходы на содержание служебного транспорта, компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных правительством;
• Расходы на командировки (включая проезд, найм, суточные и т.д.);
• Консульские, аэродромные сборы;
• Аудиторские услуги, услуги нотариуса;
• Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;
• Канцелярские расходы;
• Почтовые, телефонные, телеграфные услуги связи;
• Суммы налогов, сборов, уплаченные и прочие расходы, указанные в подпунктах 5,6,7,9-21 пункта 1 ст. 346.

                 Порядок признания доходов, расходов

1. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и кассу, получения иного имущества, имущественных прав;
2. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты;

Расходы на приобретение основных средств (п.3 ст. 346.16 НК) отражаются в последний  день отчетного (налогового) периода.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

1. Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации, ИП.
2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода.

Сумма минимального налога в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, указанные  в ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик  вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась упрощенная система не более чем на 30% при этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более, чем 10 налоговых периодов.

СТАВКИ НАЛОГА

1. Если объектом налогообложения являются доходы, то размер ставки устанавливается  - 6%.
2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то размер ставки устанавливается – 15%.

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

1. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.
2. При ставке 6% - исчисляется сумма квартального авансового платежа по доходу, исчисленному нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных платежей по налогу.
3. При ставке 15% - аналогичный расчет.

Уплаченные авансовые  платежи рассчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Квартальные авансовые  платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

         Налоговая декларация

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Формы налоговых  деклараций по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками, организациями не позднее 31 марта, ИП-30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам отчетного  периода – не позднее 25 дней со дня  окончания соответствующего отчетного периода.

                    Налоговый учет

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет для исчисления налоговой базы на основании книги учета доходов и расходов. Формы книги учета дохода и расхода порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждаются Министерством финансов РФ (в ред. ФЗ от 29.06.04 №58 ФЗ).

Таблица 1 - Уплачиваемая сумма налога при различных вариантах налогообложения

 В таблице 1 учитываются только налоги, отменяемые при переходе на упрощенную систему. Все остальные уплачивают при любой из систем налогообложения в общем порядке . Отметим, что состав доходов и расходов при общей и упрощенной системе налогообложения разный и определяется по правилам гл.23, 25, 26.2 НК РФ соответственно. В эти же сроки представляются налоговые декларации (за исключением годовых срок 30.04). Для упрощенцев сохраняется порядок ведения кассовых операций и представления стат. отчетности и обязанности налоговых агентств (п.п. 4 и 5 ст. 346.11).

Таблица 2 - Расчет эффективности системы

Новая упрощенная система в целом  входит как общей систем налогообложения, так и своей предшественницы.

Выбор между вариантами упрощенных систем зависит от соотношения (доход-расход), т.е. фактической рентабельностью.

ЗАДАЧИ

ЗАДАЧА  №6. НДФЛ

Доход индивидуального  предпринимателя за год  составил 500 тыс. руб., документального подтверждения расходов нет. Перечислено на благотворительность 100 тыс. руб.

1. Определите сумму облагаемого совокупного дохода.
2. Определите ставку налога.
3. Исчислите сумму налога.

Решение:

1. Поскольку  согласно ст. 217 НК РФ суммы единовременных выплат, осуществляемых налогоплательщиком в виде благотворительной помощи, не подлежат налогообложению НДФЛ, то облагаемый совокупный налог предпринимателя составит 400 тыс. руб.
2. Согласно ст. 224 НК РФ налоговая ставка составит 13%
3. 400 тыс.руб. · 13% = 52 тыс. руб.

Ответ: Сумма облагаемого совокупного дохода – 400 тыс. руб.; налоговая ставка – 13%; сумма налога – 52 тыс.руб.

ЗАДАЧА  №14. Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи  товаров за отчетный период составила 500000 руб. Себестоимость проданных товаров составила 150 000 руб. Коммерческие расходы - 30 000 руб. Управленческие расходы – 20 000 руб.

1. Определите налоговую  базу.

2. Определите налог  на прибыль.

3. Определите чистую  прибыль (убыток).

Решение:

1. Согласно ст. 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащее налогообложению.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Таким образом, налоговая  база составляет 300 тыс.руб.

2. Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Следовательно, сумма  налога на прибыль составит 60 тыс. руб., из которых 6 тыс. руб. подлежит  к  зачислению в федеральный бюджет, 54 тыс. руб. подлежит к зачислению в бюджет субъекта РФ.

3. Чистая прибыль организации составит 240 тыс. руб.

Ответ: Налоговая база составляет 300 тыс. руб.; сумма налога на прибыль  - 60 тыс. руб.; чистая прибыль организации – 240 тыс.руб.

ЗАДАЧА  №17. Упрощенная система налогообложения

Доходы организации  за налоговый период составили 500 тыс. руб. расходы – 200 тыс. руб. Определите сумму налога:

1. если объектом налогообложения являются доходы;
2. если объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на величину расходов.

Решение:

1. Согласно ст.346.20 НК РФ налоговая ставка, если объектом налогообложения являются доходы, составляет 6%.

Следовательно, сумма  налога составит 30 тыс. руб.

2. Согласно ст. 346.20 НК РФ налоговая ставка, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, составляет 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Следовательно, сумма  налога составит 45 тыс. руб.

Ответ: если объектом налогообложения являются доходы, сумма налога составит 30 тыс. руб.; если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма налога составит 45 тыс. руб.