Упрощенная система налогообложения: достоинства и недостатки ее применения. 2

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО  «Уральский государственный экономический  университет»

Центр дистанционного образования 
 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа

по дисциплине: Доходы бюджета

по теме: Упрощенная система налогообложения: достоинства и недостатки ее применения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Исполнитель: студент(ка)

Группа  ФК-09-ОМ

Бардола А.С. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Омск

2012

Содержание 

Введение

     Роль  малых предприятий в развитии экономики страны довольно велика. Как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес – это базовая составляющая рыночного хозяйства. Он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, способствует формированию стабильных налоговых поступлений в бюджет.

     Одной из целей государства стало совершенствование  правовых, экономических и организационных  условий предпринимательской деятельности. Создана правовая основа малого бизнеса  – ряд законов, указов, статей кодексов, документов министерств. Ежегодно выделяются средства из федерального и местных бюджетов на реализацию специальных программ поддержки малого бизнеса. Одним из таких видов поддержки стало введение упрощенной системы налогообложения (УСН).

     УСН является специальным режимом, который предусматривает особый порядок определения объектов налогообложения, а также освобождение от уплаты некоторых налогов.

     УСН предназначена для малого и среднего бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей. Сущность ее заключается в том, что предприниматели освобождаются от ряда налогов, установленных общим налоговым режимом. Благодаря этому налогоплательщики, использующие УСН, значительно экономят на налогах, а также заполняют и сдают в налоговую ин6спекцию только одну декларацию. Кроме того, переход на УСН дает право налогоплательщику не вести бухгалтерский учет (кроме основных средств и нематериальных активов), что, в свою очередь, значительно упрощает организационную деятельность предприятия.

     Упрощение системы взимания налогов посредством внедрения УСН для малого и среднего бизнеса оказывает положительное влияние на объем производимых товаров и услуг, а значит, и на доходную часть бюджетной системы Российской Федерации.

Теоретические основы упрощенной системы  налогобложения

     Упрощенная  система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних  предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого  в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

       Организации, применяющие данный  налоговый режим, освобождаются  от обязанности по уплате:

       • налога на прибыль организаций,

       • налога на добавленную стоимость  (за исключением случаев ввоза  товаров на таможенную территорию  Российской федерации и аренды  государственного имущества, когда  у организации возникает обязанность  уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);

       • налога на имущество организаций;

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются  от обязанности по уплате:

       • налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

       • налога на добавленную стоимость  (за исключением случаев, когда  индивидуальный предприниматель  в соответствии с нормами главы  21 НК РФ выступает налоговым  агентом),

       • налога на имущество физических  лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

     Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       Кроме того, экономические субъекты, применяющие упрощенную систему  налогообложения, уплачивают иные  налоги, действующие в Российской  Федерации, при наличии на то  оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

       Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения,  не освобождаются от исполнения  обязанностей налоговых агентов  - они обязаны уплачивать в  бюджет налог на доходы физических  лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше.

       Переход к упрощенной системе налогообложения имеет ряд ограничений.

       Прежде всего, ограничения касаются  получаемого налогоплательщиком  дохода. Организация имеет право  перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 45 млн. рублей.

       Согласно статье 248 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» к доходам относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (статья 249 НК РФ), внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

       При этом выручка от реализации  определяется исходя из всех  поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,  выраженные в денежной и (или)  натуральной формах.

       Для индивидуальных предпринимателей  ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено. Таким образом, показатель выручки, полученной индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, для перехода на нее не имеет значения.

       Доход налогоплательщика, применяющего УСН, не может превышать 45 млн. рублей в год (данная величина подлежит ежегодной индексации).

       Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика,  определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 45 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

       В соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

       • организации, имеющие филиалы  и (или) представительства (считаем  необходимым подчеркнуть, что  данное ограничение не относится  к организациям, имеющим обособленные  подразделения, которые не оформлены  в учредительных документах как филиалы и представительства);

       • банки;

       • страховщики;

       • негосударственные пенсионные  фонды;

       • инвестиционные фонды;

       • профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

       • ломбарды;

       • организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

       • организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

       • частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

       • организации, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

       • организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

       • организации, в которых доля  непосредственного участия других  организаций составляет более  25 процентов. Данное ограничение  не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации;

       • организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом Государственным  комитетом Российской Федерации  по статистике, превышает 100 человек;

     • организации, у которых остаточная стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, превышает 100 млн. рублей.

       • казенные и бюджетные учреждения;

       • иностранные организации, имеющие  филиалы, представительства и  иные обособленные подразделения  на территории Российской Федерации.

       Итак, ознакомившись со всеми  ограничениями, просчитав свой  доход, а также налоговые платежи,  налогоплательщик должен иметь в виду, что, перейдя на упрощенную систему налогообложения, он станет выпускать товары, оказывать услуги либо производить работы без налога на добавленную стоимость. Если потребителями его товаров, работ, услуг являются плательщики НДС, то они могут отказаться от продукции «без НДС». Ведь им нечего будет поставить к вычету. Если же потребителями его товаров, работ, услуг являются физические лица или организации, сами не являющиеся плательщиками НДС, то проблем с данным вопросом не будет.

     Порядку перехода на упрощенную систему налогообложения уделено внимание в статье 346.13 НК РФ. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

       Вновь созданные организации  и вновь зарегистрированные индивидуальные  предприниматели, изъявившие желание  перейти на упрощенную систему  налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

       Таким образом, организации и  индивидуальные предприниматели,  которые ведут хозяйственную  деятельность, могут перейти на УСН только с 1 января, то есть с начала нового налогового периода.

       В течение месяца после подачи  налогоплательщиком такого заявления в ИФНС органы налоговой службы должны вручить ему под подпись уведомление о том возможно или невозможно применение им данного налогового режима.

       Перейдя на упрощенную систему  налогообложения, налогоплательщики  до окончания налогового периода  они не вправе по собственному  желанию перейти на общий режим  налогообложения.

       Если, отработав по упрощенной  системе налогообложения целый налоговый период, налогоплательщик решил вернуться к общему режиму налогообложения, то ему необходимо в срок до 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий налоговый режим уведомить ИФНС по месту его регистрации о своем решении.

     Однако есть обстоятельства, при которых налогоплательщик будет вынужден изменить налоговый режим в принудительном порядке. Законом предусмотрены условия, при которых это происходит.

       Налогоплательщик, применяющий упрощенную  систему налогообложения, обязан  перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода доход его превысит 60 млн. рублей.

       При этом налогоплательщик переходит  на общий налоговый режим с  начала того квартала, в котором  был превышен вышеназванный параметр. Кроме того, он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, указанные выше.

       Перейдя на общий налоговый  режим, налогоплательщики исчисляют и уплачивают налоги в соответствии с общепринятой системой налогообложения в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

Преимущества  и недостатки упрощенной системы налогообложения

     Упрощенная  система налогообложения имеет  как свои преимущества, так и свои недостатки. К существенным недостаткам  УСН следует отнести возможное  сокращение числа клиентов. Если клиентами  организации большей частью являются организации и предприниматели, исчисляющие налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, то вполне вероятно, что часть клиентов может отказаться от услуг организации, применяющей "упрощенку", в связи невозможностью принять НДС к вычету. Одним из вариантов выхода из этой ситуации может стать снижение цен на сумму НДС. В таких условиях у товаров, работ и услуг "упрощенца" резко возрастает конкурентоспособность. Но такая ситуация мало приемлема для самого продавца, ведь настолько снижать цены решится далеко не каждый.

     Другим  возможным вариантом является выставление  счетов-фактур с выделенной суммой НДС. Однако этот вариант является наиболее рискованным. Во-первых, налог на добавленную стоимость, указанный в таких счетах-фактурах, "упрощенцу" придется отразить в налоговой декларации за соответствующий налоговый период и перечислить в бюджет. Во-вторых, как финансовое ведомство, так и налоговые органы придерживаются той позиции, что организация-покупатель не имеет права на вычет НДС по счету-фактуре, полученному от поставщика, находящегося на упрощенной системе налогообложения. Главным доводом контролирующих органов в этом вопросе является то, что выставление самого счета-фактуры поставщиками, применяющими специальные режимы налогообложения, является неправомерным. Как следствие и право на вычет НДС по такому счету-фактуре также отсутствует. Однако в Определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 февраля 2009 г. N ВАС-535/09 указано, что в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ условиями для вычета НДС являются наличие правильно оформленного счета-фактуры и первичных документов, а также принятие приобретенных товаров на учет. Но, несмотря на то, что арбитры однозначно высказались по этому вопросу, налогоплательщику, настаивающему на выставлении счета-фактуры его контрагентом-"упрощенцем" с выделенным НДС, нужно готовиться отстаивать свое мнение в судебных органах.

     Таким образом, хозяйствующему субъекту, перешедшему  на упрощенную систему налогообложения, стоит очень аккуратно отнестись к вопросу ценообразования на свои товары, работы и услуги, а также больше внимания уделить работе с клиентами и заинтересовать их в своих услугах не только, а вернее, не столько ценой или возможностью выставления счета-фактуры с выделенным НДС, а в большей степени качеством обслуживания.

     Еще одним из недостатков упрощенной системы налогообложения являются существенные ограничения возможности  учета затрат. Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН, поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В ряде случаев при отсутствии прямого упоминания того или иного вида расхода в перечне приходится изыскивать возможность учета понесенных расходов по иным статьям затрат. Например, расходы по оплате платежей за негативное воздействие на окружающую среду прямо не поименованы в списке расходов, принимаемых для исчисления налоговой базы, в ст. 346.16 НК РФ, однако согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации одним из видов расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, являются материальные расходы. Следует напомнить, что материальные расходы в целях исчисления единого налога принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. А поскольку согласно нормам ст. 254 Кодекса к материальным расходам, учитываемым в целях налогообложения, относятся, в частности, платежи налогоплательщика за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы, то платежи за загрязнение окружающей природной среды могут приниматься у налогоплательщиков единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе материальных расходов, учитываемых при определении налоговой базы, несмотря на то, что указанные платежи признаны платежами неналогового характера. Также в составе материальных расходов могут быть учтены расходы на оплату услуг сторонних организаций по печати газеты и по ее доставке до читателей, осуществляемых на основании договоров оказания услуг.

     И все же при принятии решения о  признании того или иного вида расхода для целей налогообложения  следует руководствоваться принципом  осмотрительности, так как в большом  числе случаев Минфин говорит  о невозможности учета понесенных расходов в связи с тем, что тот или иной вид затрат не поименован в перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

     При применении упрощенной системы налогообложения  могут возникнуть сложности с  определением доходов, попадающих в  налоговую базу. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ в составе доходов, учитываемых для целей налогообложения при применении "упрощенки", учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, но не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

     На  практике часто возникает вопрос, как квалифицировать средства, поступающие  в организацию: включать их в состав доходов, принимаемых для целей налогообложения, или нет? К принятию соответствующего решения стоит отнестись не менее внимательно, чем к квалификации расходов.

     Так, суммы, полученные организацией от Центра занятости населения на финансирование расходов по проведению общественных работ в рамках осуществления мер по поддержке занятости населения, необходимо признавать в составе доходов для целей исчисления единого налога.

     Переплату налогов, образовавшуюся в период применения общего режима налогообложения и  возмещенную из бюджета в период применения упрощенной системы налогообложения, включать в налогооблагаемую базу не стоит. Такой точки зрения придерживается Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в своем Письме от 21 сентября 2009 г. N 03-11-06/3/237. Таким образом, при принятии решения о включении доходов в расчет объекта налогообложения следует руководствоваться положениями ст. 41 Налогового кодекса РФ, в которой изложены принципы определения доходов. То есть, для того чтобы полученные доходы включить в расчет налогооблагаемой базы, при расчете единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, они должны являть собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, определяемую в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса.

     Применение  упрощенной системы имеет ряд  преимуществ перед общим режимом  налогообложения. В частности, отсутствует  необходимость уплаты целого ряда налогов. На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, находящиеся на УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество и налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ. Именно эти налоги составляют основную часть налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Особо стоит отметить отсутствие обязанности по исчислению и уплате НДС. В тех организациях, где основную долю в составе затрат составляют расходы на оплату труда (научные, образовательные и т.п. организации), сумма НДС к уплате может достигать внушительных размеров по причине слишком маленькой суммы налога, принимаемого к вычету, или полного отсутствия такового.

     Для тех хозяйствующих субъектов, которые  находятся на упрощенной системе  налогообложения, в течение 2010 г. предусмотрены  пониженные ставки взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование. Так, согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "упрощенцы" исчисляют и уплачивают только взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 14 процентов. Несмотря на то, что такое положение будет действовать только в 2010 г. и с 2011 г., субъекты, применяющие УСН, будут уплачивать страховые взносы в полном объеме (кроме тех, кто имеет статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, общественных организаций инвалидов и т.д.), повышение ставок страховых взносов все равно позволит снизить налоговую нагрузку. Уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, можно на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий отчетный (налоговый) период, но не более чем на 50%.

     Особенное значение приобретает тот факт, что  с что с 2010 до 2013 г. величина предельного  размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, составляет 60 млн. руб. за налоговый период. Так же увеличение предельной суммы дохода отменяет необходимость дробления бизнеса, для того чтобы соответствовать критериям, дающим право на применение упрощенной системы налогообложения. Как следствие - не возникают неизбежные дополнительные затраты на учет, контроль, управление бизнесом и некоторые другие виды расходов (такие как сертификация, подтверждение соответствия нормативам, обязательные экспертизы и т.д. и т.п.).

     К преимуществам упрощенной системы  налогообложения следует отнести  и возможность применения пониженных ставок налога для объекта налогообложения  в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В п. 2 ст. 346.20 указано, что  законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В ряде регионов законодатели уже воспользовались этим правом. Однако применение пониженных ставок УСН имеет некоторые особенности.

     Законами  субъектов Российской Федерации  могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости  от категорий налогоплательщиков, при  этом Налоговым кодексом не определено содержание понятия "категория налогоплательщиков", и при осуществлении нескольких видов деятельности организация может относиться к разным категориям. Главой 26.2 НК РФ также не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков. В связи с чем возникает вопрос, какую же ставку использовать при исчислении сумм налога. По мнению финансового ведомства, налогоплательщик, находящийся на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта Российской Федерации, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок. При этом применение пониженной налоговой ставки для субъекта предпринимательской деятельности, осуществляющего какой-либо вид предпринимательской деятельности, может применяться при условии, если выручка от реализации продукции (работ, услуг) по этому виду предпринимательской деятельности составляет за налоговый период не менее 70 процентов.

     Очевидно, что применение упрощенной системы  налогообложения имеет свои преимущества и недостатки. Действующим хозяйствующим субъектам или тем, кто только планирует зарегистрироваться в качестве такового, прежде чем сделать выбор в пользу применения УСН следует сопоставить все преимущества и риски, возникающие как следствие такого выбора.

     Несомненно  одно: перейдя на УСН, налогоплательщик получает возможность значительно снизить налоговую нагрузку совершенно законным способом, не прибегая к сомнительным схемам "оптимизации" налогообложения.