Упрощенная система налогообложения и государственная пошлина

Содержание

1. Упрощенная система налогообложения:

1.1 Общая характеристика……………………………………………2

1.2  Порядок перехода на УСН…………………………………….....6

1.3  Объекты и налоговые базы………………………………………8

1.4 Преимущества  и недостатки УСН……………………………….9

2. Государственная пошлина

2.1  Характеристика элементов налогообложения…………………12

          Список использованной литературы…………………………………26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.1. Упрощенная система  налогообложения

     Упрощённая  система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

     Налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

 Не вправе  применять УСН:

1) организации,  имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные  пенсионные фонды;

5) инвестиционные  фонды;

6) профессиональные  участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации  и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации,  являющиеся участниками соглашений  о разделе продукции;

13) организации  и индивидуальные предприниматели,  перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

14) организации,  в которых доля участия других  организаций составляет более  25 процентов.

В данном пункте есть исключения. Не распространяется он: 

- на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

-некоммерческие  организации, в том числе организации  потребительской кооперации, осуществляющие  свою деятельность в соответствии  с Законом Российской Федерации  от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

- на учрежденные  в соответствии с Федеральным  законом "О науке и государственной  научно-технической политике" бюджетными  научными учреждениями и созданными  государственными академиями наук  научными учреждениями хозяйственные  общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

- на учрежденные  в соответствии с Федеральным  законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском  профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

15) организации  и индивидуальные предприниматели,  средняя численность работников  которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации,  у которых остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов, определяемая в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. Здесь учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;

17) казенные и  бюджетные учреждения;

18) иностранные организации.

     Если доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ по итогам отчетного (налогового) периода, превысили 60 млн. рублей, организация считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.

       Если организация применяет упрощенную  систему налогообложения, то она  освобождена от обязанности по  уплате следующих налогов:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ);

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации.

     Что касается индивидуальных предпринимателей, то они освобождаются от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам:

А) в размере 35 процентов в отношении:

- стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового  кодекса РФ;

- процентных  доходов по вкладам в банках  в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового  кодекса РФ;

-суммы экономии  на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных)  средств в части превышения  размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ;

Б) в размере 9 процентов в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации;

В) в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности); 

3) налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации.

       При этом для организаций и  индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются  действующие порядок ведения  кассовых операций и порядок  представления статистической отчетности, а также организации и индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

     В случае превышения суммы доходов 60 млн. рублей ИП и ООО теряют право  на УСН. Отметим: для ИП величина доходов  для перехода на УСН роли не играет, но для того чтобы оставаться на спецрежиме индивидуальный предприниматель должен контролировать величину доходов.

     Порядок перехода на УСН

     Если  организация изъявила желание перейти на УСН,  то необходимо подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого вы переходите на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН обязаны сообщить о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

     Если  организация только создается или только регистрируется как индивидуальный предприниматель, то она вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

     Если  организация применяет УСН и решила перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, то необходимо уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагаете перейти на иной режим налогообложения.

     Основные  условия для перехода на УСН:

1.Среднесписочная  численность сотрудников не превышает  100 человек.

2.Остаточная  стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей.

3.Доход от  реализации по итогам девяти  месяцев не превышает 45 млн.  рублей (ограничение установлено  только для ООО).

Объекты налогообложения. Это:

- доходы;

- доходы, уменьшенные  на величину расходов.

     Организация сама выбирает, что ей выгоднее. Выбирать не могут только те, кто является участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Объект  налогообложения организация может менять ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если организация уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором хочет изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. 
 

     Налоговая база и налоговые  ставки

     Налоговые ставки

     Если  организация выбрала объект «доходы», то налоговая ставка по единому налогу будет 6 %.

     Если  же объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов», то 15%. Прошу обратить внимание на то, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

     Например, на территории Рязанской области, согласно принятому Закону № 95-ОЗ от 14.11.2011, который устанавливает на 2012 год налоговую ставку в размере 10% по налогу, взимаемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» для 13 видов экономической деятельности.

     Среди видов предпринимательства, подпадающих  под пониженную ставку налога, указаны  сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство, рыболовство и рыбоводство,  добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, производство и распределение электроэнергии, газа и воды, строительство, образование и наука. 5%.

     Налоговый период – календарный год

     Отчетные  периоды – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

     Налоговая база

     При применении УСН, налоговой базой  являются доходы или доходы за минусом  произведенных расходов в денежном выражении. Это зависит от того какой  объект налогообложения выбрал налогоплательщик.

     При определение налоговой базы для  расчета упрощенного налога, необходимо выполнение трех общих правил.

  1)  При  определении доходной и расходной  частей необходимо их учитывать  как в рублях, так и в иностранной  валюте (если таковые доходы и (или)  расходы имели быть). Иностранную валюту нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

2)  Если доходы  получены в натуральной форме,  то их необходимо учесть по рыночной цене. Это требование закреплено п.4 ст. 40 НК РФ, при этом нужно учитывать п.п.4 – 11 ст.40 НК РФ.

  3)  Доходы  и расходы рассчитываются нарастающим  итогом с начала налогового  периода.

Преимущества  и недостатки УСН

     В УСН есть свои преимущества и недостатки.

Преимущества  УСН.

1.  Ведение  бухгалтерского учета в упрощенной  форме

2.  Отсутствие  необходимости предоставления бухгалтерской  отчетности в ИФНС

3.  Необходимость  подачи налоговой декларации  один раз в год вместо двенадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).

4.  Возможность  выбрать объект налогообложения

5.  Уменьшение  налоговой базы на стоимость  основных средств и нематериальных  активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.

6.  Упрощение  налогового учета

7.  Уменьшение  и упрощение налогового бремени:  один налог вместо трех.

Недостатки  УСН.

Несомненно, все  вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения весьма привлекательной для налогоплательщика. Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

1. Вероятность  утраты права на применение  УСН. В этом случае придется  восстанавливать данные бухучета за весь период применения "упрощенки".

2. Отсутствие  права открывать филиалы и  представительства.

3. Отсутствие  права заниматься отдельными  видами деятельности (например, страховой).

4. Ограничение  по размеру полученных доходов,  остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

5. Ограниченный  перечень расходов, уменьшающих  налоговую базу при выборе  объекта налогообложения "доходы  минус расходы".

     Этот  недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения  для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

6. Включение  в налоговую базу полученных  от покупателей авансов, которые  в последствии могут оказаться  ошибочно зачисленными суммами.  Учета в составе расходов только  оплаченных затрат (например, невыплаченной  заработной платы).

     В некоторых случаях это приводит к необходимости производить  сложные расчеты сумм расхода, на которые можно уменьшить налоговую  базу. Так, например, немало времени  потребует расчет стоимости сырья  и материалов, поскольку учесть в  расходах можно только их оплаченную часть по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

7. Отсутствие  обязанности уплачивать НДС может  привести к потере покупателей-плательщиков  НДС. Компаниям, уплачивающим  НДС, невыгодно покупать товары (работы, услуги) у компаний-"упрощенцев" по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате в бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным "упрощенцу" придется снижать цены на сумму НДС, что может привести к убыткам.

8. Необходимость  пересчета налоговой базы и  уплаты дополнительного налога  и пени в случае продажи  основных средств или нематериальных  активов, приобретенных в период  применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы минус расходы").

9. Отсутствие  возможности уменьшения налоговой  базы на сумму убытков, полученных  в период применения УСН, при  переходе на иные режимы налогообложения  и наоборот, невозможность учета  убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.

     Иными словами, если компания переходит на общий режим налогообложения  или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься  при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в настоящий момент.

10. Необходимость  уплаты минимального налога при  получении убытков (при выборе  объекта налогообложения доходы  минус расходы). То есть, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае.

     Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке  единого налога меньше суммы минимального налога. Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога п. 6 ст. 346.18 НК РФ разрешает включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, а также увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. По мнению Минфина это можно сделать только по итогам налогового периода (письмо Минфина РФ от 22.08.2008 г. №03-11-04/2/111

     Долгое  время вопрос о зачете авансовых  платежей, уплаченных в течение налогового периода, в счет уплаты минимального налога, вызывал споры. Связано это было с тем, что статьей 78 НК РФ до 01.01.2008 г. был предусмотрен зачет авансов только в рамках одного и того же бюджета или внебюджетного фонда. При этом сумма минимального налога распределялась между бюджетами ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС, в то время как 90% суммы единого налога поступало в бюджеты субъектов РФ. Это давало исполнительным органам формальное право отказывать в зачете части налога, распределяемой в бюджеты субъектов РФ.

     В настоящее время на основании  п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов и сборов производится по соответствующим видам налогов и сборов, что дает налогоплательщикам право в полном объеме зачесть авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального налога. Для этого необходимо соблюсти нормы ст. 78 НК РФ и вместе с налоговой декларацией отправить в ИФНС письменное заявление о зачете авансов. Сделать это предпочтительнее заблаговременно, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 78 НК налоговые органы обязаны вынести решение о зачете в течение 10 дней с момента получения заявления.

     Государственная пошлина.

     Государственная пошлина — денежные суммы, взимаемые специально уполномоченными учреждениями (суд, нотариальные конторы, милиция, загсы, органы финансовой системы и т. п.) за совершение действий в интересах организаций и отдельных физических лиц и выдачу документов, имеющих юридическое значение (рассмотрение исковых заявлений, жалоб, удостоверение договоров, завещаний и доверенностей, регистрация актов гражданского состояния, государственная регистрация юридического лица, проспекта эмиссии ценных бумаг и т.д.).

     В современных условиях взимание государственной пошлины регулируется главой 25.3 Налогового кодекса России и определяется как сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. При этом выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям, а выдача копий документов не признается таковыми.

     Государственная пошлина включена в российскую налоговую  систему, поэтому ее можно считать  разновидностью налоговых платежей. Сходство с налогами заключается в обязательности уплаты в бюджет, в распространении на нее общих условий установления, предполагающих определение плательщика и всех шести элементов налогообложения, перечисленных в ст. 17 Налогового кодекса. Отличие же госпошлины от налогов состоит в целевом ее характере.

     Являясь федеральным сбором, государственная  пошлина обязательна к уплате на всей территории России. Суммы пошлины, согласно статьям 50, 56, 61,611 и612 Бюджетного кодекса, зачисляются по нормативу 100% в доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

     Плательщики государственной  пошлины

     Плательщиками государственной пошлины признаются организации, в том числе иностранные, и физические лица (граждане России, иностранные граждане и лица без  гражданства) в случае, если они:

• обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 Налогового кодекса;
• выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

     В случае обращения за совершением  юридически значимого действия одновременно нескольких плательщиков, не имеющих  права на льготы, госпошлина уплачивается плательщиками в равных долях. Если же среди лиц, одновременно обратившихся за совершением юридически значимого действия, есть лица, освобожденные от уплаты госпошлины, размер последней уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты. Оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицами, не освобожденными от ее уплаты.

     Объектом  госпошлины являются услуги государственных органов, органов местного самоуправления, иных уполномоченных органов и должностных лиц. Налоговым кодексом установлен закрытый перечень объектов взимания пошлины, состоящий из 230 видов юридически значимых действий, которые можно объединить в четыре группы (табл. 20).

     Характеристика  государственных пошлин. Таблица 

     С 29 декабря 2010 г. пошлина не взимается  в случае внесения изменений в  выданный документ, направленных на исправление  ошибок, допущенных органом или должностным  лицом, выдавшим документ, при совершении им юридически значимого действия.