Упрощённая система налогооблажения

Содержание

1. Упрощенная система налогообложения: ее значение  для развития экономики,  возможности и проблемы применения………………………3
2. Задача………………………………………………………………………..13
3. Задание в тестовой форме………………………………………………….16
4. Список используемой литературы…………………………………………17

I. УСНО: ее значение  для развития экономики,  возможности и проблемы применения

Для поддержки малого бизнеса была введена упрощенная система налогообложения (УСНО). Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.

Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ.

За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

С 1 января 2003 г. упрощенная система налогообложения была существенно модернизирована. Некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения были сохранены, но был учтен и накопленный за время ее применения опыт.

Именно этим подтверждается актуальность вопросов налогообложения при УСНО, так как развитие малого и среднего предпринимательства становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки, в частности наличие специальных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения.

Специальный налоговый режим - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Тем не менее, следует отметить, что в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России от 13 апреля 2009 г. N 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, все же не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета.

Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции, помимо основного режима налогообложения, существуют специальные налоговые режимы.[4, c.145]

Создание упрощенной системы налогообложения является одной из форм поддержки субъектов малого предпринимательства. В связи с этим, помимо Налогового кодекса Российской Федерации, исходным, базовым нормативным актом, закрепляющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". К сожалению, пока положения указанного Закона напрямую не предусматривают для субъектов малого предпринимательства возможности применения упрощенной системы налогообложения и учета. Однако нормы Закона закрепляют введение упрощенного порядка предоставления бухгалтерской отчетности.[2]

Понятие и правовое регулирование упрощенной системы налогообложения.

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

При отнесении субъекта хозяйственной деятельности к малому предпринимательству необходимо учитывать еще ряд обязательных условий, установленных Законом, для признания организации субъектом малого бизнеса:

1. Суммарная  доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных  юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и  иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных  юридических лиц не должна  превышать 25% (за исключением активов  акционерных инвестиционных фондов  и закрытых паевых инвестиционных  фондов).

2. Средняя  численность работников коммерческой  организации за предшествующий  календарный год не должна  превышать 100 человек на малом  предприятии и 15 человек на микропредприятии.

3. Согласно  Постановлению Правительства РФ  в от 22 июля 2008 г. N 556 "О предельных  значениях выручки от реализации  товаров (работ, услуг) для каждой  категории субъектов малого и  среднего предпринимательства" максимальный  размер выручки от реализации  без НДС коммерческой организации  за предшествующий календарный  год не должен превышать 400 млн  руб. на малом предприятии и 60 млн руб. на микропредприятии.

Подпункт 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ запрещает применять упрощенную систему организациям, у которых есть хотя бы один филиал или представительство. Однако если компания создаст обособленное подразделение, не отвечающее признакам филиала или представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ), а также если оно не будет отражено в учредительных документах, то можно без проблем и дальше быть на "упрощенке".[1] Такое мнение высказано в Письмах Минфина России от 27 марта 2008 г. N 03-11-04/2/60 и от 24 марта 2008 г. N 03-11-04/2/57.

Не имеют права применять упрощенный налоговый режим организации, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).[5, c.184]

В соответствии с гл. 26.2 НК РФ при несоблюдении налогоплательщиком критериев, дающих право на применение УСНО, он считается переведенным на иной режим налогообложения с начала квартала, когда произошло нарушение хотя бы одного критерия. Единственным положительным моментом в данной ситуации является то, что такие налогоплательщики освобождаются от налоговой ответственности за несвоевременное представление документов и уплату авансовых платежей.[1]

Организации (предприниматели), находящиеся на общем режиме налогообложения и отвечающие требованиям, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ, вправе перейти на УСНО с начала следующего календарного года. Для этого ей (ему) необходимо в срок с 1 октября по 30 ноября текущего года подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@.[3]

В заявлении налогоплательщик, в частности, указывает:

- выбранный  объект налогообложения;

- размер  доходов за девять месяцев  текущего года;

- среднюю  численность работников за указанный  период;

- остаточную  стоимость основных средств и  нематериальных активов по состоянию  на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).[6]

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога  на прибыль организаций (за исключением  налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК  РФ);

- налога  на добавленную стоимость (за  исключением случаев ввоза товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации и аренды государственного  имущества, когда у организации  возникает обязанность уплаты  НДС на основании гл. 21 НК РФ  в качестве налогового агента);

- налога  на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога  на доходы физических лиц (в  отношении доходов, полученных от  осуществления предпринимательской  деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых  по налоговым ставкам, предусмотренным  п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

- налога  на добавленную стоимость (за  исключением случаев, когда индивидуальный  предприниматель, в соответствии  с нормами гл. 21 НК РФ, выступает  налоговым агентом);

- налога  на имущество физических лиц (в  отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности).

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, за работников предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании гл. 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.

В 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" уплачивают по пониженным тарифам страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, но с 1 января 2011 г. они должны будут платить страховые взносы по тем же тарифам, что и организации (предприниматели) на общем режиме налогообложения, - по общим страховым тарифам.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13% либо 30%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Статья 346.25.1 Налогового кодекса РФ разрешает индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной УСН, применять и другой режим налогообложения - упрощенный на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя. Этот налоговый режим смогут использовать только те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения большого количества персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами этих субъектов. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных НК РФ).

На основании п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пяти человек.

На предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные другими статьями главы Налогового кодекса, посвященной УСНО (ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ), но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ, посвященной работе по патенту. При этом предприниматель может выбрать как "классическую" упрощенную систему, так и "упрощенку по патенту".[1]

Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения.

Сравнивая стандартную и упрощенную системы налогообложения, мы видим как преимущества, так и недостатки УСН.

Преимущества УСН.

1.  Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме

2.  Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС

3.  Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо двенадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).

4.  Возможность выбрать объект налогообложения

5.  Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.

6.  Упрощение налогового учета

7.  Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.[11]

Недостатки УСН.

Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения весьма привлекательной для налогоплательщика. Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

1. Вероятность  утраты права на применение  УСН. В этом случае придется  восстанавливать данные бухучета  за весь период применения "упрощенки".

2. Отсутствие  права открывать филиалы и  представительства.

3. Отсутствие  права заниматься отдельными  видами деятельности (например, страховой).

4. Ограничение  по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных  средств и нематериальных активов.

5. Ограниченный  перечень расходов, уменьшающих  налоговую базу при выборе  объекта налогообложения "доходы  минус расходы".

Этот недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

6. Включение  в налоговую базу полученных  от покупателей авансов, которые  в последствии могут оказаться  ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только  оплаченных затрат (например, невыплаченной  заработной платы).

В некоторых случаях это приводит к необходимости производить сложные расчеты сумм расхода, на которые можно уменьшить налоговую базу. Так, например, немало времени потребует расчет стоимости сырья и материалов, поскольку учесть в расходах можно только их оплаченную часть по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).[1]

7. Отсутствие  обязанности уплачивать НДС может  привести к потере покупателей-плательщиков  НДС. Компаниям, уплачивающим НДС, невыгодно  покупать товары (работы, услуги) у  компаний-"упрощенцев" по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму  НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то  есть уменьшить на нее свой  собственный НДС к уплате в  бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным "упрощенцу" придется снижать  цены на сумму НДС, что может  привести к убыткам.

8. Необходимость  пересчета налоговой базы и  уплаты дополнительного налога  и пени в случае продажи  основных средств или нематериальных  активов, приобретенных в период  применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы минус расходы").

9. Отсутствие  возможности уменьшения налоговой  базы на сумму убытков, полученных  в период применения УСН, при  переходе на иные режимы налогообложения  и наоборот, невозможность учета  убытков, полученных в период  применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.

Иными словами, если компания переходит на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в настоящий момент.

10. Необходимость  уплаты минимального налога при  получении убытков (при выборе  объекта налогообложения доходы  минус расходы). То есть, в отличие  от налога на прибыль, единый  налог платить придется в любом  случае.[6]

   Ознакомившись с общими положениями упрощенной системы налогообложения, можно отметить следующее: вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями. В заключение следует еще раз подчеркнуть, что выбор оптимального налогового режима зависит от конкретных показателей деятельности компании и требует тщательного их изучения. В период применения УСН важным моментом является контроль показателей, ограничивающих возможность применения "упрощенки". Во избежание возможных потерь, которые могут возникнуть в силу недостаточной осведомленности об особенностях различных налоговых режимов, для осуществления подобных функций порой целесообразно обратиться к специалистам, владеющим комплексными знаниями в области бухгалтерского и налогового законодательства.

2. Задача.

Организация реализовала основное средство с убытком 15 000 рублей. Срок полезного использования 8 лет, фактический срок использования в организации-продавце – 2 года. Прибыль организации от реализации продукции составила 250 000 рублей. Определите, каким образом убыток от реализации основного средства будет влиять на формирование налогооблагаемой базы налогоплательщика.

Решение:

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом ведется по правилам, изложенным в ст. 323 НК РФ. Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Убыток от реализации основных средств для целей налогообложения прибыли определяется как отрицательная разница между выручкой от реализации и величиной остаточной стоимости амортизируемого имущества с учетом всех затрат на реализацию.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов начиная с месяца, следующего за месяцем реализации основного средства. Такое признание убытка происходит равномерно (равными долями) в течение срока, который рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного объекта и фактическим сроком его эксплуатации в организации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Определим разницу между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации:

8 лет -  2 года = 6 лет.

2.  Определим ежемесячную  сумму убытка, включаемую  в состав  прочих расходов налогоплательщика:

15000 / 6/12= 208,33

3. Определим, каким образом  убыток от реализации основного  средства будет влиять на формирование  налогооблагаемой базы налогоплательщика:

Регистр учета доходов и расходов

по реализованным (выбывшим) объектам основных средств

Для целей бухгалтерского учета убыток в сумме 15000 руб. признается в полном объеме в составе прочих расходов, для целей же налогового учета убыток признается по частям.

В соответствии с п.1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. На основании расчетов проведенных в регистре можно сформулировать вывод, что налогооблагаемая база за налоговый период будет уменьшена на:

208,33*12 месяцев = 2500 руб.

В следующем году налогооблагаемая база налогоплательщика по налогу на прибыль так же будет уменьшена на 2500 руб. ( в течении 6 лет аналогично расчету проведенному выше).

3.Задание в  тестовой форме.

Социальные налоговые вычеты при формировании налоговой базы по НДФЛ предоставляются:

1) работодателями на основании  представленных документов

2) налоговыми органами  на основании представленных  документов

3)  налоговыми  органами при предоставлении  налоговой декларации и документов, подтверждающих соответствующие  расходы

4) нет верного ответа

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

В соответствии со ст. 219 гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов

Предоставление социальных налоговых вычетов производится только налоговыми органами по окончании налогового периода на основании декларации, справки о доходах ф. 2-НДФЛ и документов, подтверждающих право на вычеты.

С 01.01.2010 налогоплательщики не обязаны прилагать к декларации отдельное письменное заявление для получения налогового вычета.

Налоговые декларации с заявлениями о предоставлении налоговых вычетов и возврате налога могут быть представлены по месту жительства налогоплательщика в течение трех лет после окончания налогового периода (года), в котором были произведены соответствующие расходы.

Список литературы

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации от 01.01.2010 N 117-ФЗ. Часть вторая. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения";

2.  Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации";

3.  Приказ МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения";

4.  В.В Семенихин "Упрощенная система налогообложения". Налог. Вестник, 2009г

5. Александров И.М. Налоги и налогообложение, Учебник.-10-е изд. перераб.и доп. – М., Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2010. – 228 с.

6. http://www.acg.ru/uproshennaja_sistema_nalogooblozhenija__chast_ii_preimushestva_i_nedostatki;

1 В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.