Условия назначения ревизий и документальных проверок следователем по уголовному делу в отношении уклонения от уплаты таможенных платеже

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

САРАТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ Н.Г. ЧЕРНЫШЕВСКОГО

Юридический факультет

Кафедра уголовного, уголовно-исполнительного права и криминологии

Контрольная работа

Учебная дисциплина

Деятельность  правоохранительных органов в организации  расследования преступлений в сфере  экономики

Темы: 1. Условия назначения ревизий и документальных проверок следователем по уголовному делу в отношении уклонения от уплаты таможенных платежей.

2. Условия назначения ревизий и документальных проверок следователем по уголовному делу в отношении преднамеренного банкротства или фиктивного банкротства.

Выполнил: студент 1 курса, 164 группы

заочного отделения, магистерской программы «Уголовное право, криминология, уголовно- исполнительное право» Такаев Мовсар Адланович                                                         

Проверил:

                                         Саратов – 2012

Содержание

Введение 

1. Условия назначения  ревизий и документальных проверок  следователем по уголовному делу  в отношении уклонения от уплаты  таможенных платежей.

2. Условия назначения  ревизий и документальных проверок следователем по уголовному делу в отношении преднамеренного банкротства или фиктивного банкротства.

Список использованной литературы.

Введение

Трудно переоценить для сотрудников правоохранительных органов значение умений квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение документальной ревизии. Именно эти вопросы особенно часто встречаются в практической деятельности оперативных работников и следователей, поскольку ни одно из преступлений, связанных с хозяйственной деятельностью, не обходится без назначения ревизии.

Акт ревизии как источник доказательств относится к иным документам (абз. 6 п. 2 ст. 74 УПК РФ). С  его помощью следователь устанавливает  фактические данные, имеющие значение для дела, которые используются при доказывании фактов преступной деятельности.

Материалы документальной ревизии становятся источником доказательств  лишь тогда, когда они приобщены  к уголовному делу, а те или иные фактические данные, отраженные в  них, приобретают значение доказательств только после того, как их установит следователь с помощью указанных материалов и использует их в процессе предварительного следствия. Отсюда вывод: доказательства собирает не ревизор, а следователь, который использует материалы ревизии и выясняет с их помощью определенные фактические данные. Вместе с тем, поскольку в процессе ревизии собираются материалы, в которых отражена преступная деятельность, и при этом устанавливаются данные, могущие иметь значение доказательств, проведение ревизии по требованию правоохранительных органов можно считать одним из способов собирания доказательств.

Рассмотрим условия  назначения ревизий и документальных проверок следователем по уголовному делу в отношении уклонения от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ), преднамеренного и фиктивного банкротства (ст.ст. 196, 197 УК РФ).

1. Условия назначения  ревизий и документальных проверок  следователем по уголовному делу  в отношении уклонения от уплаты  таможенных платежей.

Согласно ч. 1 ст. 144 УПК РФ дознаватель, орган дознания, следователь, руководитель следственного органа обязаны принять, проверить сообщение о любом совершенном или готовящемся преступлении и в пределах компетенции, установленной УПК РФ, принять по нему решение в срок не позднее 3 суток со дня поступления указанного сообщения. При проверке сообщения о преступлении дознаватель, орган дознания, следователь, руководитель следственного органа вправе требовать производства документальных проверок, ревизий, исследований документов, предметов, трупов и привлекать к участию в этих проверках, ревизиях, исследованиях специалистов, давать органу дознания обязательное для исполнения письменное поручение о проведении оперативно-розыскных мероприятий.

Служебные проверки, осуществляемые отдельными сведущими лицами либо комиссиями должностных лиц, в основном специалистов соответствующих ведомств, министерств, могут проводиться в порядке плановых и внеплановых проверок финансовой и хозяйственной деятельности того или иного предприятия. Необходимость истребования и приобщения к расследуемому делу материалов указанных проверок возникает в связи с тем, что в этих документах содержатся имеющие значение для дела фактические данные, а равно оценочные суждения об этих данных и выводы специалистов, составивших эти документы на основе своих специальных познаний и опыта. Эти проверки проводятся также по заданию следователя в порядке получения материалов и недостающей информации для решения вопроса о возбуждении уголовного дела либо в ходе расследования дела. Материалы проверок или выводы используются в расследовании, так как посредством их устанавливается наличие или отсутствие обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовному делу, а также иных обстоятельств, имеющих значение для уголовного дела (ст. 74 УПК РФ).

Основные проблемы использования проверочной формы помощи специалистов связаны с документальной ревизией. Ревизия выступает как комплекс взаимосвязанных проверок производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, осуществляемых с помощью методов документальной и фактической проверки и направленных на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершенных хозяйственных операций, сохранности собственности, достоверности учета и отчетности в целях выявления положительных и отрицательных явлений в деятельности ревизуемого объекта.

 Основными задачами  ревизии являются: а) проверка  соблюдения законности в деятельности  ревизуемой организации; б) проверка  правильности ведения операций  бухгалтерского учета, материального учета складского хозяйства, оперативного учета в сфере производства; в) выявление в результате проверок признаков хищений.

Задачей ревизии, проводимой по инициативе правоохранительных органов, является выявление необходимых  для дела новых фактов совершения хозяйственных операций, данными о которых следствие не располагает. К основным объектам ревизии, проводимой по уголовным делам, относятся: первичные учетные документы, счетные регистры бухгалтерского учета, бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках, материалы инвентаризации, аудиторские заключения (если они в соответствии с законодательством обязательны для организации), акты налоговой инспекции, справки об административных экономических санкциях, налагавшихся на организацию органами государственного контроля, судом¹.

Ревизии по требованию органов  дознания, следствия проводятся до возбуждения уголовного дела при  наличии фактических оснований  по проверочному материалу или в  связи с материалами уголовного дела.

Следует помнить, что  следователь может требовать производства не только первичной ревизии, но также повторной и дополнительной.

Сотрудникам правоохранительных органов следует всегда помнить, что согласно действующему уголовно-процессуальному  законодательству показание обвиняемого (например, признание им своей вины) является лишь одним из доказательств, поэтому оно должно быть обязательно сопоставлено с другими доказательствами. Одним из наиболее достоверных доказательств, подтверждающих признание обвиняемого (подозреваемого) в совершении преступления, связанного с использованием учетно-бухгалтерских документов, может быть акт документальной ревизии с прилагаемыми к нему документами.

По инициативе сотрудников  правоохранительных органов дополнительные ревизии назначаются в тех  случаях, когда предшествующей ревизией проверена лишь часть хозяйственных операций, при которых могли совершаться преступления. Повторные же документальные ревизии чаще всего назначаются, когда установлен низкий методический уровень первичной ревизии или недобросовестность ревизора.

Следственная практика показывает, что следователи и  органы дознания вынуждены требовать  проведения повторных и дополнительных ревизий по большинству уголовных  дел о хозяйственно-должностных  преступлениях, когда материалы  предшествующей ревизии служили лишь основанием для возбуждения уголовного дела².

Уголовно-процессуальный кодекс РФ в отличие от ранее действовавшего Кодекса не включил в перечень видов доказательств акты ревизий  и документальных проверок. По отношению  ко всем иным видам доказательств, перечисленным в ч. 2 ст. 69 УПК РСФСР, такое регулирование в законе содержалось. Указанный пробел не являлся простой случайностью. Он объясняется тем, что акты ревизий и документальных проверок не образовывали нового самостоятельного вида доказательств, которому должны быть присущи свои особенности формы и содержания, включая и соответствующий способ собирания. Производство ревизий и документальных проверок составляет часть правовой деятельности, относящейся к компетенции не органов расследования или суда, а иных органов, которые не являются субъектами уголовно-процессуальной деятельности. Именно по этому пути пошел законодатель в УПК РФ, предоставив органу дознания, дознавателю, следователю лишь право требовать производства документальных проверок, ревизий при проверке сообщения о преступлении (ч. 1 ст. 144 УК РФ)³.

Результаты ревизий  и документальных проверок, проведенных  компетентными органами, если они  имеют значение для уголовного дела, могут быть истребованы органами расследования, прокурором, судом или представлены иными участниками уголовного судопроизводства. В этих случаях на них должен распространяться правовой режим, свойственный такому виду доказательств, как иные документы⁴.

Таким образом, документальные ревизии и проверки могут проводиться как на стадии до возбуждения уголовного как дела (в качестве способа проверки сообщения о совершенном преступлении) как и на стадии после возбуждения уголовного дела (при необходимости дополнить уже имеющиеся доказательства по делу, либо исправить недостатки предыдущих ревизий).

Специальные условия  назначения ревизий следователем по конкретному уголовному делу зависит  от вида преступления, поэтому остановимся  на интересующих нас составах преступления ст.ст. 194, 196, 197 УК РФ.

Предмет преступления ст. 194 УК РФ – таможенные платежи. К ним относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию России; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию России. Таможенные сборы также относятся к таможенным платежам, однако вследствие добровольности их уплаты они не могут являться предметом этого преступления.

Налоговой базой для  целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно.

Объективная сторона  преступления характеризуется бездействием – неуплатой таможенных платежей в крупном размере.

Преступление считается  оконченным с момента истечения  сроков, установленных для уплаты таможенных платежей.

Ответственность за уплату таможенных платежей несет декларант – лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. Если декларирование производится таможенным брокером, он является ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов.

Субъективная сторона  анализируемого деяния характеризуется  прямым умыслом. При этом для наступления  уголовной ответственности не имеет значения, был ли у виновного корыстный мотив.

Субъектами данного  преступления могут быть вменяемые  физические лица, достигшие 16 лет. В  частности, к уголовной ответственности  по ст. 194 УК РФ могут быть привлечены индивидуальные предприниматели, руководители юридических лиц (в т.ч. и некоммерческих организаций), «челноки».

Понятие уклонения традиционно  для уголовного права. Оно означает уголовно-наказуемое бездействие при  реальной возможности действовать  и состоит в умышленной неуплате таможенных платежей по истечении установленных на это сроков.

Формы уклонения могут  быть различными (занижение таможенной стоимости перемещаемых товаров, прямой отказ от уплаты, перемена места  жительства, игнорирование уведомлений  о необходимости уплаты, прикрытие экспорта и импорта товаров перемещением их по транзиту и т.д.); они не влияют на квалификацию, но могут быть учтены при назначении наказания в рамках санкции статьи⁵.

Согласно ст. 7 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС) (приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 г. N 17) «таможенные органы государств-членов таможенного союза являются органами дознания по делам о контрабанде, об уклонении от уплаты таможенных платежей и иных преступлениях, производство по которым в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза отнесено к ведению таможенных органов».

Таможенные органы проводят дознание только по статье 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей).

Если же они обнаружат  другое таможенное преступление, то могут  возбудить уголовное дело и провести неотложные следственные действия (например, осмотр). Через 10 дней таможенники должны направить материалы прокурору, который передаст их в полицию или Федеральную службу безопасности. С этого момента проводить следственные действия таможенные органы могут только по поручению следователей МВД или ФСБ.

Исходная информация для возбуждения уголовных дел о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, содержится в материалах:

– дел об административном нарушении  таможенных правил;

– полученных в ходе оперативно-розыскной  деятельности;

– переданных из других правоохранительных органов;

– выделенных из уголовных дел, возбужденных таможенными органами;

– полученных из иных источников (заявления  и сообщения граждан и т. д.), содержащих достаточные данные, указывающие  на признаки преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ. В первую очередь указанная информация выявляется в процессе таможенного контроля.

Таможенный контроль – это система  мер, предпринимаемых таможенными  органами РФ в целях обеспечения  соблюдения законодательства РФ, включая  контроль: за законностью и обоснованностью  перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу; за соблюдением требований таможенных режимов и таможенных процедур; за соблюдением тарифных и нетарифных мер таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД); за полнотой и своевременностью уплаты таможенных платежей и др.

Способы совершения преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, подразделяются на две группы. Первая группа связана  с незаконным изъятием товаров и  транспортных средств, находящихся  под таможенным контролем, с целью уклонения от уплаты таможенных платежей. К ней относятся:

– недоставка товаров  в таможню назначения;

– нарушение законодательства о  таможенных режимах, предполагающих полное или частичное освобождение от уплаты таможенных платежей;

– нарушение законодательства в  сфере складских операций;

– неправомерное использование  тарифных льгот по уплате таможенных платежей.

Вторая группа включает способы, связанные с недостоверным  декларированием товаров и транспортных средств или иными действиями, направленными на неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение. В частности, имеется в виду заявление недостоверных сведений: а) о таможенной стоимости товаров; б) о стране происхождения товара; в) о наименовании и коде товаров по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности для товаров, имеющих сходные потребительские характеристики; г) о количестве товаров и иные сведения⁶.

Таким образом, условия назначения ревизий и документальных проверок по уголовным делам по ст. 194 УК РФ следующие:

1. Информация (сообщение, заявление) о совершении преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, полученная в результате оперативно-розыскных мероприятий, в результате таможенного контроля, полученная из дел об административном нарушении таможенных правил, переданная из других правоохранительных органов, а также при выделении из уголовных дел, возбужденных таможенными органами.

Эта информация должна содержать достаточные данные, указывающие на признаки этого преступления (истечение сроков для уплаты таможенных платежей, крупный размер неуплаты, исключение контрабанды). 

Как отмечает Е.А. Доля в своей монографии «Формирование доказательств на основе результатов оперативно-розыскной деятельности» (М., 2009), после возбуждения уголовного дела целесообразнее проведение  экспертизы: «После того как уголовное дело возбуждено, для выяснения обстоятельств предмета доказывания и побочных фактов, требующих специальных познаний, в том числе и в области финансов, бухгалтерского учета, необходимо назначать экспертизу, а не ревизии и аудиторские проверки. Именно производство экспертизы обеспечивает надлежащие гарантии получения не только доброкачественного доказательства (заключения эксперта), но и соблюдение при его формировании, проверке, оценке прав и законных интересов обвиняемого. Причем их реализация обвиняемым начинается уже с момента ознакомления с постановлением о назначении экспертизы.

Это может выражаться в уточнении вопросов, поставленных перед экспертом, постановке перед ним дополнительных вопросов, заявлении ходатайств о предоставлении эксперту дополнительных материалов, относящихся к предмету экспертизы, о назначении эксперта из числа лиц, указанных обвиняемым, о присутствии при производстве экспертизы и даче объяснений эксперту, заявлении отвода эксперту (ст. 198 УПК РФ). Возможность реализации перечисленных прав наряду с соблюдением предусмотренных законом четких оснований назначения экспертизы, порядка ее производства, включая гарантии, связанные с правами, обязанностями и ответственностью эксперта (не уклоняться от явки по вызовам властных субъектов уголовного процесса, ответственностью за дачу заведомо ложного заключения, за разглашение данных предварительного расследования), способствуют всесторонности, полноте и объективности исследования обстоятельств уголовного дела при производстве экспертизы»⁷.

2. Фактическими основаниями для проведения первичной ревизии могут быть:

- наличие в деле данных об отдельных фактах преступления, из которых усматривается необходимость проверки по первичным документам всей деятельности организации и должностных лиц, если за этот период времени плановая ревизия не проводилась;

- обоснованное ходатайство обвиняемого (подозреваемого) о проверке его показаний, опровергающих предъявленное обвинение или возникшее подозрение (например, истребование первичных документов, которые не были полностью проверены, возражения по выводам инвентаризационной комиссии). Зачастую материально ответственные лица, у которых обнаружены недостачи или излишки, ссылаются на ошибочность бухгалтерских записей и запущенность учета. К подобным ходатайствам необходимо относиться весьма критически и назначать ревизию следует только в тех случаях, когда ходатайства обоснованны;

- необходимость проверки по первичным документам признательных показаний обвиняемого (подозреваемого) о совершении преступных действий с использованием бухгалтерских документов.

3. Возражая несколько  Е.А.Доля, следует отметить, что не  всегда возможно проведение экспертизы сразу. Иногда необходимо проведения повторной ревизии, а именно:

- в случае противоречия между выводами акта первичной документальной ревизии и другими материалами дела, подтверждающими преступную деятельность;

- в случае проведения первичной ревизии в отсутствие заинтересованного лица, за исключением тех случаев, когда установлено, что оно преднамеренно уклонялось от участия в ней;

- при поверхностности предшествующей ревизии, т.е. когда первичная ревизия проводилась только по вторичной документации без проверки первичных учетно-бухгалтерских документов;

- при сообщении эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение без предварительного проведения повторной или дополнительной ревизии⁸.

2. Условия назначения ревизий и документальных проверок следователем по уголовному делу в отношении преднамеренного банкротства или фиктивного банкротства.

При совершении преступления, предусмотренного ст. 196 УК РФ признаки банкротства создаются специально, целенаправленно.

Объективная сторона  характеризуется деянием (действием или бездействием), повлекшим неспособность должника удовлетворить имущественные требования кредиторов. К таким действиям можно отнести, например, получение или предоставление на невыгодных для себя условиях, заключение убыточных сделок, невзыскание кредиторской задолженности и т.п. В результате должны образоваться неплатежеспособность должника и признаки банкротства.

Уголовная ответственность  предусмотрена при условии, если преднамеренное банкротство повлекло причинение крупного ущерба (свыше 1,5 млн. руб.).

Для привлечения к  уголовной ответственности решение  арбитражного суда о признании лица банкротом не обязательно.

Субъект – специальный, прямо указанный в ст. 196 УК РФ. Арбитражные управляющие не могут быть субъектами этого преступления, поскольку к моменту наделения их полномочиями руководителя признаки банкротства уже существуют.

Объект преступления – общественные экономические отношения, соответствующие принципу запрета заведомо криминальных форм поведения субъектов экономической деятельности.

Общественная опасность  деяния заключается в нарушении  принципов осуществления экономической  деятельности и в причинении ради личной выгоды вреда правоохраняемым  интересам. Преступление зачастую связано  с хищением собственности.

Преднамеренное банкротство – заведомо несостоятельное ведение дел. Смысл подобной операции – уход от выполнения гражданско-правовых договоров, поскольку, согласно ч. 6 ст. 64 ГК РФ, требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными.

В литературе описаны  и на практике встречаются, в основном, следующие разновидности преднамеренного  банкротства:

- досрочное погашение  кредиторских или иных задолженностей;

- предоставление кредитов  или имущества в аренду физическим или юридическим лицам, которые заведомо не собираются его возвращать;

- перевод средств на  счета других предприятий, с  которых они снимаются;

- получение кредитов  под ведение какой-либо деятельности  и неосуществление ее;

- заключение сделки на заведомо невыгодных условиях (по завышенной цене, или с более высокими процентами расчета, чем обычно принято, с предоплатой всей суммы сделки, и т.п.);

- отказ от заключения  выгодной сделки;

- невзыскание дебиторской  задолженности;

- присоединение других организаций с кредиторской задолженностью;

- создание дочерних  организаций и др⁹.

С целью выявления  признаков преднамеренного банкротства  проводится анализ финансово-хозяйственной  деятельности должника, который делится  на два этапа. На первом этапе рассчитываются показатели, характеризующие изменения в обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами, имевшие место за период проверки. На втором этапе анализируются условия совершения сделок должника за этот же период, повлекших существенные изменения в показателях обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами.

В случае установления на первом этапе существенного ухудшения  в показателях обеспеченности обязательств проводится экспертиза сделок должника за тот же период, реализация которых могла быть причиной соответствующей динамики показателей.

Существование Методических рекомендаций по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства (утв. распоряжением ФСДН РФ от 8 октября 1999 г. N 33-р) свидетельствует о распространенности данного вида преступлений, а также свидетельствует о необходимости при обнаружении признаков этого преступления назначения экспертизы. Ревизия и документальная проверка выполняет здесь роль собирания доказательств.

Следует в то же время  заметить, что результатов подобной экспертизы для установления в действиях  лица признаков преступления, предусмотренного ст. 196 УК РФ, недостаточно; должны быть констатированы все указанные в законе признаки преднамеренного банкротства, включая преступные последствия, вину и признаки субъекта.

В результате преступления причиняется крупный ущерб. Понятие  крупного ущерба дано в примечании к ст. 169 УК РФ; он должен превышать 1 млн. 500 тыс. рублей.

Нынешняя редакция ст. 196 УК РФ позволяет решить достаточно однозначно сложный вопрос – о моменте окончания преднамеренного банкротства. Исходя из того, что в диспозиции статьи говорится о действиях (бездействии), заведомо влекущих неспособность юридического лица или индивидуального предпринимателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, можно сделать вывод о том, что достаточно совершения самих действий (бездействия), повлекшего причинение крупного ущерба. Фактического наличия признаков банкротства или подтверждения банкротства в арбитражном суде для наличия оконченного состава не требуется.

Таким образом, условиями  назначения ревизии по данному виду преступления могут быть:

- информация (сообщение, заявление) о совершении преступления, предусмотренного ст. 196 УК РФ, полученная в результате оперативно-розыскных мероприятий, в результате работы конкурсного управляющего, полученная из дел об административном правонарушении ст. 14.12 КоАП РФ), переданная из других правоохранительных органов.

- информация, полученная в результате проверок органами ФНС.

Данная информация должна указывать на  признаки указанного преступления (причинения крупного ущерба для назначения ревизии достаточно).

Фиктивное банкротство. В отличие от преступлений, предусмотренных ст. ст.  195 и 196 УК РФ, признаков банкротства в реальной действительности нет.

Общественно опасное  деяние заключается в том, что  руководитель, учредитель (участник), индивидуальный предприниматель, зная о своей финансовой состоятельности, тем не менее публично объявляют себя банкротом.