Условия перехода и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

1. Условия перехода и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

    Применение упрощенной  системы налогообложения (УСН) регулируется  гл. 26.2 НК РФ. Налогоплательщиками  признаются организации и индивидуальные  предприниматели, добровольно перешедшие  на УСН, в порядке, предусмотренном  НК РФ.

    С 1 октября 2012 г. Установлен  уведомительный порядок перехода  на УСН, согласно которому организации  и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на  УСН со следующего календарного  года, уведомляют об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря календарного  года, предшествующего календарному  году, начиная с которого они  переходят на УСН. Если организация  или индивидуальный предприниматель, не уведомили налоговый орган  о переходе на УСН в установленные  сроки, они не вправе применять  УСН.

    Вновь созданная  организация и вновь зарегистрированный  индивидуальный предприниматель  вправе уведомить о переходе  на УСН не позднее 30 календарных  дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

    Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до  окончания налогового периода  добровольно перейти на иной  режим налогообложения.

    В таблице 1 представлен  перечень налогов, освобождение  от обязанности по уплате которых, предусматривает применение УСН. Иные налоги уплачиваются организациями  и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии  с законодательством о налогах  и сборах, также они не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов.

Таблица 1

Налоги, освобождение от обязанности по уплате которых предусматривает применение УСН

    Кроме того, организации  и индивидуальные предприниматели, работающие на УСН, являются плательщиками  страховых взносов в ПФР, ФСС  РФ на обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

    Не каждая организация  и индивидуальный предприниматель  могут применять УСН. Существует  перечень ограничений для применения  УСН, который является закрытым.

1. Ограничение по величине дохода. Организация может перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление о переходе , ее доходы , определяемые  согласно ст. 248 НК РФ, не превысили 60 млн. рублей.
2. Не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и представительства.
3. Не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности: занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространненых  полезных ископаемых, игорным бизнесом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды.
4. Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на ряд организаций (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
5. Не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек.
6. Не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
7. Не вправе применять УСН казенные, бюджетные и иностранные организации. [1, с. 269-272]

2. Объект налогообложения, налоговая база и ставки налога.

    Объектом налогообложения при УСН признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Выбор объекта  налогообложения осуществляется  самим налогоплательщиком, за исключением  участников договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или договора доверительного управления имуществом (для них объект налогообложения- доходы, уменьшенные на величину расходов).

    Объект налогообложения  может изменяться налогоплательщиком  ежегодно. Он может быть изменен  с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит  об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором налогоплательщик  предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода  налогоплательщик не может менять  объект налогообложения. С 2013 г. уведомление  о смене объекта налогообложения  со следующего года по новым  правилам следует подавать до 31 декабря предшествующего ему  года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

    Налогоплательщики  при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

    При определении  объекта налогообложения не учитываются:

1. доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
2. доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
3. доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

     Уменьшают величину полученных доходов исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (36 наименований). Например это:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов, расходы на ремонт основных средств, арендные платежи, материальные расходы;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
• расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности;
• суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств, суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ;
• расходы на командировки, на аудиторские и юридические услуги;
• расходы на оплату услуг связи, на рекламу;
• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
• судебные расходы и арбитражные сборы и другие расходы, согласно закрытому перечню ст. 346.16 НК РФ.

    Расходами признаются  обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные  налогоплательщиком. Ряд расходов, указанные в ст. 346.16 НК РФ, принимаются  в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

    Расходы на  приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств и нематериальных  активов принимаются в особом порядке (табл. 2).

Таблица 2

Порядок признания расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов

   В случае реализации  приобретенных (созданных самим  налогоплательщиком) основных средств  и нематериальных активов до  истечения трех лет с момента  их учета в составе расходов  по УСН (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет- до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

    Порядок признания  доходов и расходов. При УСН  применяется только кассовый  метод. Датой получения доходов  признается день поступления  денежных средств на счета  в банках или кассу, получения иного имущества и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

    Расходами налогоплательщика  признаются затраты после их  фактической оплаты. Оплатой товаров  и имущественных прав признается  прекращение обязательства налогоплательщика- приобретателя товаров и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров и передачей имущественных прав. При этом ряд расходов учитывается в особом порядке, предусмотренном ст. 346.17 НК РФ. [1, с. 272-275]

    Налоговая база рассчитывается двумя способами.

1. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
2. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов.

    Доходы, полученные  в натуральной форме, учитываются  по рыночным ценам.

    При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом  с начала налогового периода.

    Налогоплательщик, который применяет в качестве  объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма  минимального налога исчисляется  за налоговый период в размере 1% налоговой базы. Минимальный налог  уплачивается в случае, если за  налоговый период сумма исчисленного  в общем порядке налога меньше  суммы исчисленного минимального  налога.

    Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 периодов.

    Налоговым периодом  признается календарный год, отчетными  периодами признаются Ι квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

    Налоговые ставки состоят из двух видов:

• если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%;
• если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15%. [2, с.269-270]

3. Порядок исчисления и уплаты налога

    В таблице 3 приведен  порядок исчисления единого налога  при различных объектах  налогообложения. [1, с. 275-277]

Таблица 3

Налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога

4. Преимущества и недостатки УСН

    К преимуществам УСН следует отнести:

• Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме.
• Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС.
• Подачу налоговой декларации только один раз в год.
• Возможность выбрать объект налогообложения (налог с дохода или налог с «дохода минус расход»)
• Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов. единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету
• Упрощение налогового учета.
• Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.

    В качестве недостатков применения УСН можно отметить:

• Вероятность утраты права на применение УСН (например, в случае превышения норматива по выручке или численности персонала). В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки».
• Отсутствие права открывать филиалы и представительства.
• Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).
• Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.
• Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».
• Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые впоследствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами.
• Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС, т.к. они не смогут предъявить НДС к возмещению из бюджета.
• Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»)
• Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе УСН. Другими словами, если компания переходит с УСН на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения текущего налогового режима.
• Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»). Таким образом, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае
• Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации.

    Важно сознавать, что утрата прав на УСН может привести к значительным издержкам. Например, необходимо будет уплатить и сдать декларации по налогам, не взимаемым при применении УСН (налог на прибыль, НДС, налог на имущество). [4]