Министерство  образования и науки РФ

Санкт-Петербургский  Государственный Университет Сервиса  и Экономики

     Институт  Региональной экономики и Управления 
 
 
 
 
 
 
 

     Контрольная работа

     По  дисциплине «Международные стандарты аудита»

     Виды аудиторских доказательств, способы получения и составления. 
 
 
 
 
 
 

           Выполнила:

     Уруджева  Фериде Басировна

     Студентка 5 курса ИРЭиУ

     Специальность: 080109.65

     Группа: 0605

           Работу приняла: 
 

     Санкт-Петербург

     2011 г.

    СОДЕРЖАНИЕ  

    Введение

    1. Виды и способы получения аудиторских доказательств

    2. Заявления руководства клиента

    3. Практика применения МСА 500 в  аудиторской деятельности.

    Закючение

    Список  литературы

Введение

     Сегодня в отечественном аудите присутствуют основные черты модели аудита, характерные  для стран с развитой рыночной экономикой. Это широкий охват аудитом различных типов предприятий (по формам собственности, отраслям, размерам и т.д.); наличие ежегодного обязательного и инициативного аудита; широкий спектр сопутствующих услуг, осуществляемых аудиторами; сосуществование транснациональных, больших, средних и мелких аудиторских фирм, а также аудиторов - индивидуальных предпринимателей; жесткая конкуренция на рынке аудиторских услуг, по характеру сравнительно близкая к совершенной; работа аудиторов по национальным аудиторским стандартам, в основе которых лежат общепризнанные международные (МСА); развитое аудиторское законодательство; наличие профессиональных общественных объединений; сочетание государственного регулирования аудиторской деятельности с общественным; многоуровневая система подготовки и переподготовки кадров; регулярные конгрессы, съезды, конференции, проводимые аудиторским сообществом; престижность профессии и др.  

    1. Виды и способы получения аудиторских доказательств. 

    Международные рекомендации в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, содержатся в стандарте аудита 500 «Аудиторские доказательства».

    Под аудиторскими доказательствами понимается информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности организации. Подтверждающая информация, полученная из других источников, также относится к аудиторским доказательствам. 

    Таблица 1.1. Виды аудиторских доказательств

    МСА 500 «Аудиторские доказательства» позволяет классифицировать аудиторские доказательства на следующие виды (табл. 1.1). целью формирования выводов и собственного мнения в процессе аудита аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства . остаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Уместность является качественной характеристикой.

    Согласно  международной практике аудитор  самостоятельно дходит к оценке достаточных и уместных аудиторских доказательств. При этом он должен выполнять следующие правила. Для ого чтобы подтвердить какое-либо утверждение, аудитор собирает диторские доказательства из различных источников или различного характера. Он вправе не проверять всю имеющуюся информацию. Это связано с тем, что проверка может носить выборочный характер и основывается на соблюдении правил МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки». а мнение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств влияют различные факторы, характеристика которых приводится в табл. 1.2.

    Для получения аудиторских доказательств  проводится комплекс тестирования. Тестирование осуществляется двумя способами — проведением тестов контроля и процедур проверки по существу.

    Тесты контроля применяются для получения аудиторских доказательств относительно надлежащей организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом доказываются два аспекта:

    • надлежащая организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения, обнаружения и исправления существенных искажений;

    • эффективное функционирование системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода.

    Тесты, которые проводятся для получения аудиторских доказательств и обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, относятся к процедурам проверки по существу. Эти процедуры делятся на два вида:

    • детальные тесты операций и сальдо счетов;

    • аналитические процедуры.

    Тесты контроля и процедуры проверки по существу проводятся для того, чтобы подтвердить утверждения руководства, на основе которых составлена финансовая отчетность организации.  

    Таблица 1.2. Характеристика факторов, влияющих на мнение

    аудитора  о достаточности и уместности аудиторских доказательств

    Международные правила утверждают, что аудиторские доказательства должны быть надежными. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения и характера. По источникам получения аудиторские доказательства делятся на внутренние и внешние. Кроме того, аудиторские доказательства бывают визуального, документального и устного характера.

    При оценке надежности аудиторских доказательств  аудитору могут помочь следующие правила:

    • аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

    • аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

    • аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;

    • аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления в устной форме.

    Аудиторская практика подтверждает требование названного стандарта относительно сбора различных аудиторских доказательств, а именно: аудиторские доказательства должны быть собраны из различных источников и иметь различный характер. При этом доказательства не должны противоречить друг другу, тогда они могут быть признаны убедительными и обеспечат более высокую степень уверенности в достоверности финансовой отчетности. Если аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения. МСА 500 «Аудиторские доказательства» включает перечень процедур получения аудиторских доказательств.

    Инспектирование - проверка записей, документов и материальных активов. Инспектирование материальных активов позволяет подтвердить их существование, но не обязательно право собственности на них или стоимостную оценку.

    Наблюдение - изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами (например наблюдение за подсчетом товарно-материальных запасов работниками организации).

    Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами организации.

    Запросы делятся на следующие виды:

    • официальные письменные запросы в адрес третьих лиц,

    • неофициальные устные запросы, адресованные работникам организации.

    Подтверждение - ответ на запрос о подтверждении информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например подтверждение суммы дебиторской задолженности

    у дебиторов).

    Подсчет- проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, выполнение самостоятельных расчетов.

    Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденции, исследование колебаний, взаимосвязей и прогнозных значений.

    В дополнение к стандарту 500 «Аудиторские доказательства» в международной аудиторской практике применяется стандарт 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей». Данный стандарт содержит рекомендации, которые помогают аудитору получить доказательства по отдельным особым суммам финансовой отчетности и особым сведениям, и следующие разделы: введение, присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов; подтверждение дебиторской задолженности; запрос о судебных делах и претензиях; стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях; информация по сегментам.

    Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов.

    Аудитор может присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов для сбора аудиторских доказательств существования и состояния таких запасов. Инвентаризация товарно-материальных запасов проводится в случае, если их величина существенна для финансовой отчетности организации. Однако имеются обстоятельства и факторы, по причине которых аудитор не может присутствовать при проведении инвентаризации. К ним, в частности, относятся характер и местонахождение товарно-материальных запасов и другие непредвиденные обстоятельства. Согласно международным правилам при наличии таких обстоятельств аудитор вправе провести инвентарный подсчет или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день. В случае необходимости можно проверить промежуточные операции организации. Аудитор также должен оценить возможность проведения других альтернативных процедур для проверки существования и состояния товарно-материальных запасов.

    Подтверждение дебиторской задолженности.

    В процессе проведения аудита аудитор может запланировать подтверждение дебиторской задолженности или отдельных записей по счетам бухгалтерского учета. Эти процедуры проводятся, если сумма дебиторской задолженности в финансовой отчетности организации существенна и аудитор уверен в получении ответа от дебиторов о величине дебиторской задолженности. Так можно оценить наличие дебиторов и подтвердить точность отражения в бухгалтерском учете сальдо расчетов. Однако, применяя процедуры подтверждения дебиторской задолженности, аудитор не может предоставить доказательства возможного погашения дебиторской задолженности или определить

    сумму неучтенной дебиторской задолженности. Если аудитор не уверен в том, что дебиторы ответят на запрос, он должен запланировать выполнение альтернативных процедур.

    Стандарт  приводит примеры таких альтернативных процедур, в том

    числе изучение последующих поступлений  денежных средств, которые могут повлиять на изменение остатков по счетам расчетов. Письма с запросами направляются дебиторам от имени аудитора. Они должны содержать разрешение руководства организации на раскрытие информации о дебиторской задолженности.

    Запрос  о судебных делах  и претензиях.

    Аудитор должен получить информацию о судебных делах и претензионных спорах в отношении проверяемого субъекта, поскольку такие факты могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность. Данная информация поступает в результате выполнения следующих аудиторских процедур:

    • направления запросов руководству  организации;

    • получения заявлений руководства  организации;

    • ознакомления с протоколами заседаний совета директоров;

    • переписки с юристами фирмы;

    • проверки судебных издержек;

    • бесед с юридической службой  организации и др.

    Выявленные  факты судебных дел или претензионных разбирательств должны быть согласованы с юристами проверяемой организации. Это позволит убедиться в осведомленности руководства организации и оценить сумму возможных судебных расходов. Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях. Аудитор оценивает величину долгосрочных инвестиций, если она существенным образом влияет на финансовую отчетность организации. Для оценки долгосрочных инвестиций применяются следующие аудиторские процедуры:

    • обсуждение с руководством вопроса о долгосрочном инвестировании;

    • получение письменных заявлений по вопросу долгосрочного инвестирования;

    • рассмотрение биржевых котировок;

    • сопоставление биржевых котировок  с балансовой стоимостью инвестиций.

    Информация  по сегментам.

    Для отдельных субъектов информация по сегментам является существенной и подлежит проверке в процессе аудита. Для получения аудиторских доказательств в отношении сегментарных данных используются аналитические процедуры и тестирование. Детальной проверке подлежит следующая информация:

    • реализация, передача и платежи между  сегментами;

    • сопоставление сегментарных данных со сметами и другими ожидаемыми результатами;

      • распределение активов и расходов между сегментами и другие показатели.

    В международной практике применяются  специальные способы получения аудиторских доказательств при проведении первоначальной аудиторской проверки деятельности субъекта. При этом руководствуются МСА 510 «Первоначальный аудит — начальное сальдо», который включает такие разделы, как введение, аудиторские процедуры и заключение.

    При первой аудиторской проверке необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что:

    • начальные сальдо по счетам бухгалтерского учета не содержат существенных искажений;

    • остатки по счетам на конец предыдущего  отчетного периода были правильно перенесены на начало текущего периода;

    • учетная политика организации применяется  последовательно, все ее изменения учтены и раскрыты согласно требованиям законодательства.

    Если  аудиторская фирма впервые проводит аудит в данной организации-клиенте, ее аудитор может учесть выводы предыдущего аудитора, ознакомившись с его рабочими документами и аудиторским заключением. Кроме того, стандарт разрешает применять специальные аудиторские процедуры:

    • анализ порядка погашения дебиторской или кредиторской задолженности и получение доказательств о существовании и величине задолженности на начало периода;

    • наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов и соотнесение результатов инвентаризации с количеством запасов на начало года;

    • проверка валовой прибыли и правильности отнесения сумм к различным периодам;

    • подтверждение начального сальдо от третьих лиц.

    Аудиторские выводы и заключение.

    Если  аудитор не получил необходимых аудиторских доказательств относительно начальных сальдо по счетам бухгалтерского учета, он может выразить условно-положительное .мнение или отказаться от выражения мнения. Проверка может завершиться выдачей отрицательного заключения, если начальное сальдо содержит существенное искажение или имеются серьезные нарушения при применении учетной политики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.Заявление руководства клиента. 

    В процессе аудиторской проверки руководство  субъекта может делать заявления, которые используются в качестве аудиторских доказательств. Требования в отношении документального оформления заявлений и процедур их оценки приводятся в стандарте 580 «Заявления руководства». Этот стандарт используется и в том случае, если руководство организации отказывается предоставить соответствующие заявления. Стандарт включает следующие параграфы: введение, заявления руководства в качестве аудиторского доказательства, документальное оформление заявлений, действия аудитора в случае отказа руководства предоставить заявления. Аудитор должен получить доказательства того, что руководство организации признает свою ответственность за достоверное представление финансовой отчетности. Эти доказательства могут быть получены из протоколов заседаний совета директоров или заверенной соответствующими подписями копии финансовой отчетности, а также из письменных заявлений руководства организации.

    Письменные  заявления от руководства получают по вопросам, которые являются существенными для финансовой отчетности. Получение письменных заявлений должно быть предусмотрено в том случае, если невозможно получить достаточные и уместные доказательства при проведении аудиторских процедур. Стандарт устанавливает, что заявления могут быть получены в устной форме, но обязательно должны подтверждаться письменными заявлениями. Это необходимо для устранения недоразумений между руководством организации и аудитором. Кроме того, письменные заявления являются лучшим аудиторским доказательством, чем устные. Запрашивая у руководства письменные заявления, аудитор ограничивает круг вопросов, которые вместе или по отдельности могут быть существенными для финансовой отчетности. Он поясняет руководству, почему считает эти вопросы существенными. На конкретный запрос руководство организации представляет аудитору множество заявлений. При их получении аудитору следует:

    • получить аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства, из внутренних или внешних источников;

    • оценить объективность заявлений  и их соответствие прочей информации, полученной в процессе аудита;

    • определить степень информированности лиц, предоставивших заявления по конкретным вопросам.

    Необходимо  отметить, что заявления руководства не могут заменить другие аудиторские доказательства, которые следует собрать аудитору. Если аудитор не может получить достаточные и уместные доказательства, которые являются существенными для финансовой отчетности, данный факт рассматривается как ограничение объема аудита. При этом аудитор должен быть уверен в том, что такие доказательства существуют и должны быть доступны для проверки.

    Заявления руководства могут противоречить другим аудиторским доказательствам. В этом случае аудитор должен изучить содержание противоречий и проанализировать достоверность заявленийруководства.

    Заявления руководства являются рабочими документами аудитора. Кроме того, в качестве рабочих используются документы, подтверждающие факт получения аудитором заявлений и содержащие краткие беседы с руководством.

    Документальное  оформление заявления руководства  может иметь следующий вид:

    • письма-заявления от руководства;

    • письма аудитора, в котором излагается его понимание заявлений руководства и которое затем подтверждается руководством;

    • соответствующих протоколов заседаний  совета директоров или подписанного руководством экземпляра финансовой отчетности.

    Руководство организации может отказать в предоставлении заявления, которое необходимо аудитору. Это рассматривается как ограничение объема аудиторской проверки. В этом случае аудитор должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения в отношении финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Практика применения  МСА 500 в аудиторской  деятельности 

     Применение  МСА 500 в бухгалтерском учете.

     При оказании услуг в области бухгалтерского учета аудитор использует свое профессиональное суждение для определения того, в какой степени прочие услуги позволяют сократить объем работы, необходимой для подтверждения мнения аудитора. В ходе оказания услуг в области бухгалтерского учета редко можно получить все доказательства, необходимые аудитору. Как правило, в процессе оказания услуг в области бухгалтерского учета удается получить только часть необходимых доказательств в отношении полноты проверяемой генеральной совокупности или стоимости, по которой те или иные статьи отражены в финансовой отчетности. Однако аудиторские доказательства часто можно получить одновременно с ведением бухгалтерского учета. Чаще всего специфическая работа аудитора необходима, например, для изучения возможности погашения дебиторской задолженности, оценки и проверки права собственности на материально-производственные запасы, балансовой стоимости основных средств и инвестиций, а также для проверки полноты данных о кредиторской задолженности.

     Особенности применения МСА 500 при аудите малых  предприятий.

     В МСА 500 признается, что, хотя аудиторские  доказательства получают различными способами, в том числе путем соответствующего тестирования систем контроля и процедур проверки по существу, при некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены исключительно на основе процедур проверки по существу. Такие обстоятельства чаще всего возникают в условиях ограниченного разделения обязанностей и недостаточного управленческого контроля, как в случае с малыми предприятиями. В процессе аудита малых предприятий возникают особые проблемы при получении аудиторских доказательств, на основе которых делается утверждение о полноте информации. Это обусловлено двумя основными причинами:

     - собственник-менеджер играет доминирующую  роль и может воспрепятствовать  отражению отдельных хозяйственных  операций в учете;

     - на предприятии отсутствуют процедуры внутреннего контроля, документально подтверждающие учет всех хозяйственных операций.

     Аудитор планирует и проводит аудит с  определенной долей профессионального  скептицизма. При отсутствии фактов, свидетельствующих об обратном, аудитор вправе рассматривать получаемые заявления и анализируемые учетные записи как достоверные. Аудитору малого предприятия не обязательно исходить из предпосылки ограниченности средств внутреннего контроля за полнотой таких важных совокупностей данных, как информация об объемах реализации. На многих малых предприятиях действуют основанные на количественных показателях системы контроля за отгрузкой товаров или оказанием услуг. При наличии такой системы, обеспечивающей полноту информации, аудитор при помощи тестов контроля получает аудиторские доказательства ее эффективности с тем, чтобы определить, можно ли оценить риск системы контроля как не являющийся высоким и тем самым сократить объем процедур проверки по существу.

     При отсутствии средств внутреннего контроля, касающихся конкретного утверждения, аудитор сможет получить достаточный объем доказательств только на основе процедур проверки по существу. Такие процедуры включают: сопоставление сумм, отраженных в бухгалтерском учете, с показателями, рассчитанными на основе данных из других источников. Например, выбытие товаров, отраженное в документации по материально-производственным запасам, дает представление о доходах от реализации, а табели учета времени дают представление о счетах, выставляемых клиентам; сверку общего количества купленных и проданных товаров; аналитические процедуры; подтверждение от третьих лиц; анализ событий после отчетной даты.