Виды и классификация налоговых льгот

Содержание

1.Теоретическая  часть ………………………………………………………. ….3                                                                             

1.1 Виды  и классификация предоставляемых  налоговых льгот …………….3                  

2.Практическая  часть …………………………………………………………..13                                                                                   

3.Список  литературы……………………………………………………………14                                                                                      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретическая часть

Виды  и классификация  налоговых льгот

       Под налоговыми льготами  Налоговый кодекс РФ понимает предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). Использование льгот является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

     Налоговые льготы не являются обязательным элементом  налогообложения, поскольку отсутствие этого элемента в актах законодательства о налоге не влияет на решение вопроса, установлен или не установлен налог.

     Налоговые льготы — это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Сущность налоговой льготы состоит в снижении налогового бремени. При этом налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер, то есть предоставляться конкретным, персонально поименованным налогоплательщикам.

     Налоговые льготы предоставляются в целях  социального выравнивания материального  положения различных групп налогоплательщиков, материального вознаграждения за особые заслуги перед государством, для  стимулирования тех или иных отраслей, производств, направлений коммерческой деятельности, поддержки отечественного товаропроизводителя, привлечения  в страну иностранных инвестиций (оффшорные зоны) и т.д.

     Формы налоговых льгот:

     1) освобождение отдельных категорий  налогоплательщиков от уплаты  налога;

     2) освобождение отдельных объектов  от налогообложения;

     3) понижение налоговой ставки;4) налоговые  вычеты.

     Субъект налогового права — это внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом, то есть потенциальной способностью участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях.

     Ст. 9 НК РФ в качестве участников налоговых правоотношений называет:

• налогоплательщиков;
• налоговых агентов;
• налоговые и таможенные органы;

           Кроме того, налоговое законодательство упоминает в качестве субъектов:

• представителей налогоплательщиков (законных и уполномоченных);

     банки;

• экспертов, специалистов, понятых, свидетелей, регистрирующие органы;
• Российскую Федерацию, субъектов РФ, муниципальные образования.

     Субъектов налогового права можно подразделить на три группы.

     Физические  лица, к которым НК РФ относит граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства. В отдельную подгруппу выделяются индивидуальные предприниматели.

     Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

     Публично-территориальные образования — Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, участвующие в налоговых правоотношениях, как правило, в лице уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления. Такими органами являются законодательные (представительные) и исполнительные органы власти, налоговые, таможенные и финансовые органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы внутренних дел и др.

     В Налоговом кодексе императивно  закреплена следующая классификация налогов и сборов:

• федеральные налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ;
• региональные налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ;
• местные налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

     Как видим, порядок зачисления налогов  в тот или иной бюджет совершенно не влияет на отнесение его к федеральным, региональным или местным.

     Кроме этого,  в зависимости от категории налогоплательщиков налоги подразделяются на:

     налоги, уплачиваемые физическими  лицами (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и др.)

     налоги, уплачиваемые организациями (налог на прибыль, налог на имущество организаций и др.);

     смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и организациями (НДС, акцизы, единый социальный налог, таможенные и государственные пошлины, земельный налог и др.)

     По  объекту налогообложения выделяют:

     1)налоги на имущество;

     2) налоги на доходы (прибыль);

     3) налоги на определенные виды деятельности.

     В зависимости от субъекта налоги подразделяют на прямые (платит непосредственно налогоплательщик) и косвенные (платит конечный потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг).

     По  масштабам применения косвенные налоги с определенной долей условности можно разделить на универсальные (налог на добавленную стоимость) и специальные (например, акцизы)

     По  порядку исчисления налоги подразделяются на окладные  (исчисляются налоговыми органами) и неокладные (исчисляемые частными лицами: налогоплательщиками или налоговыми агентами).

     Налог на добавленную стоимость.

     Налоговые льготы. От налогообложения НДС освобождаются ст.149; 150 НК РФ:

• предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
• реализация ряда медицинских товаров и услуг;
• оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
• услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);
• ритуальные услуги;
• услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
• некоторые услуги в сфере образования;
• ряд услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства и др.

Акцизы.

              Налоговые льготы. Перечень операций, не подлежащих обложению акцизами, установлен ст. 183 НК РФ

               1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

         1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

         2) - 3) утратили силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ;

        4) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 26.07.2006 N 134-ФЗ, от 30.10.2007 N 240-ФЗ)

         Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.

(пп. 4 в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002))

        5) утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ;

        6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

        7) - 13) утратили силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ.

        13) - 15) исключены. - Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ.

        2. Перечисленные в пункте 1 настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

(в ред.  Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

         3. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

(в ред.  Федерального закона от 30.10.2007 N 240-ФЗ)

       Налог на доходы  физических лиц.

         Налоговые льготы. От налогообложения освобождаются более тридцати видов доходов физических лиц, перечисленных в ст. 217 НК РФ. Среди них различного рода государственные пособия, выплаты и компенсации, государственные пенсии, стипендии, алименты, гранты, материальная помощь работникам (в размере до 4 тыс. рублей) и др.

     Кроме того, предусматриваются четыре вида налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу и, соответственно, общий размер налога на доходы. Налоговые вычеты предоставляются лишь тем налогоплательщикам, которые получали в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%.

     Стандартные налоговые вычеты имеют поощрительный характер. Вычеты в размере 3 тыс. руб. и 500 руб. предоставляются за особые заслуги перед государством и малозащищенным категориям граждан (ликвидация аварии на Чернобыльской АЭС, участие в Великой Отечественной войне или иных боевых действиях, инвалидность и т.п.). Стандартный вычет в размере 400 руб. предоставляется всем налогоплательщикам в качестве некоторого минимума дохода, свободного от налогообложения. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один из перечисленных выше налоговых вычетов, предоставляется максимальный из них. Вычет в размере 1000 рублей предусмотрен родителям на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении.

     Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 218 НК РФ. Социальные налоговые вычеты предоставляются:

     в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в размере  фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного  в налоговом периоде;

     в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 руб.;

     в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации  и т.д.

     Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 219 НК РФ.

     Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). При совершении сделок с имуществом налогоплательщик имеет право на два вида вычетов:

     1) вычет доходного типа предоставляется по суммам, полученным налогоплательщиком от продажи (реализации) имущества;

     2) вычет расходного типа — по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

     Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, индивидуальным предпринимателям, а также лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера либо от творческой деятельности.

     Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 221 НК РФ.

     Водный  налог.

     Налоговые льготы по водному налогу не предусмотрены.

     Государственная пошлина.

     Льготы. НК РФ предусматривает многочисленный перечень льгот по уплате государственной пошлины в ст. ст. 333.35—333.39.

     Налог на имущество организаций.

     Налоговые льготы. При установлении регионального налога, помимо льгот, установленных НК РФ, законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 3 ст. 12, п. 2 ст. 372 НК РФ). Использоваться они могут одновременно без ограничений. 
 

     Игорный бизнес.

     Возможность предоставления налоговых льгот по налогу на игорный бизнес не предусмотрена НК РФ, следовательно, субъекты РФ лишены возможности устанавливать упомянутый элемент налогообложения.

     Транспортный  налог.

     Налоговые льготы. В отношении льгот по транспортному налогу письмом МНС России от 6 ноября 2002 г. № НА-6—21/1704 «О транспортном налоге» разъяснено следующее. Закон субъекта РФ может как устанавливать налоговые льготы, так и не устанавливать их. При установлении налоговых льгот должна быть четко определена категория тех налогоплательщиков, которые могут ими воспользоваться, основания для их использования, а также возможность контроля целевого использования соответствующей категории транспортных средств. При этом недопустимо установление индивидуальных налоговых льгот.

     Практически в каждом субъекте установлены льготы по транспортному налогу: чаще всего, в одной из статей закона субъекта «О транспортном налоге» иногда принимаются  отдельные законы, посвященные только льготам. Также в ряде субъектов  налоговые льготы устанавливаются  на конкретный год.

     П. 2 ст. 17 НК РФ устанавливает, что в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Случаи освобождения от налогообложения перечислены в ст. 395 НК РФ.

     Кроме того, ст. 391 НК РФ предусматривает налоговые вычеты для целого ряда категорий налогоплательщиков.

     В соответствии с п. 2 ст. 17 ч. 1 НК РФ в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. В ст. 4 Закона о налогах на имущество физических лиц указаны категории граждан, освобождаемые от уплаты налога на имущество физических лиц. К ним, в частности, относятся Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II группы, инвалиды с детства; участники Гражданской и Великой Отечественной войны и др.

     Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) позволяет заменить уплатой единого сельскохозяйственного налога совокупность следующих налогов:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество организаций;
• единый социальный налог.

     Упрощенная  система налогообложения освобождает налогоплательщика от уплаты налогов, наиболее сложных по порядку исчисления и уплаты, таких, как:

• налог на прибыль (налог на доходы физических лиц);
• налог на имущество;
• единый социальный налог.

     Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности заменяет собой уплату:

• налога на прибыль организаций;
• налога на имущество организаций;

2.Практическое  задание

             Гражданин М. в 2009г. Владеет моторной лодкой с двигателем мощностью 30 л.с. и в сентябре 2009г. Приобрел автомашину «Волга» с двигателем мощностью 95 л.с.

                     Рассчитать суммы транспортного налога, подлежащего к уплате гражданином М. за 2009 г. Указать сроки уплаты налога.

Решение:

 Налоговые  ставки на 2009 г.  :

автомобили  легковые с мощностью двигателя  (с каждой  лошадиной силы): свыше 75 л.с. до 100 л.с - 15 руб.

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): До 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно- 25 руб.

15*95*4/12=475 руб. транспортный налог за автомашину «Волга»

25*30= 750 руб. транспортный налог за моторную лодку

Срок  уплаты до 23 марта 2010г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и Часть 2;
2. Инструкция МНС РФ « О порядке исчисления и уплаты налога  на имущество физических лиц» № 51 от  02.11. 1999г.
3. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения  и налогового права. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2000г.
4. Черник Д.Г.  Налоги и налогообложение. Учебник. М.: Инфра – М, 2004г.