Возникновение и развитие налогообложения. 5

Возникновение и  развитие налогообложения.

 

1. Формирование представлений  о налогообложении.

2. Предшественники налогов,  как источники государственных  доходов.

3. Периоды развития налогообложения.

 

1. Налогообложение появилось  давно. Изначально в виде жертвоприношений. Не было добровольным.

Этапы развития налогообложения:

1. Налоги как дар (Богу, господину) в благодарность за  защиту. В английском языке некоторые  налоги до сих пор называются  gift.

2. Возникновение первых  государств. Идея смиренной просьбы государства к гражданам о помощи. В немецком языке налог звучит как “помощь”.

3. 16-17 в. просьба о помощи  переросла в представление о  необходимости помогать государству.  Налог – как долг.

4. 18-20 в. убежденность государств в праве изымать у граждан часть их дохода. Налог – публичное правовое обязательство.

 

2. Самый старый источник  дохода бюджета – домен –  т.н. государственное имущество.  Второй источник – регалии.  Регалий было много:

1.  Бесхозяйная регалия  – то, что никому не принадлежит,  объявлялось принадлежащим государству.  Раньше ими объявлялись природные  явления. За пользование недрами  сейчас надо платить.

2. Таможенная регалия.

3. Судебная регалия –  штрафы (не для пресечения нарушений,  а для пополнения бюджета).

4. Монетная регалия –  не является предшественником  налогов.

Регалиями можно объявить любой товар.

 

3. Европейская история  развития налогообложения. Принято  выделять 3 периода:

1. Хозяйственные системы  древнего мира и средних веков  – возникновение первых элементов  налоговых систем. Отличаются неразвитостью  и случайным характером налогов.  Налоги и механизмы их взимания  находятся в зачаточном состоянии.  Отсутствуют теоретические основы  налогообложения. Отсутствуют налоговые  системы. Преимущественно все  налоги носили форму натуральных  платежей. Во всех государствах  древнего мира в мирное время  налоги не взимались и свободные  граждане налоги не платили.

В России выделяют 10 периодов. Основной фактор налогообложения –  дань – сборы в княжескую казну. Единица налогообложения – дым (количество печей). Косвенные налоги – пошлины. Самый распространенный – при проезде через заставы городов.

В эпоху Петра I налоги стали платить деньгами. Была должность “прибыльщик” – изобретение прибылей, например, гербовый сбор – использование гербовой бумаги при совершении сделок. Налоги на баню, со свадеб, с мельниц и т.д. В Башкирии был налог на глаза – за карие больше, чем за серые.

Все эти налоги были разрозненны. Целостной системы налогообложения  не существовало, кроме Римской империи. Налоги были оформлены в виде системы  налогов. Но в Европе в 16-17 в. единой налоговой системы не существовало. Существовал институт “откупщиков”.  За рубежом их называли мытарями.

2. период развития налогообложения,  появление первых теорий и  налоговых систем. Конец 17-18 в.  Повсеместное формирование налоговых  систем и начало формирования  научной теории налогообложения.  Налоги повсеместно становятся  доходным источником казны. Развиваются  системы “справедливого” налогообложения.  Право утверждать налог переходит  к парламентам.

3. Период совершенствования  налогообложения. Начало 19 в. –  настоящее время. Характеризуется: (1) совершенствование теории и  практики налогообложения; (2) количественное  снижение налогов; (3) повышение значения  правовых вопросов. В России после  1917 г. до 80-х годов налоговой  системы как таковой не существовало. Были подоходные налоги с оборота,  налоги с малосемейных (холостяков), плата за фонды (с предприятий).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Взаимосвязь налогообложения  и формирования государственного бюджета.

 

 

В настоящее время в  России налоги составляют в бюджете  около 90%.

 

 

Кривая Лафера

Типовая кривая Лафера

Т

D

B

D₂

D₁

D₃

Т₂

Т₁

Т₃

Доходы, которые предъявляются  к налогообложению

Доходы, которые подлежат налогообложению

D – сумма доходов бюджета.

T – ставка.

B – база налога.

T₂ < T₃, но D₂ = D₃

Область образованная началом координат, точками D₁ и T₁ называется нормальной зоной шкалы.

Область, образованная точками  D₁, T₁ и точкой пересечения верхней кривой с осью Т, называется запретительной зоной шкалы.

Область, образованная двумя  нижними кривыми, называется областью доходов теневой экономики.

 

 

Т₁ – та максимальная ставка налога, выше которой доходы от налогов начинают уменьшаться.

 

 

Налоговое бремя – обобщенный показатель, характеризующий роль налогов  в жизни общества или отдельного налогоплательщика.

Налоговое бремя с точки  зрения общества в целом, показывает ту часть общественного продукта, которая перераспределяется посредством  бюджетных механизмов. Оно равно  отношению суммы всех налоговых  сборов к величине совокупного национального  продукта (дохода).

Для юридических лиц налоговая бремя определяется как отношение всех начисленных налогов к общей реализации продукции.

Для физических лиц налоговая бремя отражает долю налогов в суммарном доходе физического лица.

Для характеристики изменения  налоговых поступлений под влиянием различных факторов используется коэффициент  эластичности: Э =Dx/x ´ Dy/y, где x – налоги, y – определяющий фактор.

Если Э = 1 – стабильное состояние государства. Если Э > 1 – налоги в сумме будут расти быстрее и наоборот.

 

Основы налоговой  системы.

 

Налоговая система – совокупность существующих в данный момент в данном государстве существенных условий  налогообложения – совокупность налогов, сборов, пошлин и методов, с  помощью которых они взимаются.

 

Основные принципы построения налоговой системы:

1. Принцип универсальности  – в рамках целостной экономической  системы все налогоплательщики  должны находиться в одинаковых  условиях, т.е.

- одинаковые для всех  налогоплательщиков требования  к эффективности хозяйствования;

- одинаковый подход к  исчислению налогов;

- отсутствие индивидуальных  льгот.

2. Принцип гибкости –  изменение внешних условий обязательно  должно сопровождаться изменением  налоговой системы.

3. Стабильность – устойчивость  основных видов налогов и налоговых  ставок в течении ряда лет. Пункты (2) и (3) должны разумно сочетаться.

4. Обязательность – неотвратимость  уплаты налога. Финансовая ответственность  за нарушения.

5. Однократность обложения.

6. Равнонапряженность (справедливость) – равномерное распределение налогового бремени среди налогоплательщиков.

7. Простота исчисления  налогов.

 

Налоговое законодательство РФ включает:

1. Налоговый кодекс –  центральное место в налоговом  законодательстве:

- налоговый кодекс устанавливает  общие принципы налогообложения  в РФ,

- налоговый кодекс имеет  высшую юридическую силу (кроме  конституции).

2. ФЗ о налогах и  сборах.

3. Законодательство о  налогах и сборах субъектов  РФ.

4. Нормативно-правовые акты  представительных ОМСУ.

 

Кроме законов налоги регулируются подзаконными актами – изданы на основе закона и корректируют закон.

Подзаконные акты:

1. Акты президента –  указы.

2. Акты правительства  – постановления, распоряжения.

3. Акты министерств и  ведомств – инструкции, приказы  и т.д.

 

Недостатки налогового законодательства в настоящее время:

1. Отсутствие единой законодательной  базы налогообложения.

2. Многочисленность нормативных  документов.

3. Несоответствие нормативных  актов законам.

4. Наличие многочисленных  правовых пробелов.

 

Функции налоговой системы:

1. Фискальная – посредством этой функции реализуется пополнение государственного бюджета.

2. Регулирующая – государство, изменяя условия налогообложения, способствует регулированию важнейших социально-экономических задач.

3. Стимулирующая – государство посредством налоговых ставок и льгот стимулирует развитие приоритетных направлений народного хозяйства.

4. Распределительная – посредством налогов государство перераспределяет доход между отдельными регионами или слоями населения.

 

Налоги и их виды.

 

Налог – категория экономическая  и юридическая.

С экономических позиций  налог трудно выделить из состава  других государственных изъятий, поэтому  налог – это изъятие государством в пользу общества определенной части  ВВП в виде обязательного взноса.

 

Основные черты налога:

1. Законность его установления  и введения.

2. Односторонний характер  его установления.

3. Индивидуальная безвозмездность.

4. Безвозвратность.

5. Обязательность.

Юридическое определение: налог  – единственно законная форма  отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах  обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным  принуждением, не носящая характер контрибуции или наказания с  целью обеспечения платежеспособности субъектов государственной власти.

Сборы и пошлины являются индивидуально возмездными.

Сбором называют платежи  за обладание каким-нибудь правом.

Пошлины уплачивают за совершение в пользу налогоплательщика юридически значимых действий.

 

Налоговый кодекс:

Налог – обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  интересах плательщика юридически значимых действий.

 

Виды налогов:

1. По способу взимания:

  1.1 Прямые – налоги, падающие на собственность или  на доход. Они уплачиваются  в процессе приобретения или  накопления материальных благ. Плательщик  – владелец собственности или  собственник дохода. Все прямые  налоги делятся на личные и реальные. Личные = подоходные. Реальные = поимущественные (real – имущество);

  1.2 Косвенные – взимаются через надбавку к цене. Являются налогом на потребление и обращение. Плательщик – тот, кто купит товар. Косвенные налоги делятся на косвенные индивидуальные (на конкретный товар), косвенные универсальные (НДС), таможенные пошлины и т.н. фискальные монополии.

2. По субъекту-налогоплательщику:

  2.1 Налоги с физических  лиц;

  2.2 Налоги с юридических  лиц;

  2.3 Смешанные.

3. По способу определения  размера:

  3.1 Раскладочные – размер определяется исходя из конкретных нужд;

  3.2 Количественные – долевые, квотативные – исходя из возможности налогоплательщиком уплатить налог.

4. По сроку уплаты:

  4.1 Регулярные;

  4.2 Разовые – связанные с определенным событием.

5. По уровню бюджета,  за которым закреплен налог:

  5.1 Закрепленные налоги  – налоги, которые на длительный  период полностью или частично  закреплены как доходный источник  конкретного бюджета;

  5.2 Регулирующие налоги  – ежегодно перераспределяются  между бюджетами разных уровней.

6. По целевой направленности:

  6.1 Абстрактные – общие  налоги, они вводятся государством  для формирования бюджета в  целом;

  6.2 Целевые – специальные  налоги для финансирования конкретных  направлений затрат государства.

7. По порядку введения  налога:

  7.1 Общеобязательные;

  7.2 Факультативные –  они есть в основах налоговой  системы, но вводятся решением  местных органов власти.

8. В зависимости от  источника возмещения налога (для  юридических лиц):

  8.1 Налоги относимые на себестоимость:

    8.1.1 Отчисления  в социальные фонды всего 38.5%:

• Отчисления в пенсионный фонд. База – фонд оплаты труда, ставка 28%;
• В фонд социального страхования. База та же, ставка 5.4%;
• В фонд медицинского страхования. База та же, ставка 3.6%;
• В фонд занятости. База та же, ставка 1.5%.

8.1.2 Налоги, образующие дорожный  фонд:

• Налог ПАД;
• Налог на владельцев автотранспорта;
• Налог на приобретение автотранспорта.

8.1.3 Налог на землю.  База – площадь земельного  участка, ставка устанавливается  ежегодно в зависимости от  месторасположения участка;

8.1.4 Налог на воду. База  – объем потребляемой воды. Для  малых предприятий расчет проводится  укрупненно;

8.1.5 Таможенные пошлины;

8.1.6 Сборы за осуществление  отдельных видов деятельности;

8.1.7 Отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы. База –  стоимость реализованного минерального  сырья;

8.1.8 Налог в фонд развития  жилищно-коммунального хозяйства.  Ставка 1%.

  8.2 Налоги, относимые  на финансовый результат (прибыль  до подсчета, налог на прибыль):

    8.2.1 Целевые взносы  на содержание муниципальной  милиции. База – фонд оплаты  труда, исходя из минимальной  месячной оплаты труда. БО = ММОТ ´ Ч_СР.СП. Ч_СР.СП. – средне списочная численность. Ставка 3% в месяц. Есть льготы;

    8.2.2 Налог на  содержание жилищного фонда и  объектов социально-культурной сферы  – платят все юридические лица. База – объем реализации без  косвенных налоговили величины на торговые наценки. Ставка 15%. Льготы – бюджетные организации, ³50% инвалидов, ритуальные услуги, предприятия жилищно-коммунального хозяйства;

    8.2.3 Налог в  фонд поддержки села (ЮЛ). База  – как в предыдущем случае, только те, которые выпускают  промышленную продукцию. Ставка 1%. Лготы – предприятия выпускающие продовольствие и медикаменты, бюджетные организации, общество инвалидов, религиозные организации;

    8.2.4 Налог на  рекламу (ЮЛ и ФЛ). База –  затраты на рекламу. Ставка 5%;

    8.2.5 Сбор за  парковку автотранспорта;

    8.2.6 Налог на  имущество. База – средняя  годовая стоимость имущества.

  8.3 Налоги, относимые  на прибыль:

    8.3.1 Налог на  прибыль. Ставка 30%;

    8.3.2 Налог в  амортизационный фонд РБ. База  – величина износа по основным  средствам за отчетный период;

    8.3.3 Налог на  перепродажу автомобилей, ВТ и ПК. База – сумма сделки без косвенных налогов. Ставка 2%;

    8.3.4 Сбор за  право использования местной  символики. Объект – объем  реализации. Ставка 0.5%;

    8.3.5 Налог на  санитарную очистку города (есть  только в кировском районе), платят  ЮЛ в случае, если имели прибыль  > 3000 рублей;

    8.3.6 Налог в  фонд развития бытового обслуживания. База – объем реализации. Ставка 1%. Без косвенных налогов.

  8.4 Внешние источники:

    8.4.1 Средства потребителей:

• НДС;
• Акцизы;
• НГСМ;
• Налог с продаж. Объект – стоимость товаров, реализованных за наличный расчет. Ставка 5%.

8.4.2 Доходы физических  лиц:

• Отчисления в пенсионный фонд;
• Подоходный налог.

9. По органу, который устанавливает  и конкретизирует налог:

  9.1 Федеральные налоги  – общегосударственные. Устанавливаются  и вводятся актами РФ. Взимаются  по всей территории по одинаковым  правилам:

• НДС;
• Акцизы;
• Налог на доходы банков;
• Налог от страховой деятельности;
• Налог на операции с ценными бумагами;
• Таможенная пошлина;
• Подоходный с ФЛ;
• Налог на прибыль с предприятий;
• Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• Налог, образующий дорожный фонд;
• Федеральные платежи за пользование природными ресурсами;
• Гербовый сбор;
• Государственная пошлина;
• Налог с имущества, переходящий по наследству;
• Специальные внебюджетные фонды.

  9.2 Региональные –  устанавливаются законодательными  актами органов РФ. Вводятся в  действие законами субъектов  РФ. Обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. При этом органы власти СФ определяют:

• Налоговые льготы;
• Налоговую ставку в пределах, установленных законодательством;
• Форма отчетности;
• Порядок и сроки уплаты налогов.

Это:

• Налог на имущество предприятия;
• Лесной доход;
• Плата за воду;
• Сбор за регистрацию предприятий;
• Сбор на нужды образовательных учреждений;
• Налог с продаж.

  9.3 Местные – это  налоги, устанавливаемые и вводимые  в действие в соответствии  с законодательством представительными  органами МСУ. Обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Некоторые из них:

• Земельный налог;
• Налог на имущество ФЛ;
• Регистрационные сборы с физических лиц, занимающиеся предпринимательской деятельностью;
• Целевые сборы на содержание муниципальной милиции;
• Налог на рекламу;
• Налог в фонд поддержки села;
• Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
• Налог в амортизационный фонд РБ.

 

Налоговое законодательство и его элементы.

 

Элементы, без которых  налоговое обязательство и порядок  его исполнения не могут считаться  определенными, называются существенными  элементами закона о налогах.

К ним относятся:

1. Субъект налога;

2. Объект налога;

3. Предмет налога;

4. Масштаб налога;

5. Метод учета налоговой  базы;

6. Налоговый период;

7. Единица обложения;

8. Налоговая ставка и  метод налогообложения;

9. Порядок исчисления  налога;

10. Отчетный период;

11. Сроки уплаты;

12. Способы и порядок  уплаты налога.

 

Существуют еще факультативные элементы. Они не влияют на степень  определенности налогового обязательства, но существенно снижают гарантии его надлежащего исполнения. Это:

1. Порядок удержания и  возврата неправильно удержанных  сумм налогов.

2. Налоговые льготы.

3. Ответственность за  налоговые нарушения.

 

Субъект налога – лицо, на котором лежит юридическая обязанность  уплатить налог за счет собственных  средств.

Носитель налога – лицо, которое несет тяжесть налогообложения  в конечном итоге.

 

3 группы субъектов:

1. ЮЛ;

2. ФЛ;

3. Предприниматели.

 

Все субъекты делятся на 2 группы:

1. Налогоплательщики и  плательщики сборов – организации  и ФЛ, на которые возложена  обязанность уплатить налог и сборы соответственно.

2. Налоговые агенты –  лица, на которых возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в бюджет.

Субъекты делятся на 2 вида по принципу постоянного места  пребывания:

1. Резиденты;

2. нерезиденты.

Для резидента характерна полная налоговая обязанность.

 

Объект налога – это  те юридические факты, которые обуславливают  обязанность субъекта заплатить  налог.

Все объекты подразделяются на 3 вида:

1. Права;

2. Действия;

3. Результат.

К правам относятся имущественные  и неимущественные права.

Действия делятся на действия и деятельность, результаты – на прибыль и т.д.

Предмет налогообложения  означает признаки фактического характера, которые основывают взимание соответствующего налога.

Законом установлено –  один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз  за установленный период.

Налоговая база – это  стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Служит для  количественного выражения предмета налогообложения.

Масштаб налога – это  установленная законом характеристика, измеряющая предмет налога.

Для правильного определения  момента возникновения налогового обязательства и размера налоговой  базы большое значение имеет метод  формирования налогооблагаемой базы. 2 метода:

1. Учитывает момент фактического  получения средств или осуществления  выплат. Называется кассовым методом  или методом присвоения;

2. Учитывает момент возникновения  имущественных прав и обязательств  – по отгрузке. Называется методом  начислений или накопительным  методом.

 

Виды налогооблагаемой базы в зависимости от масштаба налога:

1. Налогооблагаемая база  со стоимостными показателями;

2. НОБ с объема стоимостного  показателя;

3. Базы с физическими  показателями.

 

Способы определения размера  НОБ:

1. Прямой;

2. Косвенный – показатели определяются по аналогии с показателями других лиц, занимающихся тем же видом деятельности;

3. Условный, презумптивный – показатели определяются на основе вторичных признаков;

4. Основанный на определении условной суммы налога, а не дохода.

 

Налоговый период – срок, в течение которого завершается  процесс формирования налоговой  базы и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Отчетный период – это  срок составления и представления  в налоговый орган отчетности по налогам.

Единица налогообложения  – единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного  выражения налоговой базы.

Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения  или величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы.

2 вида ставок – твердые и процентные. Твердые (фиксированные) – на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога. Процентные – в процентах от единицы НО.

По содержанию различают  следующие виды ставок:

1. Маргинальные – ставки  непосредственно указанные в  нормативном акте о налоге;

2. Фактические – отношение уплаченного налога к налоговой базе;

3. Экономические – Отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Метод налогообложения –  порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой  базы. 4 метода:

1. Равное НО – когда для каждого плательщика устанавливается равная сумма налога;

2. Пропорциональное НО – для каждого налогоплательщика является одинаковой ставка налога;

3. Прогрессивное НО – с ростом базы возрастает ставка налога. Различают:

• Простая поразрядная система – каждому разряду своя сумма налога;
• Простая относительная система – каждому разряду своя ставка налога;
• Сложная поразрядная – каждый разряд существует самостоятельно, облагается независимо от общей базы.

 

 

4. Регрессивное НО – с ростом базы уменьшается ставка налога.

 

Порядок исчисления налога – определение лица, осуществляющего  исчисление налога; способ исчисления налога.

Обязанность исчислить налог  может быть возложена на:

1. Налогоплательщика;

2. Налоговые органы;

3. На третьи лица –  налоговый агент, сборщик налогов,  фискальный агент.

Существуют 2 системы (способ исчисления):

1. Некумулятивная система  – обложение налоговой базы  по частям или в целом.

2. Кумулятивный способ  – исчисление налогом нарастающим  итогом.

 

Способы, сроки  и порядок уплаты налогов.

 

Уплата налога – это  совокупность действий налогоплательщика  или иного субъекта налоговых  отношений по фактическому внесению налога в бюджет или внебюджетный фонд.

Сроки устанавливаются применительно  к каждому налогу или сбору. Сроки  у налога определяются:

1. Календарной датой;

2. Истечением периода  времени, исчисленного годами, кварталами  и т.д.

3. Указание на событие,  которое должно наступить или  произойти.

4. Указание на действие, которое должно быть совершено.

 

Способы уплаты с точки  зрения взимания налога:

1. Уплата у источника  дохода – в момент получения  дохода;

2. Уплата в момент расходования  дохода;

3. В процессе потребления;

4. Уплата налога по  декларации – на налогоплательщика  возлагается обязанность представления  в установленный срок в налоговый  орган заявления о своих налоговых  обязательствах.

5. Кадастровый – Момент  уплаты не связан с моментом  получения дохода, поэтому при  уплате таких налогов устанавливается  фиксированные сроки их взноса.

 

Порядок уплаты налога –  технические приемы внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы  налога в соответствующий бюджет. Охватывает:

1. Направление платежа  – бюджет в который уплачивается налог;

2. Определение средств  уплаты налога;

3. Определение источника  возмещения налога – экономический  показатель, отражающий резерв, за  счет которого налогоплательщик  уплачивает налог;

4. Механизм платежа:

  4.1 По волевому признаку:

• Добровольный;
• Принудительный.

  4.2 По способу уплаты:

• Денежный (наличная и безналичная форма);
• Натуральный (имущество, ценные бумаги, выполнение работ);
• Обращение взыскания;
• Взаимозачет.

 

Налоговые льготы.

 

Налоговая льгота – это  изменение любого элемента налога, уменьшающее величину налогового обязательства  налогоплательщика или изменяющее срок уплаты налога в пользу плательщика.

Льготы не могут носить индивидуальный характер. 3 группы льгот:

1. Налоговые изъятия –  льготы, направленные на выведение  из под налогообложения отдельных предметов или объектов налогообложения;

2. Налоговые скидки –  льготы, направленные на сокращение  налоговой базы при оговоренных  в законе условиях. Обычно они  связаны с расходами;

3. Налоговый кредит –  льготы, направленные на снижение  налоговой ставки или сроков  платежа. Существуют следующие  формы:

  3.1 Снижение налоговой  ставки;

  3.2 Полное или частичное  освобождения от налога;

  3.3 Отсрочка или рассрочка  уплаты налога;

  3.4 Возврат ранее уплаченного  налога – налоговая амнистия;

  3.5 Зачет ранее уплаченного  налога.

 

Акцизы.

 

Акцизы – это косвенный  налог из определенного перечня, включаемый в цену товаров и оплачиваемый покупателем. Подакцизные товары:

1. Спирт этиловый;

2. Спиртосодержащая продукция;

3. Алкогольная продукция;