Юридическая ответственность организаций за правонарушение в сфере налогообложений
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Федеральное государственное общеобразовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова»
Юридический факультет
Кафедра публичного права.
Контрольная работа
по дисциплине «Налоговое право»
на тему:
«Юридическая ответственность организаций за правонарушение в сфере налогообложений.»
Проверил:
г. Чебоксары 2012 г.
Содержание.
Введение......................
1. Характеристика
налогового правонарушения и
налоговой ответственности……………
1.1. Понятие и
виды налогового
1.2. Понятие и
сущность налоговой
2.Виды ответственности
за налоговые правонарушения………
2.1. Ответственность
за налоговые правонарушения………
2.2. Правонарушения
в сфере налогообложения и их ответственность………………………………………
Заключение....................
Список использованных нормативных актов, материалов судебной практики, специальной литературы. …………………………………….………23
Введение.
Актуальность темы контольной работы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с применением мер ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного явления. Ответственность за налоговые правонарушения - разновидность юридической ответственности. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.
Проблема правовой природы
налоговой ответственности
Превалирующей является точка
зрения, что налоговая ответственность
(как разновидность финансовой ответственности)
- это научная категория, раскрывающая
специфику применения административных,
уголовных, гражданско-правовых санкций
за нарушение налогово-правовых норм
действующего законодательства. Исходя
из нормативной конструкции
1) налоговое правонарушение
является разновидностью
- посягает на установленный
государством порядок
Объект исследования – правонарушения в сфере налогообложения.
Предмет исследования – виды ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.
Основной целью контрольной работы является исследование основных теоретических вопросов относительно порядка реализации мер ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.
В соответствии с данной целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:
1. Дать определение понятию и рассмотреть виды налогового правонарушения.
2. Дать определение понятию и раскрыть сущность налоговой ответственности.
3. Охарактеризовать виды
ответственности за различные
правонарушения в сфере
1. Характеристика налогового правонарушения и налоговой ответственности.
1.1. Понятие и
виды налогового
В соответствии со ст. 106 НК РФ
налоговым правонарушением
Налоговые правонарушения представляют
собой одну из частей правового поведения
в сфере налогообложения. В состав
правового поведения входит как
правомерное, так и противоправное
поведение участников налоговых
отношений; их юридически безразличное
поведение для права
В сфере налогообложения широко распространено правомерное поведение, при котором участники налоговых отношений не выходят за пределы принадлежащих им субъективных прав и добросовестно исполняют возложенные на них обязанности. В то же время нередки также случаи нарушения норм законодательства о налогах и сборах, что влечет необходимость применения к виновным лицам принудительных мер в целях пресечения таких нарушений, восстановления прежнего положения и предупреждения противоправного поведения в дальнейшем.
При этом не всякое противоправное
поведение в сфере
1) налоговое правонарушение
- это поведенческий акт
Иными словами, налоговое правонарушение - это основание для реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.
К тому же налоговым правонарушением
может признаваться только то деяние,
которое совершено
Таким образом, налоговому правонарушению свойственны все признаки, присущие правонарушениям в целом. Вместе с тем налоговые правонарушения обладают и рядом особенностей.
Налоговое правонарушение -
это всегда поведенческий акт, деяние,
выступающее в форме активного
действия либо бездействия. Не может
быть признано правонарушением событие
даже в тех случаях, когда оно
повлекло общественно вредные
Для реализации интеллектуального
компонента поведенческих актов
организаций в области
Волевой компонент поведенческих
актов в сфере налогообложения
состоит в том, что они выражают
волю лица, их совершающего, к достижению
определенного результата. Волевой
компонент поведенческих актов
организаций также в
Как поведенческий акт
налоговое правонарушение может
совершаться в двух формах - действия
и бездействия. В форме действия
налоговые правонарушения совершаются,
как правило, в тех случаях, когда
на правонарушителе лежит
Следует отметить, что большинство налоговых правонарушений совершаются именно в форме бездействия.
Физической возможностью
совершать деяния (действия или бездействие)
и таким образом выражать свою
волю обладают только люди (физические
лица). Однако субъектами налоговых
правонарушений могут быть также
и организации (п. 1 ст. 107 НК РФ). Причем
привлечение организации к
Таким образом, за одно и то же противоправное деяние разные виды ответственности могут нести как само физическое лицо, его совершившее, так и организация, должностным лицом которой это физическое лицо является.
Налоговую ответственность
влечет не всякое деяние, выражающее волю
лица, его совершающего, к достижению
общественно вредных
Правонарушениями признаются
только общественно вредные деяния.
Применительно к налоговым
Даже обладающее свойствами противоправности и общественной вредности деяние не может быть признано налоговым правонарушением, если отсутствует вина лица в его совершении.
Традиционно правовая наука рассматривает правонарушение как виновное деяние, то есть презюмируется, что в момент совершения правонарушения лицо должно осознавать противоправный характер своего поведения и предвидеть возможность наступления его общественно вредных последствий.
За совершение налогового
правонарушения Налоговым кодексом
РФ предусмотрено применение к виновному
лицу налоговых санкций. Последние
представляют собой меру государственного
принуждения, назначаемую налоговым
органом или судом и
Единственным видом налоговых санкций согласно положениям гл. 16 НК РФ является штраф.
Конкретные составы налоговых
правонарушений и ответственность
за их совершение предусмотрены в
гл. 16 НК РФ. При этом следует отметить,
что статьями данной главы НК РФ
предусматривается
В целом в гл. 16 НК РФ предусматривается ответственность за следующие виды налоговых правонарушений: 1) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК); 2) уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ); 3) нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ); 4) непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ); 5) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ); 6) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ); 7) невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ); 8) несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ); 9) непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ); 10) неявка либо уклонение от явки, а также неправомерный отказ от дачи показаний либо дача заведомо ложных показаний лицом, вызываемым в качестве свидетеля (ст. 128 НК РФ); 11) отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ); 12) неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ); 13) нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ).
1.2. Понятие и
сущность налоговой
Ответной мерой государства
на совершение налогового правонарушения
является налоговая ответственность.
По своей сути это сложное охранительное
правоотношение между государством
и нарушителем законодательства
о налогах и сборах, где государству
в лице налоговых органов принадлежит
право взыскания налоговых
Возникновение налоговой
ответственности связано с
Реализация налоговой ответственности означает то, что после возникновения налогового правоотношения права и обязанности его субъектов были реализованы в точном соответствии с предписаниями Налогового кодекса РФ. Этому предшествуют весьма сложные фактические отношения между субъектами, направленные на установление характера и пределов взаимных прав и обязанностей и осуществляемые в определенной процессуальной форме.
Противоправность в сфере
налогообложения может
Активная юридическая обязанность предполагает, что ее носитель обязан совершить определенные действия, направленные на ее исполнение, в то время как управомоченное лицо вправе только требовать совершения таких действий. Так, например, согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора), если иное не установлено в акте законодательства о налогах и сборах, обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора). При невыполнении данной обязанности налоговый орган направляет налогоплательщику (плательщику сбора) требование об уплате налога (сбора).
Пассивная юридическая обязанность, напротив, предполагает, что ее носитель обязан воздержаться от определенных действий, которые могли бы препятствовать управомоченному лицу в осуществлении его права. В сфере налогообложения обязанные лица, как правило, исполняют обязанности первого типа.
В этой связи противоправность
налогового правонарушения представляет
собой поведение
Действующее законодательство
о налогах и сборах не указывает
обстоятельства, которые исключали
бы противоправность деяния. Представляется,
однако, что к таким обстоятельствам
целесообразно было бы отнести крайнюю
необходимость, коллизию обязанностей,
выполнение должностным лицом организации-
После уточнения содержания
и объема прав и обязанностей субъектов
налоговая ответственность
- отсутствие вины лица
в совершении налогового
- совершение деяния, содержащего
признаки налогового
- истечение сроков давности
привлечения к налоговой
Основанием налоговой ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ.
Налоговая ответственность выполняет три функции: 1) карательную (штрафную); 2) превентивно-воспитательную; 3) восстановительную.
При этом основной из перечисленных функций является карательная. Карательное воздействие налоговой ответственности, как и любого другого вида юридической ответственности, начинается с осуждения (порицания) правонарушителя и совершенного им деяния.
Осуждение обладает значительным
карательным потенциалом, направленным
на психику субъекта и заключающимся
в признании его налоговым
правонарушителем. Затем в качестве
основного орудия карательного воздействия
налоговой ответственности к
правонарушителю применяются
Состояние налоговой наказанности имеет не только карательный, но и частнопревентивный аспект воздействия, поскольку единственным обстоятельством, отягчающим налоговую ответственность, согласно п. 2 ст. 112 НК РФ признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, претерпевающее состояние налоговой наказанности, осознает, что в случае совершения им повторного налогового правонарушения сумма штрафа будет увеличена в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).
Карательной функции налоговой
ответственности неизбежно
Одновременно с карательной
функцией налоговой ответственности
осуществляется ее восстановительная
функция. При существующей в настоящее
время системе налоговых
Таким образом, теория права
еще не определила место ответственности
за совершение налоговых правонарушений
(налоговой ответственности) в системе
видов юридической
Налоговая ответственность
- это применение к лицу, виновному
в совершении налогового правонарушения,
предусмотренных Налоговым
2. Виды ответственности за налоговые правонарушения.
2.1. Ответственность за налоговые правонарушения.
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
Статьей 116 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.
Объектом данного налогового правонарушения является установленный НК РФ порядок постановки налогоплательщиков на учет в налоговом органе.
Субъектами правонарушения являются организации и физические лица, обязанные встать на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ.
Порядок постановки на учет организаций и физических лиц регулируется ст. ст. 83, 84 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах:
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения
обособленных подразделений
- по месту жительства физического лица;
- по месту нахождения
принадлежащего им недвижимого
имущества и транспортных
- по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Постановка на учет организации
или индивидуального
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 1 ст. 83).
Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 116 НК РФ, состоит в неправомерном бездействии – неподаче налогоплательщиком, обязанным встать на учет в налоговом органе, в установленный НК РФ срок заявления о постановке на учет в налоговом органе.
При этом необходимо учитывать следующее.
Во-первых, в ст. 116 НК РФ ответственность
установлена только за нарушение
срока постановки на учет в налоговом
органе. Поэтому несоответствие формы
поданного налогоплательщиком в
налоговый орган заявления
Во-вторых, налогоплательщик подлежит ответственности за сам факт непостановки на налоговый учет вне зависимости от того, повлекло ли данное обстоятельство какие-либо негативные последствия для бюджета. Налоговое правонарушение, указанное в ст. 116 НК РФ, имеет формальный состав и считается оконченным с момента истечения срока подачи заявления о постановке на налоговый учет.
В-третьих, постановка налогоплательщика
на учет по инициативе налогового органа
не освобождает этого
В-четвертых, постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора (п. 2 ст. 83 НК РФ).
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
Статья 117 НК РФ устанавливает ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Под уклонением при этом понимается ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.
Объектом данного налогового
правонарушения является законодательно
установленный порядок
Субъектами правонарушения признаются организации и индивидуальные предприниматели, в нарушение требований НК РФ осуществляющие предпринимательскую деятельность без постановки на налоговый учет.
Под ведением деятельности
понимаются реальные факты финансово-хозяйственной
деятельности, результат которых
будет участвовать в
Объективная сторона налогового правонарушения, указанного в ст. 117 НК РФ, выражается в неподаче организацией или индивидуальным предпринимателем в установленный НК РФ срок заявления о постановке на учет в налоговом органе при одновременном ведении предпринимательской деятельности. При этом необходимо учитывать, что повторное привлечение к ответственности по ст. 117 НК РФ после применения ст. 116 НК РФ недопустимо, поскольку нарушение срока постановки на налоговый учет, ответственность за которое предусмотрена ст. 116 НК РФ, предполагается составом ст. 117 НК РФ.
2.2 Правонарушения в сфере налогообложения и их ответственность.
Неявка либо уклонение от явки, а также неправомерный отказ от дачи показаний либо дача заведомо ложных показаний лицом, вызываемым в качестве свидетеля.
Статья 128 НК РФ предусматривает ответственность лица, вызываемого в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении, за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин, а также за неправомерный отказ от дачи показаний либо дачу заведомо ложных показаний.