Анализ доходов и расходов

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...2

1 Теоретические основы управления доходами и расходами в организации…3

        1.1 Понятие и классификация доходов и расходов организации………..3

        1.2 Значение, источники и методы анализа управления доходов и расходов предприятия……………………………………………………….......10

2 Производственно-экономическая характеристика и анализ финансового состояния ОАО «СКДМ» ……………………………………………………….14

         2.1 Анализ имущества предприятия и источников его формирования...15

         2.2Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности ОАО «СКДМ» ……………………………………………………………………….....19 

         2.3Анализ показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности………………………………………………………………..........28                        

 3 Управление доходами и расходами организации…………………………..33

        3.1 Формирование и использование чистой прибыли организации…….33

        3.2 Комплексный анализ управления доходами и расходами ОАО « СКДМ»……….......................................................................................................34

4. Совершенствование управления доходами и расходами ОАО «СКДМ»....40

Выводы и предложения……………………………………………………........44

Список литературных источников……………………………………………...45

Приложения

Введение

Рыночная экономика  в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней  набирает силу и конкуренция как  основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных экономических  условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. В связи с этим, актуальность выбранной темы очевидна: для того чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели.

Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся в распоряжении. Доходы и расходы выполняют главенствующую роль в формировании финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В процессе своей деятельности предприятия несут расходы с целью получения доходов.

Цель курсовой работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методики управления доходами и расходами на предприятии ОАО «Вологодский завод строительных конструкций и дорожных машин», в дальнейшем ОАО «СКДМ»

Исходя из поставленных целей, можно сформировать задачи:

-раскрыть теоретическое  содержание экономической категории доходов и расходов;

-провести анализ динамики  доходов и расходов ОАО «СКДМ» за период с 2009 по 2011 гг.;

-характеристика имущества  предприятия: основных и оборотных  средств и их оборачиваемости;

-оценка финансовой  устойчивости платежеспособности;

-расчет коэффициентов  ликвидности;

-анализ прибыли и  рентабельности;

-провести комплексный экономический анализ доходов и расходов, рентабельности активов;

-разработка мероприятий  по совершенствованию методики управления доходами и расходами;

Для решения вышеперечисленных  задач была использована бухгалтерская  отчетность ОАО «СКДМ» :

1. бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД);

2. отчет о прибылях  и убытках (форма № 2 по ОКУД);

3. отчет о движении денежных средств (форма №4 по ОКУД).

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Вологодский завод строительных конструкций и дорожных машин».

Предметом исследования является изучение понятий о доходах  и расходах, их отражение и влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. При проведении данного анализа были использованы следующие приемы и методы:

-факторный анализ;

-анализ коэффициентов  (относительных показателей);

-сравнительный анализ;

-горизонтальный анализ;

-вертикальный анализ

1. Теоретические основы управления доходами и расходами в организации

1.1.Понятие и классификация доходов и расходов организации

Финансовый результат  деятельности предприятия формируется  из двух слагаемых, основным из которых  является реализационный результат, т.е. полученный от продажи продукции и товаров, поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг. Вторая часть - в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом реализации.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов  (денежных средств, иного  имущества) и (или)  погашения  обязательств, приводящее к  увеличению капитала  этой организации,    за    исключением    вкладов     участников     (собственников  имущества).

Не   признаются    доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость,  акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в   залог,  если  договором  предусмотрена  передача  заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы   организации  в    зависимости   от   их   характера,   условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов  деятельности;

б) прочие доходы;

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. от основной деятельности предприятия, которая прописывается в Уставе предприятия.

Выручка от продажи продукции  и товаров отражается на счете 90 «Продажи»

Доходы, отличные от доходов  от обычных видов деятельности, считаются  прочими поступлениями.

Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату  во временное пользование (временное владение и   пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других

организаций  (включая  проценты  и  иные   доходы  по  ценным  бумагам);

• прибыль,  полученная  организацией   в    результате  совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных  активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты,  полученные  за  предоставление   в   пользование   денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации  в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и   депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Штрафы, пени, неустойки  за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету  по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации  в сумме, в которой эта задолженность  была отражена в бухгалтерском учете  организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

• Стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
• Страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.[1]

В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признаются уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Не относятся к расходам организации затраты, связанные  с осуществлением капитальных и  финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

• Расходы по обычным видам деятельности;
• Прочие расходы

 Прочие расходы подразделяются на:

• Внереализационные расходы
• Операционные расходы;
• Чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам  деятельности - это расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием  услуг. А также приобретением  и продажей товаров.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Расходы по обычным видам  деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производству, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения  расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам  затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы  организации по обычным видам  деятельности группируются по следующим  элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля над расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т. п.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете  расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную  производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство. [2]

Налоговым кодексом РФ (ст. 253) предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• сумма начисленной амортизации;
• прочие расходы.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы;

3. Покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних предприятий  и организаций;

4. Топливо и энергия  на технологические цели;

5. Заработная плата  производственных рабочих;

6. Отчисления на социальные  нужды;

7. Расходы на подготовку  и освоение производства;

8. Общепроизводственные  расходы;

9. Общехозяйственные  расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные  расходы;

12. Расходы на продажу.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость  продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства расходы  делятся на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные  расходы, а по способу включения  в себестоимость - прямые и косвенные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские  расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые расходы связаны  с производством определенного  вида продукции и могут быть прямо  и непосредственно отнесены на его  себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые  другие.

Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость  отдельных видов продукции и  распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и другие. Деление  затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

В зависимости от периодичности  расходы делятся на текущие и  единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья  и материалов. К единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка  расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости  и по эффективности.

По отношению к объему производства расходы подразделяются на переменные, условно-переменные и  условно-постоянные.

К переменным относят  расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. Условно переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы и некоторые другие).

По составу производственной себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных  расходов и с общехозяйственными расходами. При первом варианте общехозяйственные  расходы списываются со счета 26 на счет 90 «Продажи» и они не входят в состав производственной себестоимости. При втором варианте общехозяйственные расходы списываются на счета 08, 20, 23, 29 и др., т. е. Они включаются в производственную себестоимость продукции.

А по эффективности различают  производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные расходы  планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому  их считают непланируемыми расходами. [16, 59с.]

Прочими расходами являются являются в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» [2] :

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
• прочие расходы.
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные расходы. [2]
• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:
• уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;
• потери от остановки производства;
• Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
• некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

1.2. Значение, источники и методы анализа управления доходов и расходов предприятия

         Различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели доходов и расходов предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют объем полученных доходов и произведенных расходов, их структура и факторы, воздействующие на их величину. Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех доходах и расходах как слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества доходов и их соотношение с расходами, т.е. рентабельности предприятия,  устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации. [4]

Для эффективного управления доходами и расходами предприятия важен правильный их анализ. Существует различные трактовки анализа доходов и расходов предприятий.

Ковалев В.В. в учебнике «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» говорит о том, что  при анализе финансово-хозяйственной  деятельности предприятия следует разделять понятия «выручка» и «доход». Под выручкой в российском бухгалтерском законодательстве понимается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

При этом помимо выручки предприятие может иметь и другие доходы - прежде всего операционные: от реализации основных средств, сдачи в аренду своего имущества, в том числе недвижимого, дивиденды и другие доходы от финансовых вложений и т.п., а также внереализационные доходы – списанная ранее и взысканная в данном периоде безнадежная задолженность, штрафы, пени, неустойки, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте и т.д. К внереализационным эти виды доходов относят потому, так как они не являются регулярными и «нормальными» для деятельности предприятия. Вместе с выручкой от реализации внереализационные доходы формируют показатель валовой выручки.

Доля доходов разных видов, в том числе внереализационных, в общей сумме валовой выручки  предприятия может быть достаточно большой, а в отдельных случаях – даже превышать выручку от реализации. Поэтому самую полную картину финансово-хозяйственной деятельности предприятия даст анализ всех его доходов.

В подавляющем большинстве  случаев выручка от реализации товаров (работ, услуг), т.е. доходы от основной деятельности, являются преобладающими в структуре доходов предприятий. Если это нет так, то требуется более глубокий анализ причин того, почему так произошло, особенно в случаях, когда такая ситуация наблюдается в течение ряда последовательных периодов.

Аномально высокая доля финансовых доходов (от совместной деятельности и от деятельности дочерних организаций) может свидетельствовать, в частности, о том, что предприятие, даже являясь  формально производственным, существует лишь как своего рода «оболочка» для других фирм.

Такую ситуацию, однако, нельзя признать типичной. Вряд ли она  встречается при анализе хозяйствующих  субъектов, ведущих активную производственную деятельность. У таких предприятий  высокая доля внереализационных доходов может наблюдаться, например, в тот период, когда предприятие, выиграв крупный судебный процесс, получило большую сумму в качестве неустойки или штрафов за невыполнение обязательств от своих контрагентов.

Особое внимание при  анализе доходов должны привлечь факты увеличивающейся или стабильно высокой доли доходов от реализации имущества предприятия. Уменьшение производственных фондов ставит под угрозу нормальное функционирование хозяйствующего субъекта, поэтому является тревожным сигналом. Если же распродажа имущества осуществляется систематически, это может привести к полному прекращению производственной деятельности или банкротству.

Высокая доля от реализации основных средств в общей структуре  доходов предприятия должна насторожить  стороннего аналитика еще по одной причине. Возможно, распродажа высоколиквидных активов является свидетельством намерений собственников или управляющих предприятия  прекратить его деятельность или провести серьезную реструктуризацию со сменой основных направлений деятельности.

Расходы относятся операционной деятельности предприятия и к  его денежному потоку, поскольку  возникают в процессе его текущей  деятельности и требуют для своей  оплаты денежных средств. [5]

По мнению А.Д. Шеремета и А.Ф. Ионовой, на формирование всех финансовых показателей предприятия, в том числе и прибыли, решающее влияние оказывает соотношение доходов и расходов предприятия. 

Основными задачами анализа доходов и расходов предприятия являются изучение уровня и структуры в отчетном  периоде, сравнение уровней и структур в отчетном и базовом периодах (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики доходов и расходов и выяснение причин ее изменения.

Для решения указанных задач  представим в таблице абсолютные величины данных показателей и их удельные веса в общей величине в отчетном и предыдущем периодах (или в аналогичном периоде предыдущего года) в разрезе видов доходов и расходов, изменение абсолютных величин и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущем периодом (аналогичным периодом предыдущего года).

Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если операционные, внереализационные доходы получают преобладающий характер в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности. В случае, когда преобладание удельного веса прочих поступлений (операционных, внереализационных) приобретает устойчивый характер, т.е. повторяется в течение ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение содержания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе предприятия.