Анализ себестоимости продукции. 64

ВВЕДЕНИЕ

Финансовый анализ –  важнейший инструмент финансового  менеджмента и аудита. Финансовый анализ выступает как часть управленческого  анализа цель которого – принимать  основные управленческие решения по проблемам хозяйственной деятельности. Результаты такого анализа необходимы, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам. В данной работе проводится финансовый анализ предприятия именно с точки зрения собственников предприятия, т. е. для внутреннего использования и оперативного управления финансами.

Себестоимость – это  основной ценообразующий и прибылеобразующий  фактор, поэтому анализ себестоимости  позволяет, с одной стороны, дать общую оценку эффективности использования  ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Анализ себестоимости  проводится в следующих направлениях:

- анализируются затраты  на один рубль товарной продукции;

-дается анализ себестоимости  по экономическим элементам и  статьям расхода;

- анализируется себестоимость  конкретных видов продукции;

- проводится анализ  себестоимости важнейших видов  изделий;

- выявляются резервы  снижения себестоимости.

Данная работа посвящена  анализу себестоимости продукции. Основное внимание в ней уделяется анализу влияния себестоимости на финансовый результат деятельности предприятия.

Главная цель данной работы – проанализировать влияние себестоимости  выпускаемой продукции на финансовый результат деятельности ОАО «Прессовый узел», выявить возможные пути повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции и дать рекомендации по управлению себестоимостью выпускаемой продукции.

Исходя из поставленных целей в работе сформированы следующие  задачи:

• оценка динамики важнейших показателей себестоимости;
• определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;
• оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий и сравнение плановых и фактических показателей;
• разработка мероприятий по снижению себестоимости продукции и улучшению финансовых результатов деятельности предприятия.

Объектом исследования является ОАО «Прессовый узел».

В ходе исследования применялись следующие приемы и методы:

- экономико-математический метод;

- метод сравнения;

- графический метод;

- метод логического субъективного  анализа;

- метод относительных величин;

- индексный метод и др.

Основными источниками  информации при написании работы послужили материалы нормативных документов, научно-популярные статьи периодических изданий и книги под редакцией Игониной Л.Л., Вахрина П.И., Шеремет А.Д., Фатхутдинова Р.А., Любушина Н.П., Савицкой Г.В., Сафронова Н.А., Селезневой Н.Н., Чечевициной Л.Н. и пр.

1. ТОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие,  роль и сущность себестоимости  продукции

Себестоимость продукции – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, трудовых ресурсов, а также др. затрат на производство и реализацию продукции. [5]

Затраты, образующие себестоимость продукции, в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений деятельности подразделяются:

- расходы, связанные  с производством и реализацией,

- внереализационные  расходы.

Расходы, связанные  с производством и (или) реализацией, подразделяются:

1) материальные  расходы;

2) расходы на  оплату труда;

3) суммы отчислений  на социальное страхование;

4) суммы начисленной  амортизации;

5) прочие расходы.

В состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией.

Затраты на производство продукции разнообразны и классифицируются по определенным признакам.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с  технологическим процессом производства — прямые затраты на материалы, т.е. затраты на сырье и материалы, которые в процессе производства превращаются в готовый продукт.

Накладные расходы формируются  в связи с обслуживанием производства и управлением им (содержание оборудования, цехового и общезаводского персонала  и пр.).

Прямые затраты непосредственно связаны с производством определенного вида продукции или услуг:

- прямые затраты на  оплату труда работников, занятых  в процессе производства данного  вида продукции или услуг;

- прямые материальные  затраты, которые становятся частью  готовой продукции и стоимость которых прямо относится на готовую продукцию или оказанную услугу.

Косвенные затраты связаны  с производством ряда изделий:

- косвенные затраты  на материалы (материалы, которые  необходимы для производственного  процесса, но не становятся частью  готового продукта);

- косвенные затраты  на труд — затраты на содержание  персонала, непосредственно не  занятого изготовлением продукта, но услуги которого необходимы  для производственного процесса;

- прочие накладные  производственные расходы — амортизация  зданий и оборудования, освещение и отопление, затраты обслуживающих производств.

Переменные затраты  в сумме меняются пропорционально  объему производства (основные материалы, энергия).

Постоянные затраты  в сумме остаются неизменными  при увеличении или уменьшении объема производства в течение определенного периода времени (удельная величина постоянных расходов с ростом объема производства снижается).

Полупеременные (условно-переменные) затраты состоят из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение и переменных затрат того же вида, которые зависят в определенной степени от объема производства(например, плата за услуги связи включает постоянную составляющую (абонентную плату) и переменные расходы по оплате, допустим, междугородных разговоров).

Полупостоянные, или дискретно (ступенчато) возрастающие, затраты  являются постоянными для конкретного  объема производства, а затем возрастают на постоянную величину. Примером таких  расходов являются коммерческие расходы  по реализации продукции организации.

Производительными затратами  считаются расходы на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации  производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются. [13]

Затраты на производство промышленной продукции планируются  и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим  элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность организации в материальных ресурсах, сумма амортизационных отчислений основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы организации. Эта группировка используется для согласования плана по себестоимости с другими разделами для планирования оборотных средств и контроля за их использованием.

По экономическим элементам ведется бухгалтерский учет и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на производство.

Группировка затрат по экономическим  элементам показывает материальные и денежные затраты организации  без распределения их на отдельные  виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. [37]

В условиях перехода к рыночной экономике  роль и значение себестоимости продукции  резко возрастают. Значение снижения себестоимости продукции для организации заключается:

- увеличении прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия, а  следовательно, в появлении возможности  не только в простом, но и  расширенном воспроизводстве;

- расширении возможностей материального  стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива организации;

- улучшении финансового состояния  организации и снижении степени  риска банкротства;

- возможности снижения продажной  цены на свою продукцию, что  позволяет в значительной мере  повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

- снижении себестоимости продукции  в акционерных обществах, что  является хорошей предпосылкой  для выплаты дивидендов и повышения  их ставки. [11]

Расчет, планирование и анализ себестоимости  обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости товарной продукции. [4]

1.2 Методологические  основы анализа себестоимости 

выпускаемой продукции

Себестоимость продукции  — это выраженные в денежной форме  затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Анализ этого показателя необходимо по многим причинам, в том  числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и  производства в целом, определения  оптовых цен на продукцию, осуществления  внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Основными задачами анализа  себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

- объективная оценка  выполнения плана по себестоимости  и ее изменения относительно  прошлых отчетных периодов, а  также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

- исследование причин, вызвавших отклонение показателей  от их плановых значений;

- содействие выработке  оптимальной величины плановых  затрат, плановых и нормативных  калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

- выявление и сводный  подсчет резервов снижения затрат  на производство и реализацию  продукции.

Снижение себестоимости  продукции - важнейший фактор развития экономики. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими организациями. [7]

Цеховая себестоимость, представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость, помимо затрат цехов, включает общепроизводственные расходы;

Полная себестоимость, отражает все затраты на производство и реализацию продукции. Она слагается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Себестоимость продукции  представляет собой затраты организации  на производство и реализацию продукции, служит основой соизмерения расходов и доходов, а также выступают  одним из обобщающих показателей  интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Цель анализа себестоимости  продукции заключается в выявлении  возможностей повышения эффективности  использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта  продукции. [14]

Анализ себестоимости  продукции проводится по следующей схеме:

1) определяются абсолютные  и относительные отклонения показателей  себестоимости от аналогичных  показателей прошлых лет и  плана;

2) проводится оценка  изменений структуры себестоимости,  определяются отклонения удельного веса отдельных статей затрат от аналогичных данных прошлых лет и плана, исчисляется влияние этих отклонений на итоговый показатель.

3) определяется уровень  затрат на рубль товарной продукции,  характеризующий их окупаемость,  проводится анализ динамики этого показателя и оценка факторов, влияющих на его уровень.

Большой удельный вес  в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов, основные из которых:

- изменение объема  продукции;

- изменение структуры затрат;

- изменение уровня  затрат в себестоимости.

Рыночная экономика  предполагает постоянное обновление ассортимента товарной продукции, вследствие чего применяются  разные показатели плановых заданий  по себестоимости.

Анализ себестоимости  производится применительно к единице продукции того или иного вида, применительно к определенному объему и составу товарной продукции отчетного периода, применительно ко всей товарной продукции предприятия.

Изучение динамики себестоимости  и контроль за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости основаны на использовании индексного метода.

Для установления планового  задания по снижению себестоимости  единицы продукции необходимо плановую себестоимость изделия сопоставить  с себестоимостью прошлого года, используя формулу:

±С = Сб-Спл,      (1)

где Сб — себестоимость  базисная;

      Спл — себестоимость плановая.

Индекс планового задания  по снижению себестоимости (ic) определяется по формуле 2:

Iс. пл = Спл / Сб,      (2)

Для проверки выполнения плана по себестоимости необходимо фактическую себестоимость единицы продукции сопоставить с плановой. Индекс выполнения плана по снижению себестоимости определяется по формуле 3:

ic = С1 / Спл,      (3)

где С1 — фактическая  себестоимость единицы продукции.

Для измерения динамики фактического снижения себестоимости единицы продукции необходимо фактическую себестоимость изделия сопоставить с себестоимостью прошлого года (базисного года) по формуле 4:

i = С1 / Сб,       (4)

Снижение себестоимости  — уменьшение затрат, что приводит к экономии средств. Размер экономии можно определить как разность между знаменателем и числителем.

При многономенклатурном  производстве исчисляются общие  индексы себестоимости продукции  по агрегатной форме.

В условиях рынка практически  все хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравнимую товарную продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ, при условии спроса на продукцию (работы, услуги).

К сравнимой товарной продукции относятся все виды серийного и массового производства, производимые в предшествующем периоде и планируемые на предстоящий период.

К несравнимой товарной продукции относят все виды единичного производства, а также серийного  и массового производства, которые впервые запускаются в серийное или массовое производство. Показателем сравниваемой товарной продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой — затраты на один рубль товарной продукции. Показатель затрат на один рубль товарной продукции — универсальный: он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на один рубль товарной продукции определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной в оптовых ценах. Затраты на один рубль товарной продукции рассчитываются по формуле 5:

З1ртп = ∑qc/∑qz,       (5)

где З1ртп — затраты  на один рубль товарной продукции;

       q — количество, объем выпуска в натуральном выражении;

       с — себестоимость;

        z — цена.

Показатель затрат на один рубль товарной продукции может  быть рассчитан для любого предприятия. Этот показатель применяется для  контроля за динамикой себестоимости. Используя данные обобщающего показателя, можно провести межхозяйственные сравнения.

Объектом анализа является разность между фактическими и плановыми  затратами на один рубль товарной продукции. Затраты на один рубль  товарной продукции непосредственно  зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции.

Общая сумма затрат в  свою очередь зависит от объема производства, ее структуры, величины постоянных и  переменных затрат. Постоянные и переменные затраты в свою очередь зависят от эффективности использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы.

Стоимость товарной продукции  зависит от объема и структуры  выпуска и цен на продукцию.

Для того чтобы проанализировать изменение затрат на один рубль товарной продукции, необходимо:

1. Рассчитать затраты  на один рубль товарной продукции  при всех плановых показателях.

2. Рассчитать затраты  на один рубль товарной продукции,  пересчитанные на фактический  выпуск и ассортимент.

3. Рассчитать затраты  на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактическую себестоимость, т. е. фактический выпуск в ценах, принятых в плане.

4. Определить фактические  затраты в ценах, действовавших  в отчетном году.

Изделия, производимые хозяйствующим  субъектом, имеют разную прибыль  и рентабельность. Чем больше выпуск продукции с высоким уровнем рентабельности, тем ниже уровень затрат.

Изменение уровня себестоимости  отдельных изделий зависит от:

- изменения цен на  сырье, материалы, топливо и  т. д., тарифов на энергию, грузовые  перевозки;

- уровня затрат по  отдельным статьям себестоимости.

Снижение оптовых цен  при прочих равных условиях увеличивает  затраты на один рубль товарной продукции, и наоборот.

Для того чтобы определить фактическую экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо экономию (перерасход) на один рубль товарной продукции умножить на фактический выпуск товарной продукции.

Для того чтобы определить влияние факторов на изменение суммы  прибыли, необходимо абсолютные приросты (снижения) затрат на один рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в плановых ценах. [11]

2. МЕТОДОЛОГИЯ ОЦЕНКИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «Прессовый узел»

2.1 Организационно-производственная характеристика ОАО «Прессовый узел»

Открытое акционерное  общество «Прессовый узел» учреждено на основании Федерального закона «Об акционерных обществах». ОАО «Прессовый узел» является открытым акционерным обществом.

Общество является коммерческой организацией. Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Основные виды деятельности ОАО «Прессовый узел» представлены на рисунке 1.

Рис. 1 Основные виды деятельности ОАО «Прессовый узел»

Производством кузнечно-прессового оборудования ОАО «Прессовый узел» занимается с 1936 года. В конце 40-х завод выпустил первые горизонтальные ковочные машины: ГКМ-1000 и ГКМ-1800, в дальнейшем гамма машин была расширена. Сегодня эти машины успешно эксплуатируются в Италии, России, Румынии, Чехии, Китае, Индии и др.

Сегодня мощная инжиниринговая и производственная база позволяет ОАО «Прессовый узел» проводить модернизацию любого кузнечно-прессового оборудования с учетом постоянно повышающихся требований по: экономичности, автоматизации, надежности, безопасности и др.

Управление предприятием строится на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений определяется предприятием самостоятельно и представлена в приложении 1.

При разработке организационной  структуры управление обеспеченно эффективное распределение функций управления по подразделениям.

В основу структуры управления положена определенная система –  линейно-функциональная, она представляет собой схему подчинения нижестоящего подразделения ряду функциональных подразделений, решающих отдельные специфические вопросы управления - технические, плановые, финансовые и т.д.

Управление предприятием осуществляется на основе сочетания  принципов самоуправления трудового коллектива и прав собственника на использование своего имущества. Аппарат управления компанией построен таким образом, что бы обеспечить в техническом, экономическом и организационном отношениях взаимосвязанное единство всех частей предприятия, наилучшим образом использовать трудовые и материальные ресурсы.

2.2 Анализ основных  социально-экономических и финансовых  показателей ОАО «Прессовый узел»

Анализ показателей  деятельности предприятия целесообразно  начинать с оценки и диагностики  основных технико-экономических показателей.

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия можно представить в таблице 1.

Таблица 1

Размеры предприятия ОАО «Прессовый узел» за 2005–2006 гг., их динамика

Данные таблицы 1 свидетельствуют о положительных изменениях в динамике технико-экономических показателей данного предприятия. Среднегодовая стоимость основных средств предприятия возросла на 1040 тыс.руб., что составило 48,3 % от стоимости 2005 года. Увеличение объема реализации на 13165 тыс.руб. свидетельствует об эффективной работе предприятия, и как следствие отразилось на увеличение прибыли предприятия на 602 тыс.руб. Анализ численности работников показал, что их количество увеличилось на 5 чел, данные изменения произошли в связи с расширением производства предприятия.

Большое внимание в ОАО «Прессовый узел» уделяется социальным вопросам. Ежегодно администрация предприятия заключает с персоналом коллективный договор, в котором отражены вопросы обеспечения занятости, организации труда и заработной платы, охраны и безопасности труда, организации медицинского, санаторно-курортного лечения и отдыха работников и пр.

Социальные показатели предприятия ОАО «Прессовый узел» представлены в таблице 2.

Таблица 2

Показатели и динамика трудовых ресурсов и производительности труда

Данные таблицы 2 показывают, что среднесписочная численность  за 2006 год составила 141 чел, увеличение по сравнению с 2005 годом на 5 чел. Увеличении объема производства достигнуто: