Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Введение.

Рынок скрывает много  возможностей для производителей, но одновременно предъявляет и жесткие  требования к ним. В условиях перехода к рыночной экономике перед предприятием встает множество новых проблем, которых не было прежде, и от того, насколько профессионально и серьезно предприятия подойдут к их решению, будет зависеть успешность их деятельности.

Учет затрат – важнейший  инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются  условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности.

Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление  об окупаемости различных видов  готовых изделий, эффективности  каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает  необходимость совершенствования  и создания четкой системы учета  и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета.

В современной жизни  важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена  ею доходами и расходами, причем в  условиях рыночной экономики доходы в значительной степени зависят  от конъюнктуры рынка, а расходы - в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива. Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.

Сегодня существуют две  проблемы учета затрат:

Первая - заключается  в переориентации отечественной теории и накопления в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений  в России.

Вторая, не менее важная проблема - изучение зарубежного опыта  организации управленческого учета, создание новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства отечественных предприятий, применение современных подходов к калькулированию себестоимости продукции, определение финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.

Адаптация отечественного учета к потребностям рыночной экономики - длительный и сложный процесс,  заимствуя из него все полезное, необходимо беречь и сохранять традиции российского бухгалтерского учета, развивать и использовать в практике работы предприятий те разработки и начинания, которые не смогли получить своего развития и распространения в условиях централизованной экономики.

Помимо учета большое  внимание уделяется анализу затрат на производство продукции. Анализ затрат позволяет спланировать себестоимость продукции и тем самым определить возможный финансовый результат от продажи как одного вида продукции, так и от всего объема в целом.     

Выше сказанное определило роль учета и анализа затрат и  калькулирования себестоимости продукции на любом предприятии, но данная работа имеет свою специфику и нацелена на рассмотрение вопросов, связанных с учетом и анализом затрат на производство и реализацию продукции в молочной промышленности. Основным объектом исследования будет ОАО «Ангарский Молочный Комбинат» (далее ОАО «АМК»), крупнейший поставщик в первую очередь молочной продукции на прилавки российских магазинов.

Работа построена таким  образом, чтобы помимо представления  основных методологий по учету и  анализу затрат на производство и реализацию продукции, раскрыть и особенности не только молочной промышленности, но и данного конкретного предприятия.

Данная работа содержит материал теоретического и практического значения.

Первая глава содержит теоретические вопросы по учету  затрат и калькулированию себестоимости. В ней отражены основные понятия учета и калькулирования затрат, принципы и задачи, методы учета затрат, а также особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в молочной промышленности.

Вторая глава посвящена ознакомлению с ОАО «АМК». В ней отражается краткая характеристика предприятия и отражены ее основные экономические показатели. 

В третьей главе проведен анализ себестоимости продукции  по следующим направлениям: анализ затрат на 1 руб. товарной продукции, анализ структуры затрат (по экономическим элементам и статьям калькуляции), анализ прямых и косвенных затрат, формирующих себестоимость продукции, анализ себестоимости отдельных видов изделий, анализ «затраты-объем-прибыль».

Основная цель выпускной квалификационной работы это выявление факторов, влияющих на себестоимости продукции с целью нахождения мероприятий по оптимизации затрат.

Глава 1.Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.

1.1.Понятие,  сущность себестоимости и классификация затрат.

Коммерческая деятельность многих организаций состоит из таких процессов, как снабжение, производство и сбыт. На каждом из этих процессов организация несет определенные затраты, которые необходимо учитывать.

Основным методом концентрации затрат для организаций, выпускающих продукцию, является производственный процесс, а для торговых организаций – процесс продажи.

Понятие «затраты» многоплановое, поэтому информация о затратах, отраженная в учете используется для различных  целей.

Во-первых, она необходима для определения себестоимости продукции, формирования финансового результата деятельности организации и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такая информация концентрируется в рамках бухгалтерского (финансового) учета.

Во-вторых, она нужна для планирования анализа и контроля затрат с целью рационального использования ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) и принятия оптимальных управленческих решений по ассортименту продукции, ценообразованию, инвестициям. Указанная информация формируется в управленческом учете.

В-третьих, затраты являются объектом пристального внимания работников налоговых органов как один из элементов формирования прибыли  для целей налогообложения.

Чтобы приступать к изучению темы более подробно, необходимо, прежде всего, усвоить основные понятия. Такие, как: расходы, затраты, издержки, себестоимость, калькулирование.

В некоторых источниках понятие «расходы» рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты – в качестве синонима издержек. Издержки – израсходованная на что-либо сумма, затраты.

В зависимости от сферы  деятельности организации затраты  могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения.

Издержки производства – затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения – расходы, обусловленные приобретением и сбытом товарно-материальных ценностей.

В международной практике «затраты» и «расходы» имеют  существенные различия, в основе которых  лежат как их состав, так и фактор времени.

Затраты – средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и способных принести доход в будущем.

Расходы – стоимость ресурсов, использованных организацией в течение определенного периода для получения дохода, т.е. это часть затрат, представленных в себестоимости проданной продукции (работ, услуг).

Расходы связаны с  извлечением дохода и включают:

• затраты на обслуживание производственного или иного процесса деятельности, затраты на продажу, оказание услуг, производство работ и др.;
• обязательные платежи по уплате налогов и сборов, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и созданию резервов и др.;
• убытки, связанные с производством бракованной продукции, и

непроизводительные потери и др.

Расходы обычно выступают  в форме оттока, уменьшения активов  и отражаются в «Отчете о прибылях и убытках» (ф.№2), т.е. лишь в момент продажи товаров, продукции (работ, услуг), организация признает доходы и связанные с ними расходы  как часть затрат. Такой подход в бухгалтерском учете называется принципом соотнесения доходов с затратами (расходами) на их получение.

Затраты возникают во всех звеньях организационно-технологической  цепи производства: цехах, участках, процессах  и т.д. С позиции организации учета это будет место возникновения затрат.

Затраты и себестоимость  продукции – взаимосвязанные  понятия, поскольку себестоимость  определяется теми затратами, которые  ее формируют. Отсюда себестоимость  продукции (работ, услуг) – затраты  организации на производство и продажу продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме.

В зависимости от состава  затрат, включенных в себестоимость  продукции, в отечественной практике выделяют несколько видов себестоимости:

1.Цеховая себестоимость (себестоимость подразделения) включает прямые затраты и общепроизводственные расходы. Она применяется в организациях, имеющих цеховую структуру производства, и используется для планирования и контроля за деятельностью подразделений.

2.Производственная себестоимость включает все затраты организации на производство продукции. Она определяется по организации в целом. В зависимости от полноты состава затрат она может быть двух видов:

• полная производственная себестоимость, в которую входят все затраты на производство, организацию и управление организацией. Она состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;
• частичная, или усеченная себестоимость (прямая производственная), себестоимость, включающая все прямые, переменные затраты и общепроизводственные расходы; она исчисляется путем суммирования цеховой себестоимости.

3.Себестоимость продаж продукции включает полную производственную себестоимость и расходы на продажу или частичную себестоимость, общехозяйственные расходы и расходы на продажу.

По времени определения затрат каждая из перечисленных видов себестоимости может быть:

• плановой (учетной), включающей расходы, которые организация

предполагает произвести, осуществляя выпуск продукции (работ, услуг). Она является прогнозом будущих  затрат, установленных по нормативам.

• фактической, основывающейся на данных бухгалтерского учета и отражающей фактические затраты организации за отчетный период, поэтому ее часто называют фактической отчетной себестоимостью.

Калькуляция – это ведомость (реестр), в котором производиться расчет себестоимости, а калькулирование себестоимости – это определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции.

Несмотря на то, что в рыночной экономике цены на продукцию зависят от спроса и предложения, себестоимость продукции по-прежнему остается основой для определения цен на продукцию и соответственно базой для расчета прибыли от продаж и налога на прибыль. Поэтому существуют нормативные документы, регламентирующие порядок определения себестоимости продукции. Действие этих документов распространяется на все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и правового статуса, что ставит все организации в равные условия в рыночной экономике.

Эффективность организации  и ведения учета затрат на производство и продажи продукции, правильность оценки незавершенного производства, достоверность показателей себестоимости продукции и финансовых результатов от обычных видов деятельности во многом зависит от классификации затрат. Классификация затрат осуществляется по совокупности таких признаков, как:

• экономическое содержание;
• отношение к производственному (технологическому) процессу;
• способы включения в себестоимость;
• отношение к объемам продуктов труда;
• периодичности возникновения;
• состав (комплексность);
• целесообразность расходования;
• назначение (характер);
• объекты учета и калькулирования;
• возможность и необходимость планирования, лимитирования (нормирования);
• использование в принятии управленческих решений.

По экономическому содержанию затраты на производство продукции (работ, услуг) подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

К экономическим элементам относятся однородные виды затрат. Состав элементов затрат определяется основными факторами производства, к которым относятся средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы. Потребление в производстве указанных ресурсов обусловливает возникновение затрат: материальных, на оплату труда с соответствующими отчислениями на социальные нужды, сумм амортизации средств труда. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить суммы названных видов сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления использования.

В таблице 1.1 приведена группировка затрат по элементам в бухгалтерском и налоговом учете. В указанных в таблице нормативных актах применительно к производству и продажам продукции (работ, услуг) термины «расходы» и «затраты» используются как синонимы.

Таблица 1.1

Группировка затрат по элементам.

В целях формирования информации, необходимой для выявления  фактических затрат на изготовления продукции, определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям). Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции (работ, услуг). Наиболее часто используемой является:

1.Сырье и материалы.

2.Возвратные отходы (вычитаются).

3.Покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних организаций.

4.Топливо и энергия  на технологические цели.

5.Заработная плата  производственных рабочих.

6.Отчисления на социальные  нужды.

7.Расходы на подготовку  и освоение производства.

8.Общепроизводственные  расходы.

9.Общехозяйственные расходы.

10.Потери от брака.

11.Прочие производственные  расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукции.

12.Расходы на продажу.

Итого: Полная себестоимость  продукции.

По отношению к производственному (технологическому) процессу затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Накладные затраты образуются в ходе обслуживания производственного процесса, управления деятельностью производственных подразделений организации.

В зависимости от способов включения в себестоимость конкретных видов продукции затраты группируются на прямые и косвенные. Данная группировка может рассматриваться по отношению к отдельным видам продукции либо объему выпуска и продаж в целом. В первом случае прямые затраты могут непосредственно включаться в себестоимость конкретных видов продукции. Косвенные затраты связаны с несколькими видами продукции, не представляется возможным непосредственно включать их в затраты по соответствующим видам продуктов труда.

По отношению к объемам  продуктов труда затраты делятся  на переменные и постоянные. К переменным относятся такие затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продукции. Постоянные затраты зависят от условий деятельности хозяйствующего субъекта, связаны с самим фактом существования организации и имеют место даже при отсутствии продуктов труда.

Группировка затрат на постоянные и переменные определяется особенностями технологии организации производства и должна периодически уточняться в зависимости от изменяющихся условий деятельности. Рис.1.1. позволяет проиллюстрировать понятие постоянных (С1пост), переменных (С1пер) и общих (С1) затрат.

По целесообразности расходования затраты бывают производительными  и непроизводительными. К производительным относятся затраты, необходимые  для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта в соответствии с предусмотренными технологиями, планами, сметами, нормами и нормативами. Непроизводительные затраты свидетельствуют об отклонениях от нормальных условий производственно-хозяйственной деятельности.

По назначению затраты  подразделяются на производственные, управленческие и расходы на продажи. Производственные затраты обусловлены изготовлением продукции. К управленческим относятся затраты на содержание административных служб организации.

Затраты на продажи связаны  со сбытом продукции, работ, услуг.

Группировка затрат по объектам учета и калькулирования зависит  от используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции, способов организации производства и управления.

По возможности и  необходимости планирования выделяют: планируемые затраты, которые, как правило, соответствуют требованиям технологического (производственного) процесса и условиям продажи продукции;

непланируемые затраты, которые свидетельствуют о нарушении  нормальных условий производственного  процесса.

Часть затрат в целях контроля за их целесообразностью подлежит лимитированию (нормированию). По лимитируемым затратам законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Нелимитируемые затраты принимают при исчислении себестоимости в фактических размерах.

Для целей принятия управленческих решений затраты подразделяются по степени значимости и реальности.

По степени значимости выделяют затраты:

релевантные (зависисящие  от принимаемого решения);

нерелевантные (неизбежные при любом варианте решения);

По признаку реальности следует выделить затраты:

реальные (имевшие место  и отраженные в бухгалтерском  учете);

вмененные (упущенная  выгода предприятия).

В бухгалтерском учете  расходы признаются при наличии  следующих условий:

• расход производиться в соответствии с конкретным договором,

требованием законодательных  актов, обычаями дело оборота;

• сумма расхода должна быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономической выгоды предприятия (а именно в случае, когда предприятие передало актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении  любых расходов, осуществленных предприятием, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  предприятия признается дебиторская  задолженность.

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или  другие доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной, иной).

1.2.Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Учет затрат на производство и исчисление себестоимости  продукции  является составной частью единой системы  бухгалтерского учета и поэтому подчиняется общим правилам ведения учета и составления отчетности в стране.

Задачи учета и контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции является:

1. формирование полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг);
2. контроль за соблюдением норм и нормативов использования производственных и финансовых ресурсов;
3. обоснованное исчисление себестоимости продукции;
4. выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Для обеспечения единства формирования учетной информации о затратах, включаемых в себестоимость продукции, во всех организациях должен соблюдаться ряд общих принципов:

1.Неизменность принятой методики учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции обеспечивается принятием учетной политики организации на длительный срок. В учетной политике в области учета затрат на производство должны быть предусмотрены:

• перечень счетов и субсчетов, применяемых для учета затрат;
• методы учета затрат и исчисления себестоимости продукции;
• методы включения в себестоимость расходов на организацию

производства и управление;

• базы для распределения накладных расходов;
• модель формирования себестоимости продукции;
• объекты калькуляции;
• способы оценки готовой продукции;
• варианты отражения в учете выпуска готовой продукции;
• другие методологические аспекты.

2.Классификация (группировка) затрат по различным признакам и целям имеет большое значение для правильной организации учета. Классификация затрат будет рассмотрена далее.

3.Документирование затрат  с учетом классификации и соблюдения  норм расхода означает, что в себестоимость продукции включаются только те расходы, которые произведены с целью получения дохода, документально оформлены, имеют непосредственное отношение к деятельности данного предприятия, подтверждают производственный характер затрат по каждому элементу в соответствии с технологическими картами, описанием процессов и ГОСТами.

4.Полнота отражения  в учете всех затрат с учетом  их детализации. Все затраты  в учете должны отражаться  не только в общей сумме  произведенных затрат, а по всем  классификационным группам затрат. Поэтому в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат, сгруппированные в разделе III «Затраты на производство».

5.Согласованность объектов  учета затрат с объектами калькуляции  означает, что:

• имеется общий подход к документированию, систематизации и

обобщению затрат в синтетическом  и аналитическом учете;

• предусматривается последовательность проведения процедур, ведущих к расчету себестоимости продукции (работ, услуг);
• процесс учета затрат на производство и процесс калькулирования рассматриваются как единый учетный процесс, связанный с учетом выпуска готовой продукции (работ, услуг).

Этот принцип также  предусматривает наличие второй стороны учета процесса затрат –  выхода продукции или списания расходов.

6.Регламентация состава себестоимости продукции (работ, услуг), правильность отнесения расходов к отчетным периодам и разграничение в учете текущих затрат и вложений во внеоборотные активы (капитальные вложения) – это необходимые условия получения достоверной информации и прибыли от продаж. Поэтому государство устанавливает принципы и правила, по которым все организации обязаны вести учет затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг). Воздействие государства на процесс формирования себестоимости идет по следующим направлениям:

• раздельный учет текущих затрат и долгосрочных капитальных вложений;
• разграничение затрат на относимые в себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаемые за счет других источников;
• установление методов начисления амортизации имущества, тарифов отчислений на социальные нужды и др.;
• определения перечня затрат, которые хотя и включаются в себестоимость продукции в сумме фактически произведенных расходов, но корректируются для целей налогообложения  в соответствии со статьями Налогового кодекса РФ.

1.3. Учет затрат на производство продукции.

Себестоимость продукции  включает различные виды затрат, зависящих  и не зависящих от работы данного  предприятия, вытекающих из характера  данного производства и не связанных  с ним непосредственно. В связи  с этим большое значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

Для учета производственных затрат по обычным видам деятельности планом счетов предусмотрены счета:

    20 «Основное производство»,

    21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

    23 «Вспомогательное производство»,

    25 «Общепроизводственные расходы»,

    26 «Общехозяйственные расходы»,

    28 «Брак в производстве»,

    29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

    44 «Расходы на продажу»,

    96 «Резервы предстоящих расходов»,

    97 «Расходы будущих периодов».

Отнесение затрат на перечисленные  счета производиться в соответствии планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, которые являются целью создания данной организации и предметом ее обычной деятельности.