Аудит кассовых операций. 18

Содержание

 Введение

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналичным путем. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль их обращения на расчетных и валютных счетах в банках. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Привлечение юридических  и физических лиц на расчетно-кассовое обслуживание связано с тем, что деньги, находящиеся на банковском счете, представляют собой привлеченные средства банка, в соответствии с объемом которых строится его деятельность.

Выбор клиентом банка для расчетно-кассового обслуживания обязывает и банк к обеспечению высокого качества оказания расчетных услуг, которые должны выполняться своевременно, экономично и надежно. Поскольку контакты с банком по расчетно-кассовому обслуживанию регулярны, то в зависимости от качества работы банка клиенты принимают решение о целесообразности дальнейшего сотрудничества с банком, о степени обоснованности установленных банком тарифов на расчетно-кассовые услуги. Организация расчетно-кассового обслуживания является "визитной карточкой" любого банка. Этим и обусловлена актуальность выбранной темы  выпускной квалификационной работы.

Целью аудита кассовых операций является проверка соблюдения банком требований законодательства в части совершения и отражения в учете расчетно-кассовых операции, выявления недостатков в организации и ведении расчетно-кассовой работы.

Целью работы  является изучение теоретических и практических основ аудита кассовых операций кредитных организаций.

Реализация данной цели потребовала рассмотрения ряда конкретных по указанной проблеме задач:

исследование методических основ проведения аудита кассовых операций банков;

практическая реализация отдельных элементов аудита кассовых операций в кредитной организации на примере  ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».

Объектом исследования являются кассовые операции кредитной организации на примере ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».

 Предметом исследования  является  аудит кассовых операций  кредитной организации на примере  ОАО «Новосибирский Муниципальный  Банк».

В качестве теоретической, методической и информационной основы исследования выступили труды российских ученых, связанных с изучением теории и практики, анализируемых в работе проблем и возможных направлений их решения, законодательные и нормативные акты, данные бухгалтерской и статистической отчетности.

1. Правовые и организационно-методические аспекты аудита кассовых операций кредитных организаций

1.1. Правовые аспекты аудита кассовых операций кредитных организаций

Нормативной базой аудита расчетно-кассовых операций кредитных организаций  являются следующие Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (по состоянию на 1 декабря 2004г.) Утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в редакции постановлений Правительства РФ от 4 июля 2003г. № 405 и от 7 октября 2004г. № 532), применимые к данному виду аудита (табл. 1).

Таблица 1 Характеристика федеральных стандартов аудита, применимых к аудиту кассовых операций

Продолжение табл. 1

Расчет уровня существенности в аудите проводится с помощью метода финансовых показателей, а также методом сальдо и оборотов по счетам. [21,79]

1.2. Методические аспекты аудита кассовых операций кредитных организаций

Расчетно-кассовое обслуживание банковских учреждений подразумевает выдачу, прием и сохранность денежных знаков.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью.

Аудитором проверяется:

- достаточная техническая  укрепленность хранилища;

- достаточная оснащенность  операционных касс;

- соблюдение банком установленного порядка ведения кассовых операций; соблюдение порядка расчетов наличными деньгами;

- соблюдение правил поступления  наличных денег в кассу банка; соблюдение правил организации  и учета получения наличных  денег из кассы банка;

- соблюдение лимита расчета наличными деньгами;

- соблюдение кассового  планирования и соблюдение лимита  остатков кассы банка;

- соблюдение полноты  и правильности учета ценностей  в хранилище;

- состояние отчетности  о кассовых оборотах банка;

- количество ревизий  по кассе;

- состояние договоров  о полной материальной ответственности  с лицами, ответственными за работу  с наличностью и другими ценностями.

Аудит кассовых операций проводится для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств. Проверка проводится в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе изучаются открытые расчетные и специальные счета. На основном этапе проводится анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств с данными в журнале-ордере. При аудите кассовых операций проверяется правильность документального оформления; сохранность наличных денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходования денежных средств, правильность списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в кассах.

На основном этапе проводится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор устанавливает, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения и т.д. при проверке установленного лимита остатка денежных средств необходимо запросить расчет на установление лимита и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки. При проверке кассовых операций проводится проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений. Итоги этой проверки оформляются в таблице. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Результаты проверки полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются в таблице. Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РФ.

На заключительном этапе аудиторской проверки формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который вместе с рабочей документацией представляется руководителю проверки.

1.3. Организационно-методические аспекты аудита кассовых операций кредитных организаций

Аудит кассовых операций осуществляется по следующим направлениям:

- проверка организационных  вопросов кассовой работы;

- проверка порядка приема  денежной наличности от организаций;

- проверка порядка выдачи денежной наличности организациям;

- проверка порядка заключения  операционной кассы.

Кроме того, могут проводиться проверки организации работы с денежной наличностью при использовании банкоматов; по обслуживанию населения; операционной кассы вне кассового узла и др.

Проверку организационных вопросов кассовой работы целесообразно начинать с установления круга полномочий и обязанностей ответственных лиц за ведение кассовой работы, общего анализа организации кассовой работы в банке.

В ходе проверки необходимо:

- ознакомиться с имеющимися  приказами и письменными распоряжениями руководителя кредитной организации о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность денежных средств и ценностей, осуществление контроля за своевременным оприходованием поступающих в кассу денег и организацию четкого и бесперебойного обслуживания клиентов;

- проверить наличие у  кредитной организации заключений  о соответствии кассового узла  кредитной организации (ее филиалов), внутренних структурных подразделений требованиям Банка России к устройству и технической укрепленности;

- убедиться в том, что  должностные лица, ответственные  за сохранность ценностей, действительно  проверяют перед открытием хранилища ценностей повреждения дверей, замков, оттисков печатей;

- убедиться, все ли ценности, книги и документы внесены  в хранилище ценностей;

- убедиться, все ли металлические  шкафы, стеллажи, сейфы и тележки  закрыты на ключ независимо  от наличия в них ценностей;

- проверить наличие копий  описи и сопроводительного письма, квитанции о сдаче дубликатов ключей от хранилища ценностей на хранение в филиал или другую кредитную организацию;

- проверить наличие индивидуальных  замков в специальных столах  кассиров, где они хранят деньги  в течение рабочего дня;

- проверить соблюдение суммы минимально, допустимого остатка наличных в операционной кассе кредитной организации;

Проверка порядка приема денежной наличности от организаций проводится с целью установления соблюдения банком действующих правил совершения кассовых операций по приему денежной наличности и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

В ходе аудита порядка приема вечерней кассы сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов проверяют:

- наличие в журнале  учета сумок с ценностями и порожних сумок подписей операционного и кассового работника, членов бригады инкассаторов за каждый день работы;

- правильность оформления  справок о принятых вечерней  кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках и наличия на них подписей контролирующего работника кассы пересчета;

- наличие распоряжения  руководителя банка о закреплении  комплекта ключей от сейфа  и запасного ключа от шкафа  или ящика стола, где хранится  контрольный журнал приема под  охрану и сдачи из-под охраны  хранилища ценностей;

- наличие подписей кассира  и контролирующего работника  кассы пересчета в контрольных  ведомостях по пересчету денежной наличности;

- правильность отражения  в учете инкассированной в  вечернюю кассу денежной выручки до и после пересчета денег.

Проверка порядка выдачи денежной наличности организациям. Проверка проводится с целью установления соблюдения банком действующих правил совершения кассовых операций по выдаче денежной наличности и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Проверка порядка выдачи денежной наличности организациям проводится с целью установления соблюдения банком действующих правил совершения кассовых операций по выдаче денежной наличности и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете. [19,156]

Проверка порядка заключения операционной кассы предусматривает выполнение следующих аудиторских процедур:

- сверяются остатки денег  в справках о сумме принятых  денег и количестве поступивших  в кассу денежных документов  и в справках о сумме выданных  денег и полученной сумме под отчет с остатками в книге учета принятых и выданных денег (ценностей);

- сверяется соответствие  количества и суммы документов, сданных кассовыми работниками, данным справок, включая справки  кассовых работников операционных  касс вне кассового узла;

- сверяется соответствие  суммы денег, принятой от кассовых  и инкассаторских работников,  данным справок,  распечаток банкоматов, контрольных ведомостей, журнала  учета принятых сумок с ценностями и порожних;

- проверяется наличие  подписей операционного работника в справках о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, в справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет и в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних;

- проверить соблюдение порядка формирования и брошюровки кассовых документов за день;

- проверяется соблюдение  порядка хранения кассовых документов.

2. Анализ кассовых операций коммерческого банка

При анализе кассовых операций коммерческого банка проверим правильность отражения данных операций в балансе банка.

В табл. 2 и 3 приведены кассовые операции «Новосибирский Муниципальный банк» за два года.

Таблица 2 - Кассовые операции ОАО «Новосибирский Муниципальный банк» по состоянию на 1.01.2006

Таблица 3 Кассовые операции ОАО «Новокузнецкий Муниципальный банк» по состоянию на 1.01.2007

Проведем анализ активных операций в динамике (табл. 4).

Таблица 4 Активные кассовые операции ОАО «Новосибирский Муниципальный банк»

Как видно из табл. 4,  наличная валюта в 2006 году составляли 16,3 и 16,9 % соответственно. По сравнению с 2005 годом наблюдаются следующие изменения: наличная валюта – увеличилась на 8,96 %.

Следует отметить, что остатки на счетах «Наличная валюта и чеки» отражены в балансе ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» по статье «Денежные средства». Суммы на отчетную дату (01.01.07 и на 01.01.06) совпадают с указанными в оборотно-сальдовой ведомости и составляют 223643 тыс. руб. в 2006 году и 157561 тыс. руб. в 2005 году.

    3. Практическая реализация отдельных элементов аудиторской проверки кассовых операций на примере коммерческого банка «Новокузнецкий муниципальный банк»

3.1. Расчет уровня существенности

В качестве субъекта аудита кассовых операций выбран ОАО Новокузнецкий Муниципальный банк (учрежден в апреле 1994 года, банковская лицензия № 2786 от 27 января 2003 года).

Для расчета уровня существенности выбран метод сальдо и оборотов по счетам.

Аудиторской проверке подлежат следующие остатки по счетам на конец отчетного периода ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк»: 20202, 20207, 20208, 20209. [34,57]

Таблица 5 Остатки по кассовым счетам на конец отчетного периода ОАО «Новокузнецкий Муниципальный Банк»

Сумма остатков на 01.01.2007 по анализируемым счетам составляет 157561 тыс. руб.

Сумма всех остатков на счетах оборотно-сальдовой ведомости составляет 38044556.

Пользуясь данными оборотно-сальдовой ведомости (см. приложение 1), проведем расчет уровня существенности в денежном выражении по состоянию на 01.01.07:

=157561*33,08/100 = 52121,2 тыс. руб.

р = 2 (1+ √38044556/157561) = 33,085%

3.2. Разработка тестов для аудита  кассовых операций

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

- отсутствие на предприятии  налаженной системы проведения  внезапных ревизий кассы с  полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие на предприятии  приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора (табл. 6) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель организации — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.