Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. 4

Содержание

Введение

Финансовый контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия. Одной из форм финансового  контроля является аудит. Его назначением  является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

За прошедшее десятилетие с  момента возникновения первых отечественных аудиторских организаций были достигнуты значительные результаты в развитии аудита в России. Сформирована аудиторская среда: практически создана система нормативного регулирования аудиторской деятельности, эффективно действуют несколько тысяч независимых аудиторских организаций и самостоятельно работающих аудиторов, созданы общественные организации аудиторов (Аудиторская палата России, Российская коллегия аудиторов, Союз Профессиональных Аудиторских Организаций и др.), совершенствуется система подготовки аудиторских кадров.

В современной экономике совершенно необходим постоянный качественный аудиторский контроль правильности формирования финансового результата деятельности предприятия.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При этом достоверной и полной считается  информация, сформированная исходя из правил и принципов, содержащихся в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Отсутствие объективной и достоверной  информации об имуществе и обязательствах негативно отражается на финансовом состоянии  деятельности организации, так как администрация организации не имеет возможности адекватно планировать свою деятельность, по искаженным показателям финансового состояния не возможно судить о рентабельности организации, искажается налогооблагаемая база по платежам в бюджет.

Особую актуальность тема курсовой работы «аудит организации бухгалтерского учета, учетной политики и системы внутреннего контроля» приобретает на современном этапе. В условиях рыночных отношений отчетность является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма регулирования экономики организации. От того, насколько правильно построена система учета и отчетности организации, зависит эффективное ее функционирование. Именно отечественный учет и отчетность и его переход к МСФО на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Поиск более эффективных и правильных сторон учета помогает многим предприятиям повысить свою прибыль, избежать банкротства  и выжить в условиях рыночной экономики.

Целью курсовой работы является не только раскрытие теоретических основ аудита, его нормативной базы, целей и принципов, но и аудиторская проверка учетной политики организации, которая позволит сделать вывод о правильном ведении бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта и отсутствии или наличии ошибок влияющих на формирования финансового результата деятельности организации.

В связи с этим были поставлены следующие задачи:

• раскрыть принципы организации бухгалтерского учета;
• раскрыть методику аудита, а именно составить план, провести тестирование внутреннего контроля;
• проверить соответствие норм отчётности нормативные актам;
• проверить достоверность статей форм отчётности;
• проанализировать выявленные ошибки и нарушения, а также их влияние на достоверность финансовой отчётности.

Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и учетной политики предприятия.

Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «Геркулес».

Аудиторская проверка проведена за 2010 отчетный год.

В первой главе отражаются теоретические аспекты аудита правильности организация бухгалтерского учета;

Во второй главе проводится планирование аудиторской проверки бухгалтерского учета;

В третей главе проводится аудиторская проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия.

1. Теоретические аспекты аудита  правильности организация бухгалтерского учета

1.1. Теоретический аспект аудита

Правовые основы осуществления  в Российской Федерации аудиторской  деятельности, как независимого вневедомственного  финансового контроля  определяет Федеральный Закон об аудиторской деятельности. Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, являются их коммерческой тайной, их «ноу-хау».

В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой [18].

Бухгалтерский подход является традиционным. Заключается в разработке методик  проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например, таким, как аудит  расчетов с персоналом по прочим операциям,  аудит кассовых операций, аудит операций с основными средствами и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета являются составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

При различных методиках необходимо применять современные инструментальные средства: тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, облегчающие работу аудиторов и ассистентов. Кроме того, все более важное значение приобретает использование компьютерных информационных технологий при проведении аудита и сопутствующих услуг [18].

Аудиторская проверка является одной  из главных составляющих аудиторской  деятельности. В настоящее время в Российской Федерации проводится работа по созданию методологии организации аудиторских проверок. Разработано и утверждено 31 российских правила (стандарта) по аудиторской деятельности, которые примерно на 80% методологически обеспечивают различные аспекты аудита, в том числе по его планированию, проведению, подготовке выводов и заключений.

Основные положения, которые являются составной частью методики [20]:

• Нормативное обеспечение для проведения аудита;
• Предметная область проведения проверок;
• Методика проверки разделов учёта и работ, подлежащих аудиту;
• Особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных.

Нормативное обеспечение подразделяется на внешнее и внутреннее. Внешнее  нормативное обеспечение включает законы, стандарты, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты). При наличии в аудиторской фирме современных персональных ЭВМ можно использовать различные инфомационно-справочные системы: «Гарант», «Консультант-Плюс» и др. значительно облегчающие работу аудитора, повышающие их качество.

Внутреннее нормативное обеспечение  – это учетная политика организации, различные методические и инструкционные материалы по организации учета  и внутреннего контроля. Они сопоставляются с действующей методологией.

Предметная область проведения проверок делится на два комплекса  работ.

Первая включает учредительные  и другие общие документы, заключенные  экономическим субъектом хозяйственные  договоры, учетную политику, отчетность организации, оценку системы внутреннего контроля.

Вторая включает комплексы по  разделам и счетам бухгалтерского учета. Нет четкой градации видов работ, их трудоемкости и очередности проведения. Комплексы, подлежащие аудиту разделяются  применительно к плану счетов бухгалтерского учета. План счетов содержит девять разделов и забалансовые счета, также нужно выделить в отдельный комплекс «Расчеты по оплате труда», тогда общее количество комплексов составит одиннадцать.

Аудиторская деятельность (аудит) - это  предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а так же оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов экономического субъекта, консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства [19].

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия финансовых и хозяйственных операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения [20].

Главная цель аудита - определение  достоверности и правдивости  финансовой отчетности компании, а  так же контроль за соблюдением компанией  определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются: точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление  аудиторского заключения по этому вопросу  выполняет независимый аудитор.

Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности независимых  аудиторов [19]:

• свободный выбор аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом
• договорные отношения между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов
• возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков
• невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности
• запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Аудитор - это квалифицированный  специалист, аттестованный на право  аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Аудиторской деятельностью имеют  право заниматься физические лица - аудиторы, юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в  целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и  желающие работать самостоятельно, а так же аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности  и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности в Российской Федерации проводится с целью  обеспечения профессионального  выполнения аудиторами своих обязанностей. Аттестацию проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским  учетом на предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности предприятий. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом и т. п.). Она должна обеспечить:

полноту отражения в бухгалтерском  учете всех фактов хозяйственной

деятельности (требование полноты);

большую готовность к признанию  в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете  фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также тождество показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности (требование осмотрительности);

рациональное и экономное ведение  бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

На предприятиях бухгалтерский  учет осуществляется специальным подразделением - бухгалтерией. Если предприятия небольшие, то бухгалтерский учет в них ведут работники, на которых возложены соответствующие обязанности.

В организации, не имеющей бухгалтерской  службы или бухгалтера, бухгалтерский  учет может осуществляться специализированной организацией или специалистом на договорных началах. Кроме того, руководитель при небольшом объеме учетной работы может вести учет лично.

1.2. Цели, задачи и методы аудиторской проверки на предприятии

Цель аудита - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Чтобы выяснить обоснованность отражения  в учете соответствующих доходов  и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину. Так, затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции должны подтверждаться: договором купли-продажи, поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями, протоколами о расторжении договора и др.

Учет расходов на содержание законсервированных производственных мощностей должен производиться при наличии: приказа  руководителя предприятия, определяющего  перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичных документов по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки-передачи и др.).

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий должны быть подтверждены следующими документами: актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.); расчетом бухгалтерии (сметой) понесенных убытков; заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков; платежными поручениями на суммы возмещения убытков и др.

Списание дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности может производиться на основании: договора купли-продажи, договора поставки продукции; банковских документов, подтверждающих перечисление денежных средств  поставщику; счетов-фактур, накладных на отгруженную покупателям продукцию.

Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основании: решения суда, договора купли-продажи, договора поставки продукции, письменного подтверждения добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений.

Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов выясняются по данным решений суда, платежных поручений.

Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).

Прибыли (убытки) по операциям прошлых  лет. выявленные в отчетном году, должны быть подтверждены: договором купли-продажи, договором поставки продукции; счетами, платежными поручениями: накладными, актами приемки-передачи, письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами документальной проверки налоговыми органами.

Суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются по данным: валютного контракта (договора); в платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам; грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

Доходы от долевого участия в  деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам (в том числе государственным) проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету "депо". Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным соответствующих договоров о размерах и сроках таких платежей.

Аудиторам необходимо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев  необоснованного включения в  состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами, процентов по полученным займам; убытков от безвозмездной передачи имущества и т. п., в то время как такие затраты должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Проверка правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, должна опираться на сведения, полученные аудиторами при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов. При этом должны неукоснительно соблюдаться требования нормативных актов, регулирующих налогообложение деятельности предприятий.

Создание резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной  политикой. Средства таких резервов отражаются на счетах соответственно 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". В ходе проверки аудиторы должны убедиться, что указанные резервы созданы на предприятии за счет средств валовой прибыли, но при этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги используется для покрытия разницы между балансовой стоимостью ценных бумаг и их курсовой (биржевой) стоимостью, если в конце года курсовая стоимость ценных бумаг оказалась ниже балансовой. При этом в балансе предприятия ценные бумаги будут отражены по наименьшей из двух оценок. Если обесценение не произошло курсовая стоимость ценных бумаг осталась выше балансовой), то созданный ранее резерв восстанавливается в составе прибыли убытка) до налогообложения.

В следующем году суммы сомнительных долгов, под которые создавался резерв в отчетном году, списываются за счет этого резерва в установленные сроки.  Неиспользованная  часть резерва (по задолженности, которая была погашена "сомнительным" дебитором) в конце года присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

Затем аудиторы изучают фактический  порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств  нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных  фондов (резервов), учтенных на счете 82 "Резервный капитал", аудиторы выясняют состав источников их создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величины уставного капитала) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций.

В заключении аудиторы должны установить правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Как свидетельствует аудиторская  практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

• включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;
• неправомерное использование прибыли отчетного года;
• неверная корреспонденция счетов при отражении внереализационных
• доходов и расходов;
• неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов
• за счет собственных источников через счет 84.

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения  прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

• установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
• проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;
• выяснить   правомерность   и   обоснованность   распределения   чистой прибыли.

1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Геркулес».

Основной вид деятельности предприятия  — сельскохозяйственное производство. В ООО «Геркулес 170 человек работников. ООО «Геркулес» является самостоятельным налогоплательщиком по всем видам налогов исчисленных по результатам деятельности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях.

Согласно учетной политике для  целей бухгалтерского учета износ основных средств ведется линейным способом, приобретаемые материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости, готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, себестоимость реализованной готовой продукции учитывается прямым методом.

В учетной политике для целей налогообложения ООО «Геркулес» предусмотрено учитывать финансовый результат  — начисления (отгрузки) (Приложение 1).

Основной целью деятельности ООО «Геркулес» является получение прибыли, а также удовлетворение населения в продуктах реализуемых обществом.

В ООО «Геркулес» применяется журнально-ордерная форма учета, в соответствии с учетной политикой (Приложение 1).

Основанием для записей в  регистрах бухгалтерского учета  являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. В конце отчетного  периода составляется годовая бухгалтерская  отчетность (Приложение 2,3).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета  и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

В ООО «Геркулес» инвентаризации подлежат: основные средства, финансовые вложения, денежные средства, в том числе средства в расчетах и т.д. Инвентаризация проводится периодически, в соответствии с графиком утвержденным руководителем предприятия, специально созданной комиссией. Что позволяет постоянно контролировать состояние средств и расчетов предприятия, не допускать неучтенного движения средств, что соответственно благоприятно отражается на работе предприятия.

Периодичность составления внутренней отчетности, ее точность подробность  и сроки представления индивидуальны  для каждого предприятия, зависят от объекта и целей управления. При решении всех этих вопросов администрация предприятия руководствуется принципом экономичности, в соответствии с которым затраты на подготовку сегментарной отчетности не должны превышать экономический эффект от ее использования.

Цель создания системы сегментарного учета и отчетности в организации - это обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решений. Выше было показано, что эту информацию не может предоставить система финансового учета. Постановка же сегментарного учета, кроме того, позволяет усовершенствовать существующий в настоящее время на предприятии документооборот, оптимизировать показатели деятельности как отдельных центров ответственности, так и предприятия в целом, и как следствие — повысить прибыль ООО «Геркулес».