Бухгалтерская отчетность и баланс, отчет о прибылях и убытках

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                              Содержание     

Введение…………………………………………………………………………...4

1. Формирование бухгалтерской отчетности……………………………………8

1.1 Сущность и требования к ее составлению…………………………………..8

 1.2 Состав бухгалтерской отчетности и проблемы формирования………….13

1.3 Регулирование бухгалтерской финансовой отчетности на международном  уровне…………………………………………………………………………….17

2. Формирование показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Деревянное домостроение»…………………………………...21

2.1 Формирование показателей бухгалтерского баланса……………………..21

2.2 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках……………….35

Заключение……………………………………………………………………….40

Список использованных источников…………………………………………...41

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Организации составляют месячную, квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная  бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных, страховых организаций  и бюджетных учреждений) состоит: из бухгалтерского баланса, отчета о  прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерский баланс - важнейший  источник информации о финансовом положении  организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру  имущества организации, мобильность  и оборачиваемость оборотных  средств, состояние и динамику дебиторской  и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или  убыток). Бухгалтерский баланс делится  на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  раскрываются сведения, относящиеся  к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Пояснения представляют собой отдельные  формы бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала, отчет  о движении денежных средств и  др.) и пояснительную записку.

Отчет об изменениях капитала состоит  из двух разделов: изменений капитала и резервы. Первый раздел показателей  характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного  и резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также  его уменьшение. Второй раздел (резервы) содержит показатели за отчетный и  предыдущий год (остаток на начало периода, поступление, использование и остаток  на конец периода).

Назначение отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей  финансовой отчетности информацией  о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать  кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность  в дополнительном финансировании, связывать  показатель чистой прибыли с поступлениями  и выплатами денежных средств  и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили  и куда они направлены.

В отчете о целевом использовании  полученных средств представлена информация за отчетный и предыдущий годы по таким показателям, как остаток средств на начало отчетного года, поступления средств по видам, использование средств всего и по их видам.

Приложение к бухгалтерскому балансу  предназначено для раскрытия  и пояснения отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском  балансе. Оно состоит из 10 разделов.

Организации публикуют бухгалтерскую  отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено  законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди  пользователей брошюр, буклетов и  других изданий. Организации, включая  дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную  бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая  подписывается руководителем и  главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для  формирования достоверного и полного  представления о финансовом положении  и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки  отдельных статей бухгалтерского баланса  и отчёта о прибылях и убытках. При формировании бухгалтерской  отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам  разных групп пользователей. Бухгалтерская  отчётность организации должна содержать  показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные  балансы.

Составление бухгалтерской отчетности - очень ответственная работа, которая  под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование  и практический опыт, быть в курсе  происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.

Объектом исследования станет ООО  «Деревянное домостроение».

Предметом исследования является бухгалтерская  отчетность предприятия.

Цель работы – раскрыть сущность бухгалтерской отчетности, рассмотреть  формирование показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках ООО «Деревянное домостроение».

В соответствии с целью  перед курсовой работой стоят  следующие задачи:

1.Дать общую характеристику  бухгалтерской отчетности

2.Рассмотреть требования  к её составлению

3.Рассмотреть регулирование  бухгалтерской отчетности на  международном уровне

4.Выяснить формирование  показателей бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Формирование  бухгалтерской отчетности

1.1 Сущность и  требования к её составлению

Вхождение многих организаций  в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации  и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних  пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и  другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные  учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и  будущих акционеров организации.

Бухгалтерская отчетность —  свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим  образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.

Бухгалтерская отчетность состоит  из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей  единую систему информации о финансовом состоянии организации.

Значение бухгалтерской  отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

Требования к составлению  бухгалтерской отчетности заключаются  в следующем.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.

Каждая отчетная форма  должна содержать наименование, отчетную дату и сведения об организации. Помимо этого, в бухгалтерском балансе  указывается отчетная дата, а в  отчете о прибылях и убытках, в  отчете о движении капитала, в отчете о движении денежных средств - отчетный период.

Кроме того, в каждом отчете необходимо указать название организации, ее ИНН, организационно правовую форму (ООО, ОАО, АО и т. д.) и форму собственности, основной вид деятельности, формат представления числовых показателей (тыс. или млн руб.). Местонахождение  организации указывается в заголовочной части бухгалтерского баланса. Там же организация проставляет дату утверждения годовой бухгалтерской отчетности и дату отправки отчетности по назначению.

Показатели отчетности должны быть выражены в валюте РФ, то есть в  рублях.

Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей  строчке типовой формы отчетности ставится прочерк. А в отчетных формах, которые организация разрабатывает  самостоятельно, строки с отсутствующими показателями не приводятся вовсе.

Оценивать статьи бухгалтерской  отчетности нужно по правилам, которые  установлены соответствующими положениями  по бухгалтерскому учету.

Например, порядок определения  первоначальной стоимости, начисления амортизации, переоценки основных средств  определен в ПБУ 06/01. Правила оценки нематериальных активов содержатся в ПБУ 14/2007, а правила оценки материально-производственных запасов - в ПБУ 05/01. Положения по бухгалтерскому учету предлагают, как  правило, несколько вариантов оценки имущества. В своей деятельности организация использует только один из них. Выбирая тот или иной способ оценки имущества, необходимо его зафиксировать  в учетной политике организации.

Существенные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно. Существенные показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов или хозяйственных операций отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно.

По мнению специалистов Минфина  РФ, каждая организация должна решать этот вопрос самостоятельно (письмо Минфина  РФ от 2 ноября 2004 года №07-05-14/286). При  этом уровень существенности зависит  от оценки показателя, его характера  и конкретных обстоятельств возникновения.

 

Иными словами, существенность при формировании бухгалтерской  отчетности определяется совокупностью  качественных и количественных факторов (письмо Минфина РФ от 7 февраля 2005 года №07-03-01/93).

Если показатель имеет  значение при оценке финансового  положения организации или при  оценке финансовых результатов ее деятельности, значит, это существенный показатель.

Если же показатель не имеет  особого значения и не может повлиять на оценку отчетности заинтересованными  пользователями, значит, показатель несущественен.

Что касается оценки показателя, то существенной признается информация о сумме, отношение которой к  итогу соответствующих данных составляет не менее 5% (приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года №67н).

Однако в целях формирования достоверной отчетности организация  может установить свой показатель существенности (например, 7% или 10%).

Зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей и  убытков производить нельзя. В  первую очередь это относится  к расчетам с дебиторами и кредиторами. Данные о расчетах с другими организациями  и с физическими лицами надо расписывать  подробно: по тем счетам, где имеется  дебетовое сальдо, - в активе, а  по счетам с кредитовым сальдо - в  пассиве. Однако в некоторых случаях  зачет между активами и пассивами  не только не запрещается, но и предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Это в первую очередь относится  к финансовым вложениям. Принцип  осмотрительности требует раскрытия  в годовом бухгалтерском балансе  информации о финансовых вложениях  по рыночной стоимости в том случае, если она окажется ниже их учетной  стоимости. Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится с помощью резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги, которые  формируется на счете 59. Однако информация об остатках резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги не отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму статьи "Финансовые вложения" в активе баланса, обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.

Числовые показатели включаются в бухгалтерский баланс в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

Например, стоимость основных средств (кроме земельных участков и объектов природопользования), нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности отражаются за минусом суммы  начисленного износа.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации.

Если же в штате организации  бухгалтеров нет, а бухгалтерский  учет ведет специализированная организация, то в отчетности должна стоять подпись  руководителя этой специализированной организации.

В отчетных формах не должно быть никаких подчисток и помарок.

Отрицательные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в  круглых скобках.

Коды строк для некоторых  статей формы утверждены совместным приказом Минфина РФ и Госкомстата  РФ от 14.11.03 №475/102н. Остальные строки бухгалтер организации кодирует самостоятельно.

Годовая отчетность включает в себя данные бухгалтерского учета  за календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Последней отчетной датой  в случае составления годовой  бухгалтерской отчетности будет 31 декабря.

Для формирования годовой  отчетности бухгалтеру дается 3 месяца. Последним днем представления отчетности за год является 31 марта года, следующего за отчетным. До этого срока годовую  отчетность нужно представить каждому  учредителю, а также в налоговые  органы и в статуправление.

Кроме того, опубликовать годовую  отчетность организация может не позднее 1 июня следующего года.

 

Для организаций, которые  созданы в 2008 году, имеет значение дата их государственной регистрации (ст. 14 Федерального закона "О бухгалтерском  учете"):

Если организация была создана в период с 1 января по 30 сентября 2008 года, то первым отчетным годом для  нее будет период с даты государственной  регистрации по 31 декабря 2008 года;

Если организация была создана в период с 1 октября по 31 декабря 2008 года, то первым отчетным годом для нее будет период с даты государственной регистрации  по 31 декабря 2009 года. В этом случае показатели за 4 квартал 2008 года должны быть включены в состав показателей  бухгалтерской отчетности за следующий  год. Таким образом, составлять годовую  бухгалтерскую за 2008 года этой организации  не нужно.

Организации должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые  органы. Если организация была зарегистрирована после 1 октября и до конца года вела хозяйственную деятельность, то налоговики требуют представления  бухгалтерской отчетности организации  за 4 квартал этого года.

Кроме того, если включить показатели 4 квартала в отчетность за следующий  год, как это установлено ПБУ 04/99, то возникнут разногласия с налоговыми органами.

Дело в том, что организация  должна отчитываться перед налоговой  инспекцией по налогам. Основой для  расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, является бухгалтерский  учет (за исключением налога на прибыль). Отчетными периодами по налогам  является квартал (НДС, ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на имущество).

При камеральной проверке налоговых деклараций по этим налогам  налоговый инспектор опирается  на бухгалтерскую отчетность, которую  представила организация.

 

1.2 Состав бухгалтерской  отчетности и проблемы формирования                                                                                                

 

В состав годовой отчетности коммерческой организации включается:

- бухгалтерский баланс (форма  №1);

- отчет о прибылях и  убытках (форма №2);

- отчет об изменениях  капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных  средств (форма №4);

- приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5);

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение.

Некоммерческим организациям рекомендовано включать в состав годовой отчетности отчет о целевом  использовании бюджетных средств (форма №6). А вот Приложения к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (формы №3, 4, 5) им представлять не обязательно. Правда, при условии, что отсутствуют  соответствующие данные.

Некоторым организациям разрешено  в составе годовой отчетности представлять только Бухгалтерский  баланс (форма №1) и Отчет о  прибылях и убытках (форма №2). К  таким организациям относятся:

- общественные объединения,  которые не осуществляют предпринимательской  деятельности и не имеют оборотов  по продаже товаров, работ,  услуг (кроме выбывшего имущества);

- субъекты малого предпринимательства,  которые не обязаны проводить  аудиторскую проверку.

Если же малое предприятие  обязано проводить ежегодную  аудиторскую проверку достоверности  бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ, то не заполнять  указанные формы можно только при отсутствии соответствующих  данных.

Промежуточная отчетность состоит  только из бухгалтерского баланса и  отчета о прибылях и убытках. Причем это касается всех организаций без  исключения.

Существует дифференцированный подход к объему информации, который  представляется в составе бухгалтерской  отчетности разными типами коммерческих организаций (письмо Минфина РФ от 18 февраля 2004 года №16-00-10/3).

Большинство организаций, которые  не являются крупными, могут составлять бухгалтерскую отчетность по типовым  формам, которые в Приложении к  приказу Минфина РФ от 22.07.03 №67н.

Принять решение о представлении  бухгалтерской отчетности по типовым  формам организация может только в том случае, если показатели, приведенные  в типовых формах, позволяют представить  всю необходимую информацию о  деятельности организации. При этом в учетной политике организации  необходимо указать, что в качестве форм бухгалтерской отчетности предприятие  использует типовые формы, утвержденные приказом Минфина №67н.

Субъекты малого предпринимательства  и некоммерческие организации могут  не включать в состав годовой бухгалтерской  отчетности формы №3, 4 и 5, если данные для заполнения этих форм отсутствуют (п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Более того, если какие-либо показатели отсутствуют, то организации  могут исключать из типовых форм отдельные строки.

Каждая организация может  на основе этих образцов разработать  и утвердить как часть учетной  политики свои собственные формы  отчетности, которые учитывают особенности  деятельности данной организации.

Например, крупные коммерческие организации, которые ведут несколько  видов предпринимательской деятельности, должны увеличить объем информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, и включить больше показателей, чем  организация, средняя по величине. Для  этого они могут добавить в бухгалтерскую отчетность другие формы, разработанные самостоятельно.

Таким образом, будут выполнены  общие требования к бухгалтерской  отчетности, которые установлены  законодательством: достоверности, полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.

У ряда организаций бухгалтерская  отчетность имеет свои особенности. Например, если организация находится  в стадии реорганизации или же имеет дочерние или зависимые общества.

Кроме того, особенности  бухгалтерской отчетности могут  зависеть от вида деятельности, который  ведет предприятие. Это относится  к страховым организациям, негосударственным  пенсионным фондам, а также профессиональным участникам рынка ценных бумаг. Для  них Минфин РФ утвердил особые формы  бухгалтерской отчетности:

- страховые организации  - приказом Минфина РФ от 8 декабря  2003 года №113н "О формах бухгалтерской  отчетности страховых организаций  и отчетности, представляемой в  порядке надзора";

- негосударственные пенсионные  фонды - приказом Минфина РФ  от 21 февраля 2001 года №15н "О  формах бухгалтерской отчетности  негосударственных пенсионных фондов";

- профессиональными участниками  рынка ценных бумаг - совместным  постановлением ФКЦБ и Минфина  РФ от 11 декабря 2001 г. №33/№109н  "Об утверждении положения  об отчетности профессиональных  участников рынка ценных бумаг", а также распоряжение ФКЦБ  от 14 августа 2002 года №991/р "Об  утверждении Методических рекомендаций  по заполнению форм отчетности  профессиональных участников рынка  ценных бумаг".

При составлении бухгалтерской  отчетности указанные организации  обязаны руководствоваться положениями  ПБУ 04/99.

Кредитные и бюджетные  организации составляют бухгалтерскую  отчетность в особом порядке. Положения  ПБУ 04/99 на них не распространяются.

Для бюджетных организаций  Минфин РФ утвердил Инструкцию о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской  отчетности (приказ Минфина РФ от 21 января 2005 года №5н).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Регулирование  бухгалтерской финансовой отчетности  на международном  уровне.

 

Предусмотренный новым Уставом  Комитета по МСФО (действует с 2001 года) процесс конвергенции (convergency) предполагают выработку Комитетом и национальными  регулирующими органами совместных решений учетных задач, которые  обеспечивают наиболее эффективную  и качественную подготовку и представление  информации в финансовой отчетности. Иными словами, в отличие от гармонизации конвергенция представляет собой движение Комитета и национальных регулирующих органов на встречу друг другу  для нахождения и принятия наилучшего решения. Процесс конвергенции обеспечивается рядом конкретных мер, предусмотренных  Уставом и процедурами Комитета по МСФО. Важнейшими среди них являются: определение ряда национальных регулирующих органов в качестве партнеров  Комитета; регулярное (не менее 3 раз  в год) проведение встреч Правления  Комитета с национальными регулирующими  органами; координация планов работы; назначение членов Правления, ответственных  за связи с конкретными национальными  регулирующими органами; согласования процессов принятия стандартов; создания совместных рабочих групп.

Европейский Союз принял законодательный  акт, предусматривающий, что начиная  с 2005 г. все компании в Европе, акции  которых котируются на фондовых биржах, должны подготавливать консолидированную  финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Компании, акции которых  котируются на европейских фондовых биржах и которые расположены  в странах Центральной и Восточной  Европы и планируют вступить в  ЕС, должны готовиться к принятию МСФО.

В конце 2002 г. Комитет по МСФО и Совет по стандартам финансового  учета США пришли к соглашению, что конвергенция МСФО и US GAAP является "первоочередной задачей обеих  структур". За последние годы официального взаимодействия между двумя структурами взаимный мониторинг основных проектов и работы над совместными проектами заметно сгладили различия между двумя системами международно признанных стандартов.

Кроме того, Комитет и  МСФО и Совет по стандартам финансового  учета США недавно включили в  планы действий краткосрочный проект по конвергенции. Объем работ по этому проекту ограничивается устранением  различий по вопросам, решение которым  может быть осуществлено в кратчайшие сроки, как правило, путем выбора в пользу одной из методик, уже  реализуемых в рамках МСФО или US GAAP.

В последствии Комитет  и Совет приняли Меморандум, в  котором официально заявили о  своих решениях работать над конвергенций стандартов на основе походов, обеспечивающих высокое качество финансовой отчетности. Они также обязались оказывать  поддержку конвергенции путем постоянной работы над совместными проектами  и координацией программ будущей  работы. Комиссия по ценным бумагам  и биржам США (SEС) и Европейская  комиссия приветствовали достижения формального  соглашения между Комитетом по МСФО и Советом по стандартам финансового  учета США.

Если Комитету по МСФО и  Совету по стандартам финансового учета  США удастся достичь значительного  прогресса в сближении стандартов и в создании эффективной инфраструктуры для интерпретации и обеспечения  внедрения стандартов, SEC рассмотрит вопрос о том, чтобы разрешить  иностранным компаниям представлять документы на фондовом рынке США, используя МСФО без выверки данных с US GAAP. Представители SEC заявили о  твердой поддержке действий по созданию единого для всего мира похода к стандартам финансовой отчетности.

Принятие МСФО в стране, где существуют многочисленные различия между национальными и международными стандартами, может быть эффективно, если первоначально она будет  реализована для ограниченного  числа компаний (например, только для компаний, акции которых котируются на фондовых биржах в стране, где количество таких компаний находится в разумных пределах) и при наличии хорошо подготовленных специалистов в области бухгалтерского учета. Однако без достаточного времени на подготовку единовременная конвергенция ("большой взрыв") создаст более серьезную угрозу качеству применения новых стандартов в краткосрочной перспективе, чем поэтапный подход, в рамках которого преобразование происходит постепенно.