Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности. 6
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
НВУЗ
АНО «РЕГИОНАЛЬНЫЙ ФИНАНСОВО-
Кафедра
бухгалтерский учет, анализ и аудит
КУРСОВАЯ
РАБОТА
по дисциплине: Бухгалтерская (финансовая) отчетность
на тему:
Бухгалтерский баланс как основная
форма бухгалтерской отчетности
Научный руководитель: ___________________________
Выполнила студентка ________ группы 2 курсаи
Juli_Mo
Дата сдачи работы: ___________________________
Оценка
курсовой работы: __________________________
Курск
2011
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 5
1.1. Происхождение, понятие и виды бухгалтерского баланса 5
1.2. Требования, предъявляемые к формам бухгалтерского баланса, его построение и содержание 9
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА
2.1. Анализ структуры активов
2.2. Анализ структуры пассивов предприятия 19
2.3. Анализ ликвидности и
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 24
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 26
ПРИЛОЖЕНИЕ. Бухгалтерский
баланс ООО «Камелия» 27
ВВЕДЕНИЕ
В российских условиях бухгалтерская отчетность используется (пока еще) для контроля деятельности организации, финансового и налогового. Она по-прежнему носит адресный характер, баланс считается конфиденциальным документом, недоступным для обозрения.
Однако развитие рыночных отношений расширяет функциональные возможности бухгалтерской отчетности в сторону рыночно-ориентированной, финансовой, целью которой является предоставление данных пользователям заинтересованным в ней, необходимой им для принятия финансовых решений.
Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.
Данная курсовая работа посвящена рассмотрению бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской отчетности.
Актуальность темы отражается в проблеме руководства деятельности предприятия. Для правильного руководства необходимо располагать точной, объективно и своевременной информацией, на базе которой раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Таким источником информации является бухгалтерский баланс.
Целью данной курсовой работы является обобщение и систематизация теоретического материала по вопросам основной формы бухгалтерской отчетности, раскрыть суть понятия «бухгалтерский баланс», его строение, изучить и проанализировать финансовую деятельность организации на современном российском рынке, так же, охарактеризовать цели и значения этой деятельности.
В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:
- изучить сущность основной формы бухгалтерской отчетности, его происхождение;
- изучить особенности построения бухгалтерского баланса, рассмотреть требования, предъявляемые к его формам;
- найти, изучить и проанализировать необходимый иллюстративный материал по данной теме;
- обобщить весь материал и в соответствие сделать выводы.
При
выполнении работы были использованы
нормативные материалы с
Данная курсовая работа состоит из двух частей.
В первом разделе раскрывается роль, значение и сущность бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской отчетности. Рассматриваются требования к его формам. Изучается построение и содержание бухгалтерского баланса.
Во втором – проведен вертикальный и горизонтальный анализ финансового состояния организации. Проведено исследование имущественной структуры предприятия, состава источников финансирования его деятельности и эффективности использования материальных ресурсов на основе использования наиболее агрегированых показателей финансовой отчетности.
Курсовая работа выполнена на 26 страницах, содержит 2 рисунка, 2 таблицы и 1 приложение.
1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Происхождение, понятие и виды бухгалтерского баланса
О происхождении бухгалтерского баланса до сих пор ничего неизвестно. Бухгалтерсий баланс был получен как таковой в 1494 году, когда вышла в свет работа Луки Пачоли, содержавшая первое описание бухгалтерии и баланса.
Баланс,
описанный Лукой Пачоли, представлял
собой структурированный
Таким образом, смысл группировки данных в балансе был совершенно не понятен. В результате такой разноски в актив, наряду с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наряду с кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль.
Такое
положение сохранялось
Первыми
среагировали на факт смешения данных
в балансе французские
Именно тогда возникла идея заменить слова «актив» и «пассив» словами «дебет» и «кредит». В газетах начали появляться балансы акционерных обществ с заголовками «дебет и кредит». Такой подход был адекватнее предыдущего, так как на сторонах баланса определялась именно стороны счёта, на которой находилось сальдо, но всё равно не решал проблем.
Тогда было решено в балансе ничего не менять, но предупреждать пользователей о наличии фиктивных статей в активе и в пассиве, но такой вариант вызвал широкое возмущение пользователей.
В первой половине XX века Иоганн Фридрих Шер предложил провести реформу процедуры составления баланса, которая состояла из 3 этапов:
- Перенос убытков из активов в раздел капитала с обратным знаком.
- Перенос кредиторской задолженности на левую сторону с обратным знаком.
- Переименование заголовков сторон: совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал «имущество» (которое состоит из имущественного актива и имущественного пассива). Правую сторону баланса он называл словом «Капитал».
Теория двух рядов счетов, так называется теория Шера, позволяет ясно и просто определить дебет и кредит бухгалтерского счета и является самой логичной теорией с экономической точки зрения.
Тем не менее к 1930 году в России и большинстве европейских стран балансовая теория стала общепринятой, а теория двух рядов счетов не была использована. Но уже через 75 лет после появления теории двух рядов счетов началась поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером, и баланс становился понятнее.
На Западе в XX веке эволюция баланса шла другим путём. Сейчас баланс МСФО состоит не из двух, а из трёх элементов: активов, капитала и обязательств. Причём убытки находятся не в активах, а в капитале.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
- аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
- пояснительной записки.
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс – способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчётную дату.
Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т. е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.
Существуют различные виды бухгалтерских балансов:
- периодический (месячный, квартальный);
- годовой;
- вступительный – составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;
- соединительный – составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;
- разделительный – составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;
- санируемый – составляется при приближении организации к банкротству;
- ликвидационный – составляется с начала ликвидационного периода;
- сводный – составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организаций; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;
- сводно-консолидируемый – составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;
- баланс-брутто – бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);
- баланс-нетто – бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
1.2. Требования, предъявляемые к формам бухгалтерского баланса, его построение и содержание
В МСФО1 перечислены общие правила составления бухгалтерского баланса, сформулированы требования к его представлению.
Прежде всего в МСФО отсутствуют жесткие требования к его форме. Конкретная форма баланса разрабатывается каждой компанией (организацией) самостоятельно.
В стандарте не регламентирован исчерпывающий перечень статей баланса, порядок их расположения, не приводятся их названия, но предписан перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе обязательно.
Этот перечень включает статьи:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- финансовые активы (инвестиции, учтенные по методу участия, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты и др.)
- запасы;
- кредиторская задолженность;
- налоговые обязательства и требования;
- резервы;
- долгосрочные обязательства (включая выплату процентов)
- доля меньшинства;
- выпущенный капитал и резервы.
Содержание
большинства показателей
Так финансовые активы включают следующее:
- денежные средства;
- право на получение денежных средств или других финансовых активов от других компаний, обусловленные договором (дебиторская задолженность);
- право на обмен финансовыми инструментами с другой компанией (организацией) на потенциально выгодных условиях, обусловленное договором;
- долевые инструменты другой компанией (организации) – инвестиции, учтенные по методу участия.
Термин «доля меньшинства» означает часть в капитале и чистых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании.
Перечисленные выше статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 называются линейными. Кроме линейных статей по усмотрению администрации хозяйствующего субъекта в балансе могут представляться и другие статьи. При выборе дополнительных статей МСФО рекомендует принимать во внимание характер и существенность активов, функции активов в рамках компании.
Линейные статьи в соответствии с характером деятельности организации могут разбиваться на подклассы. Такие статьи рекомендуется раскрывать в балансе и в пояснениях к нему. Так, линейная статья «запасы» подразделяется по МСФО на подклассы: сырье и материалы, готовая продукция, незавершенная продукция, товары, хранящиеся для перепродажи.
Помимо перечисленных статей в бухгалтерском балансе или в примечаниях необходимо раскрыть информацию об акциях или долях уставного капитала:
- количестве акций, разрешенных к выпуску;
- количестве выпущенных и количестве оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных акций;
- номинальной стоимости акций;
- сверенном (проинвентаризированном) количестве акций в обращении на начало и конец года;
- правах, привилегиях и ограничениях, связанных с соответствующим классом акций, в том числе, ограничениях на распределение дивидендов и возмещение капитала;
- акциях, принадлежащих компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;
- акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.
Аналогичную информацию, уточняет МСФО, но не об акциях, а о долях в капитале, раскрывают и компании (организации), не являющимися акционерными обществами, например товарищества.
МСФО не предписывает деление статей активов и обязательств в зависимости от срока их действия на краткосрочные и долгосрочные. Подобное деление активов и обязательств не является обязательным, и решение о его применении зависит от мнения администрации хозяйствующего субъекта. Активы и обязательства в балансе представляются в порядке их ликвидности. Но независимо от принятого порядка представления статей в балансе, суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12 месяцев, учитываются отдельно.
Российский бухгалтерский баланс составляется по номенклатуре статей и форме, представленной в приказе Министерства Финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н. Сравнение статей отечественного бухгалтерского баланса (форма № 1) с линейными статьями баланса, составленного в соответствии с правилами МСФО, позволяет сделать вывод о сходстве их между собой.
В
отечественном бухгалтерском
Таким образом, порядок составления формы № 1 бухгалтерского баланса приводится как рекомендуемый образец, следовательно, российские предприятия вправе разрабатывать собственные формы отчетности. При этом приказом Министерства Финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н рекомендуется сохранять коды итоговых строк, разделов и групп статей, а потому, если предприятием принято решение об использовании собственной формы бухгалтерского баланса, соотношение не нарушится.
Бухгалтерский баланс построен таким образом, что содержание его разделов и статей отражает классификацию средств организации и их источников по экономическому признаку. В бухгалтерском балансе реализуется один из основных принципов его построения, в соответствии с которым активы и пассивы подразделяются в зависимости от времени обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные. Это касается дебиторской и кредиторской задолженности, кредитов банка, займов других организаций.
По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу (см. приложение).
Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Актив баланса включает следующие разделы:
«Внеоборотные активы» – состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.
«Оборотные активы» – содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.
Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:
- собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;
- сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) - кредитов, займов и кредиторской задолженности.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
«Капитал и резервы» – отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.
«Долгосрочные обязательства» – предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.
«Краткосрочные обязательства» – содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».
Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе – по вещественному составу и их функциональной роли, т. е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую они функцию выполняют в организации; в пассиве – по источникам образования имущества, т. е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т. д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение отображено на рисунке 1.
В этой формуле экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и в обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т. е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами. Иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы, и балансовое уравнение принимает вид (см. рисунок 2).
Рисунок
1. Общая стоимость имущества
Это
значит, что кредиторы имеют
- Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
- Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
- Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
- Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
- Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
- Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
- Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
- Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа
- Бухгалтерский баланс как один из видов финансовой отчетности
- Бухгалтерский баланс как основа бухгалтерской отчетности
- Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
- Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
- Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
- Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
