Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. 6

Введение:

Переход к рыночной экономике требует  от предприятия повышение эффективности  производства, конкурентоспособности  продукции и услуг на основе внедрения  достижений научно технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и  управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Важная роль в реализации этой задачи отводится комплексной организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия.

С его  помощью формируется оперативная  информация об имуществе предприятия и источниках его формирования. Поэтому грамотная организация бухгалтерского учета на предприятиях является одной из самых актуальных задач.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии  должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

В том  числе не последнее место в  учетном процессе по объему и важности учетных процедур занимает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, и  оттого, насколько эффективно он организован, зависит во многом состояние расчетов по предприятию в целом.

Поставщики  и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики. Организаций осуществляющих ремонтные работы не своими силами прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков). Все организации как коммерческие, так и бюджетные имеют поставщиков или подрядчиков, а также и тех и других.

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В Российской Федерации нормативное регулирование  бухгалтерского учёта осуществляется четырёхуровневой системой.

Общее - законодательством Российской Федерации.

 Разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции, обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

- положения  (стандарты) по бухгалтерскому  учёту, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учёта хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчётности;

- другие  нормативные акты и методические  указания по вопросам бухгалтерского  учёта.

В настоящее  время нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ имеет четырехуровневую систему:

1. Регулирование бухгалтерского учета в РФ

2. Уровень, источники регулирования, документы, регулирующие учет, область воздействия

3. Министерство финансов РФ и другие органы исполнительной власти. Методические рекомендации и указания определяют схему регистрации и группировки объектов учета, регулируют методы оценки имущества и порядок проведения инвентаризации.

4. Управленческий персонал разрабатывает документы, регулирующие политику предприятия, рабочие документы. Выбор форм и методов ведения учета и отчетности исходя из специфики деятельности предприятия, уровня автоматизации, подготовки счетных работников.

Гражданское законодательство основывается на признание  равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

В Гражданском  Кодексе РФ существует понятие обязательства  как отношения, в силу которого должник  обязан совершить в пользу кредитора  соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

- надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);

- зачет (ст. 410 ГК РФ);

- новация (ст. 414 ГК РФ);

- прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

Ликвидация организации, являющейся должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Основная  особенность новации, позволяющая  отличить ее от уступки требования и перевода долга, состоит в замене обязательства: вместо прекратившего существование обязательства возникает новое. Однако в первоначальном и вновь возникающем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник. Имея в виду данное обстоятельство, а также то, что сумма нового обязательства по сравнению со старым остается неизменной, записи в синтетическом учете предприятия-должника не производятся: делают отметки лишь в аналитических показателях.

ГК РФ предусматривает также такую форму прекращения обязательства, как прощение долга. Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. В связи с тем, что прощение долга превращается в один из видов дарения, оно должно подчиняться запретам и ограничениям, предусмотренным ст. 575 и 576 ГК РФ.

Ко второму  уровню относятся следующие нормативные  документы, регулирующие порядок учёта  расчётов с поставщиками и подрядчиками:

- Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н

- «О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд». Письмо Высшего Арбитражного Суда, Минфина РФ от 27.12.94 г. №С1-7/ОП-867.

- «Об  установлении предельного размера  расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между  юридическими лицами». Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У

- «Указание  по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением  договора доверительного управления  имуществом». Приказ размер расчетов  наличными деньгами в Российской  Федерации между юридическими  лицами. Юридические лица не могут выдавать друг другу по одной сделке более 60 000 рублей и эта сумма относится к платежам в рамках одного договора.

К четвертому уровню документов относятся рабочие  документы по бухгалтерскому учету  самого предприятия – учетная  политика организации, которая основывается на базе документов первого, второго и третьего уровня.

Учетная политика организации – это принятая его совокупность способов ведения  бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая  группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). Учетная политика организации формируется исходя из установленных ПБУ 1/2008 допущений и требований .

При осуществлении  контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие  основные нормативные документы:

О порядке  отражения в учете товарообменных операций и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками подразделяются на четыре уровня. Основными документами являются Гражданский и Налоговый кодекс и Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 23 июля 1998 № 123-ФЗ) 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Классификация и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Расчетные операции сопровождают деятельность любой  организации. В настоящее время  существует множество вариантов осуществления расчетных операций как внутри самой организации, так и с ее контрагентами. В таблице 2.1 представлена классификация расчетов организации для целей бухгалтерского учета. 

                                                                                                        Таблица 2.1

     Классификация расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Кроме того, денежные расчеты подразделяются на наличные, когда должник вручает  кредитору деньги в натуральной  форме, и безналичные, т.е. расчеты  по гражданско–правовым сделкам  и иным основаниям с использованием для этого денежные средства на банковских счетах. Неденежные расчеты – это исполнение обязательств неденежными средствами. При этом используются такие варианты расчетов, как договор мены, товарообменные (бартерные) операции, взаимозачеты, вексельные расчеты, уступка права требования, исполнение обязательств третьим лицом, перевод долга. Также к неденежным расчетам можно условно отнести и списание дебиторской задолженности. В зависимости от используемой формы расчетов применяются соответствующие счета бухгалтерского учета.

Деление контрагентов на физические и юридические  лица связано, как правило, с формой оплаты. Физические лица в основном рассчитываются наличными денежными  средствами, а юридические – безналичными.

Использование авансов и/или предварительной  оплаты при расчетах с контрагентами, обусловлено желанием организации уменьшить риск неплатежа со стороны организации – партнера.

По экономическому содержанию контрагенты подразделяются на 4 основные группы. Данное разделение отражено и в главных счетах, используемых при расчетных операциях с ними. Это счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (поставщики поставляют предметы и средства труда, а подрядчики выполняют строительные и иные работы для нее по ее заказу), счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами». Отдельное место в составе данных расчетных операций занимает счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», поскольку применяется при расчетах с обособленными подразделениями организации, являющимися отдельными юридическими лицами, либо в связи с передачей ее имущества другой организации в доверительное управление.

По отношению  к среде предприятия все расчеты  можно разделить на две группы. Первая группа – внешние расчетные  операции. Это операции данной организации с другими юридическими лицами и физическими лицами, не являющимися ее штатными работниками. Вторая группа – внутренние расчетные операции. Это операции по расчетам организации со своими штатными работниками, подотчетными лицами и учредителями. В составе внешних расчетных операций рассматриваются расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами, а также внутрихозяйственные расчеты. 
 
 

К поставщикам  и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.).

Расчетные операции могут осуществляться с  учетом наличных денежных средств, либо в порядке безналичных платежей.

Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном  порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

В Гражданском  кодексе и Положении о безналичных  расчетах в Российской Федерации указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:

1. расчеты платежными поручениями;
2. расчеты по инкассо;
3. расчеты по аккредитиву;
4. расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями  самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными  поручениями могут производиться:

      — перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

      — перечисления денежных средств в  бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

      — перечисления денежных средств в  целях возврата или размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;

      — перечисления денежных средств в  других целях, предусмотренных законодательством  или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей, различным юридическим и физическим лицам.

Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не предоставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя. В соответствии с Положением о безналичных расчетах платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета. Банк обязан принимать платежные поручения независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Оплата по ним осуществляется по мере поступления денежных средств на счет клиента как полностью, так и частично. Это упрощает документооборот для клиентов.

В случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены в гл. 25 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании:

• платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке);
• инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения  предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика  через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Основу  взаимоотношений участников расчетов по инкассо должен составлять договор, в силу которого у сторон появляются определенные права и обязательства.

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные  документы, принимает на себя обязательство  доставить их по назначению, а также информировать получателя средств по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки. Для получателя эта услуга сопряжена с обязательством по уплате банку соответствующей суммы вознаграждения, размер которого оговаривается сторонами в договоре.

Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).

Ответственный исполнитель исполняющего банка  осуществляет контроль полноты и  правильности заполнения реквизитов платежных требований и инкассовых поручений. Расчетные документы, оформленные с нарушением требований, подлежат возврату.

При отсутствии или недостаточности денежных средств  на счете плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета условия об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения помещаются в картотеку. Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

В случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения поручения клиента по получению платежа на основании  платежного требования или инкассового  поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.

Аккредитив  представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Платеж  по аккредитиву производится в безналичном  порядке путем перечисления суммы  аккредитива на счет получателя средств.

Аккредитив  предназначен для расчетов с одним  получателем средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается  в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:

      — наименование банка-эмитента;

      — наименование банка, обслуживающего получателя средств;

      — наименование получателя средств;

      — сумма аккредитива;

      — вид аккредитива;

      — способ извещения получателя средств  об открытии аккредитива;

      — способ извещения плательщика о  номере счета для депонирования  средств, открытого исполняющим банком;

      — полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

      — сроки действия аккредитива, представления  документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

      — условие оплаты (с акцептом или  без акцепта);

      — ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Каждый  аккредитив должен содержать указание на его вид.

Банками могут открываться следующие  виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное. Отзывной аккредитив не обеспечивает интересы поставщика и поэтому на практике встречается редко.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок доставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками. При оформлении договора продавец стремится оговорить безотзывность аккредитива, так как это дает поставщику уверенность в том, то поставленная им продукция будет оплачена, как только он выполнит условия аккредитива.

Аккредитивная форма расчетов применяется при  эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

• За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
• Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.

Чек —  это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которым он вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем — лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек; плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков  в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Прежде, чем получить чековую книжку, предприятие  вместе с заявлением о выдаче чековой книжки представляет платежное поручение на сумму лимита, и в нижней части поручения делается надпись: «За чековую книжку для расчетов с предприятиями».

Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером. При выборке товаров на месте разрешается подписывать чеки должностному лицу учреждения, которому выдается доверенность на получение товаров. В доверенности должны быть оговорены право на подписание чека должностным лицом и сумма, на которую разрешается приобрести товары. Если чек подписывается на основании доверенности должностным лицом учреждения, то оно должно на чеке перед подписью сделать надпись: «По доверенности».

Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров  или предоставлением услуг. В  чеке обязательно указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку.