Доходы предприятия. 8

Содержание

Введение…………………………………………………………………………….3

1. Место дохода в финансовых ресурсах предприятия…………………………..5

1.1. Доход, как показатель деятельности предприятия, его классификация…....8

2. Особенности бухгалтерского учета. Финансовый результат от прочих операций…………………………………………………………………………………12

3. Бухгалтерский учет различных доходов предприятия………………………..14

3.1 Доходы от обычных видов деятельности (выручка)…………………..…….14

3.2 Прочие доходы…………………………………………………………...….…22

3.3 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности……………..………...29

Заключение………………………………………………………………………….31

Список литературы…………………………………………………………………32

Введение

В экономической теории под «доходом» понимают денежную сумму, законно поступающую в распоряжение рыночного субъекта.

Главным источником денежных доходов является выручка от реализации продукции (работ, услуг), размер которой определяется объемом реализуемой продукции и её ценой. В свою очередь объем реализации продукции зависит от потребностей рынка, спроса и предложения на рынке.

с 1 января 2000 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, которое устанавливает правила формирования информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Согласно п. 2 Положения «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Из сказанного следует, что поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образует доход организации, увеличивая ее активы.

Цель работы в соответствии с предметом всесторонне изучить и систематизировать полученные знания по данной теме, используя последние методические рекомендации и стандарты бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие основные задачи:

- выделить источники финансовых ресурсов предприятия, определить их экономическую сущность и необходимость для хозяйственной деятельности, провести классификацию основных видов финансовых ресурсов предприятия и выделить место дохода в финансовой сфере предприятия;

- изучить особенности бухгалтерского учета, рассмотреть финансовый результат от прочих операций;

- изучить бухгалтерский учет различных доходов предприятия.

1. Место дохода в финансовых ресурсах предприятия

Финансы предприятий - главное звено всей финансово-кредитной системы страны. В этом звене создаются финансовые ресурсы и происходит их первичное распределение на доходы предприятий, их работников и вкладчиков капиталов. Реальная свобода предпринимательства и самостоятельность возможны лишь тогда, когда предприниматель располагает финансовыми ресурсами, необходимыми для организации и функционирования предприятия. Наличие достаточных финансовых ресурсов является уровнем стабильности, устойчивости предприятия, его жизнеспособности.

Финансовые ресурсы - это денежные средства, имеющиеся в распоряжении предприятия и предназначенные для осуществления текущих затрат и затрат по расширенному воспроизводству, для выполнения финансовых обязательств и экономического стимулирования работающих. Финансовые ресурсы направляются также на содержание и развитие объектов непроизводственной сферы, потребление, накопление, в специальные резервные фонды и др.

Основными источниками пополнения финансовых ресурсов предприятия являются предпринимательский доход или прибыль, амортизационные отчисления, а также доход от внешних инвестиций в форме процентов и дивидендов на вложенный капитал.

Главный канал пополнения ресурсов - прибыль. Рост прибыли возможен путем увеличения объема выпуска в реализации продукции, повышения цен и снижения издержек производства. Другим источником финансовых ресурсов предприятия являются амортизационные отчисления на реновацию основных фондов, полностью находящихся в его распоряжении.

Поступление средств из всех выше перечисленных источников вместе со средствами, имеющимися у предприятия, образует совокупную величину его собственных финансовых ресурсов, которыми оно может располагать в течение определенного периода. Использование средств - исключительная прерогатива самого предприятия при соблюдении правил, определяемых законодательством.

К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Следом за ними идут быстрореализуемые активы - депозиты и дебиторская задолженность. Более длительного времени требует реализация готовой продукции, запасов сырья, материалов и полуфабрикатов, которые относятся к медленно реализуемым активам. Наконец, группу труднореализуемых активов образуют земля, здания, оборудование, продажа которых требует значительного времени, а поэтому осуществляется крайне редко.

Формирование финансовых ресурсов осуществляется за счет целого ряда источников. На основе права собственности различают 2 крупные группы источников: собственные и чужие денежные средства. Возможна более детальная классификация: собственные и приравненные к ним средства; ресурсы, мобилизуемые на финансовом рынке; денежные поступления в порядке перераспределения. В финансовом менеджменте под внутренними и внешними источниками финансирования понимают соответственно собственные и привлеченные (заемные) средства.

Источниками собственных средств являются:

      уставной капитал (средства от продажи акций и паевые взносы участников);

      резервы, накопленные предприятием;

      прочие взносы юридических и физических лиц (целевое финансирование, пожертвования, благотворительные взносы и др.)

К основным источникам привлеченных средств относятся:

      ссуды банков;

      заемные средства;

      средства от продажи облигаций и других ценных бумаг;

      кредиторская задолженность

В современных условиях предприятие с помощью финансового плана само определяет направления использования прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов.

Уставной капитал формируется при первоначальном инвестировании средств. Его величина объявляется при регистрации предприятия.

Однако, основу формирования собственных финансовых ресурсов, направляемых на производственное развитие, потребление и другие цели, составляет балансовая прибыль. Она представляет собой сумму прибылей предприятия от всех видов его деятельности и включает следующие основные элементы: 1) прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг); 2) прибыль от реализации другого имущества; 3) прибыль от внереализационных операций.

Среди этих видов основу формирования балансовой прибыли предприятия составляет прибыль от реализации продукции, на долю которой приходится в настоящее время примерно 90-95% общей суммы балансовой прибыли. На многих предприятиях она является единственным источником формирования балансовой прибыли.

После уплаты всех налогов в бюджет, в распоряжении предприятия остается чистая прибыль, которая по решению собственников распределяется в различные фонды предприятия, такие как резервный фонд, фонд накопления и фонд потребления, идет на пополнения уставного фонда и благотворительные цели, иногда на предприятии создается директорский фонд.

Прибыль также является основным источником средств рентабельно работающего предприятия. В условиях рыночной экономики величина прибыли зависит от многих факторов, основным из которых является соотношение доходов и расходов.

Прибыль - основной источник формирования резервного капитала (фонда). Этот капитал предназначен для возмещения непредвиденных потерь и возможных убытков от хозяйственной деятельности, т.е. является по сути своей страховым капиталом.

Добавочный капитал как источник средств предприятия образуется, как правило, в результате переоценки основных средств и других материальных ценностей. Нормативными документами запрещается его использование на цели потребления.

Специфическим источником средств являются фонды специального назначения и целевого финансирования: безвозмездно полученные ценности, а также безвозвратные и возвратные государственные ассигнования на финансирование непроизводственной деятельности, связывают с содержанием объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения, на финансирование издержек по восстановлению неплатежеспособности предприятий.

После уплаты всех налогов в бюджет, в распоряжении предприятия остается чистая прибыль, которая по решению собственников распределяется в различные фонды предприятия, такие как резервный фонд, фонд накопления и фонд потребления, идет на пополнения уставного фонда и благотворительные цели, иногда на предприятии создается директорский фонд.

Резервный капитал образуется в порядке, предусмотренном собранием учредителей, а его величина устанавливается обычно в процентах к уставному фонду предприятия (обычно 15 %).

Фонды накопления и поощрения создаются на предприятии для инвестиций в социальную сферу (фонд потребления) и для инвестиций в расширение на перспективу самого предприятия, строительство объектов и т.д. (фонд потребления). Из прибыли делаются отчисления для акционеров, пайщиков в виде доли от прибыли.

1.1 Доход, как показатель деятельности предприятия, его классификация

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации с учетом следующих особенностей.

         Из всех российских организаций не являются плательщиками налога:

-         организации – субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

-         организации – плательщики ЕНВД в части дохода от деятельности, по которой организация переведена на уплату ЕНВД;

-         организации (за исключением с/х предприятий индивидуального типа, определенных по перечню, утверждаемому законодательными органами субъектов РФ) в части прибыли от реализации произведенной ими с/х и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной с/х продукции.

Из всех иностранных организаций являются плательщиками налога:

- организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Определение прибыли, подлежащей налогообложению, определяем полученные доходы, уменьшаем на величину произведенных расходов.

В соответствии  с принятием налогового Кодекса предусматривается            два метода  в соответствии с которыми доходы могут быть признанными: метод начисления и метод кассовый.

Предприятиям предоставляется право  самостоятельно выбирать метод определения доходов для целей налогообложения. Вместе с тем, эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия.

  В соответствии со ст. 271 НК РФ, доходы по методу назначаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, того имущества и имущественных прав.

  Доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, и расходы по таким доходам распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом  принципа равномерности признания доходов и расходов.

      При кассовом методе датой получения доходов согласно ст. 273 НК РФ признается день получения средств на счета в банках и в кассу, поступления того имущества и имущественных прав

      Основным источником формирования доходов торгового предприятия являются:        

1. реализованные торговые надбавки;

2. доходы от прочей торговой деятельности.

Основной источник валовой прибыли в торговле – торговые надбавки.     

Торговые надбавки устанавливаются предприятием торговли самостоятельно в процентах к свободным отпускным ценам. Размер торговой надбавки зависит  от следующих факторов:

·       характеристика торговых услуг и специфики деятельности торгового предприятия;

·        ценовой стратегии предприятия;

·        степени развития и конъюнктуры рынка;

·        государственного регулирования цен;

·        уровня издержек обращения торгового предприятия;

·        спроса и предложения на реализуемые товары и т.д.

Размер торговой надбавки должен не только покрывать издержки обращения предприятия торговли, но и обеспечивать получение предприятием определенного размера прибыли.

К обоснованию размера торговых надбавок предъявляются следующие

требования. Они должны:

1.     создавать условия для получения оптимального размера прибыли предприятия;

2.     отражать специфику реализации отдельных товаров и их издержкоёмкость;

3.     стимулировать эффективное использование ресурсов предприятия;

4.     учитывать пути товароснабжения.

Сумму валовой прибыли можно также рассчитывать как разницу между выручкой от реализации товаров, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров (согласно форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»)

          Для анализа финансовой деятельности целесообразно рассматривать состав доходов, закрепленный в положении оп бухгалтерскому учету.       В дипломной работе будет рассмотрен состав доходов, утвержденный по данным бухгалтерской отчетности (ПБУ 9/99).

2. Особенности бухгалтерского учета. Финансовый результат от прочих операций

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч.чрезвычайные доходы и расходы.  
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90. 
К счету 91 открываются три субсчета: 
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". 
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, 

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).
Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99: 
Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. 
По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:
Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы"; 
Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы". 

Расчет.  Ведение учета реализации основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В течение месяца отражены операции, связанные с реализацией основных средств (табл. 1).

Задание. Определить финансовый результат от реализации основных средств.

Таблица 1

Для определения финансового результата от реализации основных средств необходимо собрать и закрыть счет 91.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

От реализации основных средств получена прибыль в сумме 11732 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

3. Бухгалтерский учет различных доходов предприятия

3.1 Доходы от обычных видов деятельности (выручка)

     Доходами от обычных видов деятельности, или выручкой, признаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг).

     Выручка отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи».

     Кроме того, в зависимости от предмета деятельности организации выручкой могут являться следующие поступления:

     1) арендная плата – для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов в аренду сторонним лицам (физическим и юридическим);

     2) плата за пользование объектами интеллектуальной собственности (лицензионные платежи, включая роялти) – для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

     3) доходы от участия в уставных капиталах других организаций – для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций.

     ! Перечисленные выше поступления признаются выручкой (отражаются на счете 90) только в том случае, если соответствующие виды деятельности являются предметом деятельности организации. В противном случае эти поступления признаются операционными доходами (отражаются по кредиту счета 91).

     Что такое «предмет деятельности организации»?

     В нормативных документах по бухгалтерскому учету четкого определения этого термина нет.

     В контексте ПБУ 9/99 предметом деятельности следует считать те виды деятельности, которые являются основными источниками доходов организации.

     Так, например, если организация приобретает имущество в целях получения доходов от сдачи его в аренду, то предоставление имущества в аренду следует признать предметом деятельности организации. В этом случае арендная плата должна отражаться организацией в составе выручки на счете 90.

     Если же производственное предприятие время от времени сдает в аренду временно не используемое ею имущество, то в этой ситуации предоставление имущества в аренду предметом деятельности предприятия не является. Соответственно арендная плата должна отражаться предприятием на счете 91.

     Признание соответствующего вида деятельности предметом деятельности организации – вещь, конечно же, субъективная. В каждом конкретном случае при ведении бухгалтерского учета бухгалтеру нужно исходить из специфики деятельности своей организации в конкретный период времени.

     Порядок признания выручки определен в п. 12 ПБУ 9/99.

     В этом пункте перечислены пять условий, соблюдение которых обязательно для признания полученных организацией денежных средств и иных активов выручкой. Если хотя бы одно из перечисленных в п. 12 условий не исполняется, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     Отметим, что по общему правилу выручка в бухгалтерском учете признается по начислению, т.е. в том периоде, к которому она относится независимо от времени фактического поступления оплаты.

     Однако малым предприятиям предоставлено право вести бухгалтерский учет кассовым методом (разд. 4 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н). Решение малого предприятия применять кассовый метод учета доходов и расходов должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике. В этом случае выручка отражается в учете по кредиту счета 90 только в момент фактического ее получения.

     Порядок определения размера выручки установлен п. 6 ПБУ 9/99.

     При определении размера выручки бухгалтеру необходимо исходить из цены, установленной договором.

     Если цены в договоре нет (таких ситуаций на практике нужно избегать!), то для определения размера выручки нужно исходить из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

     Если договором предусмотрено предоставление покупателю коммерческого кредита в виде отсрочки либо рассрочки оплаты, размер выручки должен определяться исходя из продажной стоимости товаров (работ, услуг) и суммы процентов, подлежащих уплате покупателем за предоставленный ему коммерческий кредит (п. 6.2 ПБУ 9/99).

     ПРИМЕР 1.

     Организации А (поставщик) и Б (покупатель) заключили договор поставки товаров на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18% – 18 000 руб.).

     Условиями договора предусмотрена отсрочка оплаты товаров на срок, не превышающий 3 месяцев с момента отгрузки их в адрес покупателя. За предоставление отсрочки покупатель уплачивает поставщику проценты из расчета 30% годовых.

     Сумма процентов за три месяца составит 8850 руб. (118 000 руб. х 0,3 : 12 мес.х 3 мес.).

     Бухгалтер организации А при отгрузке товаров предприятию Б должен признать выручку от реализации в размере 126 850 руб. (118 000 руб. + 8850 руб.):

     Д-т счета 62 – К-т счета 90 – 126 850 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

     Д-т счета 90 –

К-т счета 68 (76) – 19 350 руб. – начислен НДС с выручки от реализации*.

* Проценты по коммерческому кредиту включаются в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ.

     Если покупатель оплатит товары раньше (до истечения 3 месяцев с момента отгрузки), то сумма процентов за кредит, которую он фактически заплатит организации А, будет меньше. В этом случае бухгалтеру организации А необходимо будет скорректировать сумму выручки исходя из величины фактически уплаченных процентов.

     Предположим, что предприятие Б произвело оплату за товары через 2 месяца после отгрузки, уплатив организации А проценты за 2 месяца отсрочки в сумме 5900 руб.

     В момент поступления оплаты от предприятия Б в бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны следующие проводки:

     Д-т счета 51 – К-т счета 62 – 123 900 руб. – поступила оплата от предприятия Б (118 000 руб. + 5900 руб.);

     Д-т счета 62 – К-т счета 90 – 2950 руб. – сторно на сумму излишне начисленных процентов;