Эффективность налогового планирования

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы налогового планирования……………………………….......5

1.1 Понятие и содержание  налогового планирования……………………………...5

1.2 Налоговое бремя организации…………………………………………………..11

2. Методологические основы оценки эффективности налогового планирования…..14

2.1 Оценка эффективности  налоговой стратегии в системе  налогового планирования………………………………………………………………………...14

2.2 Методы оценки эффективности  налогового планирования…………………..15

3. Расчет эффективности налогового планирования на примере…………………….20

3.1 Краткая характеристика компании……………………………………………..20

3.2 Эффективность налогового  планирования при переводе на УСН………..….21

3.3 Эффективность  налогового планирования при  использовании повышенных норм амортизации……………………………………………………………………23

Заключение……………………………………………………………………………….26

Список использованной литературы…………………………………………………...27

 

ВВЕДЕНИЕ

Вопрос налогообложения  является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части его дохода. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках организации, поэтому объективно возникает необходимость рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек. В связи с этим появляется понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской  деятельности любого коммерческого предприятия и является неотъемлемой частью управления его финансово-хозяйственной деятельностью. Его можно определить как совокупность плановых действий организации, обоснованных с экономической и правовой точки зрения, направленных на снижение абсолютной величины выплат налогового характера и уменьшение налоговой нагрузки (и налогового бремени как её крайней формы).

Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными  факторами: тяжестью налогового бремени  для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства. Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы налогового планирования обуславливают сложности при выборе наиболее эффективных методов налогового планирования, которые бы подходили конкретной компании.

Для любого плана важной особенностью является возможность  его проверить. Понять, совпадает  ли то, что мы ожидали, с тем, что  получили. Это правило касается и  налогового планирования. Внедрение той или иной схемы минимизации налогового бремени должно основываться на объективной оценке результатов ее применения. Оценка эффективности налогового планирования необходимый этап процесса разработки налоговой стратегии организации. Она позволяет определить наиболее результативный метод оптимизации налогообложения на основе, прежде всего, количественных показателей, которые позволяют дать точную оценку и сделать наиболее правильные выводы о предстоящих налоговых обязательствах предприятия и возможностях их снижения.

Цель курсовой работы исследование процесса и методов оценки эффективности налогового планирования их применения на практике.

В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:

1). Определить  понятие «налоговое планирование» и его этапы;

2). Рассмотреть значение расчета налоговой нагрузки для организации;

3). Определить место оценки эффективности в процессе налогового планирования;

4). Разобрать методику оценки эффективности налогового планирования;

5). На практическом  примере рассмотреть применение методов оценки эффективности налогового планирования.

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1 Понятие  и содержание налогового планирования

Отечественные и зарубежные источники под налоговым планированием  понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей, которые раскрывают существо налогового планирования с сугубо ограничительных позиций, воспринимая его через призму противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов, с другой.

С точки зрения законности, ряд авторов отмечет, что и  минимизация, и оптимизация относятся  к легитимным действиям и в  широком понимании существенной разницы между ними нет. Вместе с  тем у сторон этого процесса, которыми являются государство и налогоплательщик, разные задачи и цели. Государство стремится так оптимизировать налогообложение, чтобы собранных налогов было достаточно для его функционирования и их удельный вес не подавлял экономическую деятельность налогоплательщика. В свою очередь, налогоплательщик максимально стремится к уменьшению налогового бремени, и до тех пор, пока минимизация не будет выходить за пределы законности, ее нельзя признать противоречащей целям государства, а следовательно, противоправной в связи с отсутствием общественного вреда.

Существует и другая точка зрения на налоговое планирование, суть которой заключается в том, что налоговое планирование является инструментом управления хозяйствующим  субъектом, посредством применения которого не только эффективно развивается  бизнес и растут объемы прибыли, но и не снижаются показатели фискальной политики государства – доходная часть бюджетов различных уровней.

В частности, под налоговым  планированием подразумевают минимизацию  налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ, либо систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах.

В то же время, налоговое  планирование призвано не только и  не столько уменьшить налоговые  отчисления предприятия, хотя оптимизация  налогового портфеля и является его важнейшей функцией1, сколько стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием, ибо минимизация и оптимизация налогового портфеля не всегда отвечает стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта, последнему иногда выгодно не занижать свою налогооблагаемую базу в силу тех или иных причин (например, если издержки по минимизации налоговой нагрузки превышают доходы от нее, кроме того, руководство предприятия может отказаться от налоговой минимизации в силу социальных (например, на градообразующем предприятии) и политических причин, а также, если инвестиционный план развития хозяйствующего субъекта не предусматривает уменьшения налоговых расходов; у малых предпринимательских структур, перешедших на уплату налога с вмененного дохода, вряд ли есть необходимость в разработке схем по уменьшению налогообложения). Отказ от минимизации налогообложения в указанных случаях не означает отказа от применения налогового планирования, наоборот, налоговое планирование продолжает оставаться одним из основных видов общеэкономического планирования (специалисты предприятия продолжают отслеживать действующее налоговое законодательство, производить налоговые расчеты, составлять календарь налогоплательщика, который на некоторых предприятиях заменяет налоговый план и т.д.). Таким образом, налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.

С содержательно-процедурных  позиций налоговое планирование, как и любой другой вид человеческой деятельности, состоит из нескольких неоднородных по своей сути и призванных играть особую роль в процессе планирования ступеней (этапов).

В литературе при  описании процесса налогового планирования на промышленных предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов. Так, некоторые авторы считают, что налоговое планирование состоит из четырех взаимосвязанных этапов единого цикла (рис. 1)2.

Рис. 1. Этапы  налогового планирования

Знание налогов  — точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия;

Соблюдение  налоговых законов — своевременная  и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей;

Представление в налоговых органах — отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений  и других документов в налоговые  органы, оказание помощи налоговым  органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях;

Налоговая оптимизация  — планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в  стратегической перспективе.

Другие исследователи  при описании процесса налогового планирования используют иную градацию процедур3:

На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения, в связи с чем сразу же решается вопрос о том, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виде не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.

На третьем  этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.

На четвертом  этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности — по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.

На пятом  этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Приведенные выше характеристики содержания процесса налогового планирования основываются, прежде всего, на определении налогового планирования — как практической деятельности по оптимизации налогового портфеля. В то же время, как уже отмечалось, налоговое планирование — неразрывная часть общеэкономического планирования, а значит, первому в полной мере должна соответствовать процедура общехозяйственного планирования, в противном случае планирование налогов может войти в противоречие с общим планом развития предприятия, что в итоге повлечет возникновение дисбалансов в управлении предприятием, а также увеличение издержек на управление, ибо дешевле предусмотреть налоговые последствия для предприятия в общем плане развития предприятия, нежели корректировать утвержденный план в соответствии с налоговыми ожиданиями. Поэтому работа в области налогового планирования должна состоять из тех же этапов, которые находят свое отражения в процессе составления общего плана развития предприятия на перспективу, а именно: организационно-подготовительного, исследовательского, плано-разработочного и основного этапа4. Первый этап определяется формированием аппарата, который должен организовать всю работу по составлению плана и подготовить условия для его реализации. Второй определяется выполнением основных исследований, в том числе действующего налогового законодательства, предшествующих составлению плана. Здесь же осуществляется сбор требуемой информации, разрабатываются аналитические таблицы, выбираются нужные технико-экономические показатели. Третий этап включает в себя составление самого плана. И четвертый этап – реализация данного плана.

Первый  этап процесса налогового планирования заключается в выборе основных инструментов реализации налогового планирования, а также исполнителей. Среди основных внутренних нормативных актов, регулирующих данный этап, необходимо выделить, прежде всего, приказ об учетной политике предприятия, а также приказ о плане производства.

Второй  этап налогового планирования  – стратегическое налоговое планирование (прогнозирование). Хотя в практической плоскости налоговое планирование – это деятельность, связанная с перманентным генерированием способов оптимизации налогового портфеля предприятия, венцом, результатом этого процесса должен быть налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов предприятия, ибо планирование налогообложения имеет дело не с прошлыми, а с будущими налоговыми обязательствами, т. е. с выполнением финансовых обязанностей, вытекающих из сегодняшних решений. Иными словами, налоговое планирование начинается с определения стратегических целей предприятия, именно последние формируют потребность в принятии тех или иных управленческих решений, в зависимости от них строится структура предприятия и связи внутри нее.

В свою очередь, на каждом конкретном предприятии система налогового прогнозирования базируется на определенной налоговой идеологии.

Налоговая идеология предприятия  характеризует систему основополагающих принципов осуществления финансовой деятельности конкретного промышленного предприятия, определяемых его “миссией” и налоговым менталитетом его учредителей и менеджеров.

Основной целью стратегического  налогового планирования является разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектами предпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям предприятия, с учетом возможных изменений во внешней среде. Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему; что, в свою очередь, требует от специалиста, занимающегося дизайном стратегических моделей развития предприятия, знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.

Перечень налогов, сроки  выплат, методы исчисления и применения льгот, мероприятия по налоговой  минимизации, основные участники, их роли и положение, аппарат и инструментарий, необходимые для осуществления  процедур оптимизации налогового портфеля, финансовые, материальные, технические и человеческие ресурсы закрепляются в сводном документе — налоговом плане, составление которого является третьим этапом налогового планирования.

Налоговый план — это  заранее разработанная система мероприятий оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых нововведений.

Налоговый план, с одной стороны, является неотъемлемой частью финансового плана (бюджета) предприятия, он должен содержать, в конечном итоге, график оптимизированных налоговых платежей, которые в финансовом плане признаются расходами организации. Кроме того, налоговый план в определенной мере взаимодействует с планом маркетинга (например, в части предпочтительности маркетинговой экспансии в регионы с наиболее благоприятным режимом налогообложения), капиталовложений и НИОКР. С другой стороны, налоговый план — это самостоятельный документ, регулирующий управленческую деятельность по оптимизации налоговых изъятий в государственный бюджет с предприятия.

Реализация мероприятий, закрепленных в налоговом плане  — четвертый этап процедуры налогового планирования, — должна контролироваться по мере выполнения предусмотренных шагов и действий, расхождения между планируемыми и достигнутыми фактическими результатами подлежат обязательному анализу, на основании которого выявляются причины возникших несоответствий, после чего в налоговом плане производятся необходимые корректировки, призванные учесть негативные моменты в будущем.

1.2 Налоговое  бремя организации

Объекты налогообложения, естественным образом возникающие  в процессе осуществляемой налогоплательщиком деятельности, порождают обязанности налогоплательщика уплатить налоги, сумма каждого из которых исчисляется как результат произведения налоговой базы и налоговой ставки, в ряде случаев уменьшенный на налоговые льготы. Налоговое бремя появляется одновременно с обязанностью по уплате налога, объединяя в одно целое все установленные законом и подлежащие уплате налогоплательщиком в бюджет налоги и сборы.

Под налоговым  бременем на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя5.

Основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени хозяйствующего субъекта:

1) элементы договорной  и учетной политики для целей  налогообложения;

2) льготы и  освобождения, в том числе от  исполнения обязанностей налогоплательщика;

3) основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

4) получение  бюджетных ссуд, инвестиционного  налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

5) размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории России.

Налоговая нагрузка организации – эта та часть  налоговой совокупности, которая  фактически должна быть выплачена организацией и не может быть перенесена на другие экономические субъекты или иным образом уменьшена. Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки6.

Помимо этого, расчет налоговой нагрузки может  иметь еще одну важную для организации  цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления "сворачиваются", другие развиваются, реализуются новые проекты. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов.

Для больших  предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих  периодах. Важно оценить, какой объем  налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности. На основании этого можно сделать вывод о том, сколько средств останется "свободными", например, для инвестирования.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в  выручке, прибыли, зарплатных налогов  в фонде оплаты труда и т.д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Использование того или иного элемента налогового планирования должно быть основано на индивидуальном подходе к каждому конкретному хозяйствующему субъекту. Только в этом случае предприятие может получить реальный эффект, выражающийся в увеличении финансовых результатов и снижении текущих издержек в части налоговых платежей.

Предложенная  концепция налогового планирования позволит хозяйствующим субъектам повышать свою финансовую устойчивость и значимость и в конечном итоге окажет влияние на темпы экономического роста, что является приоритетным направлением развития экономики нашей страны на современном этапе.

 

2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ оценки эффективности НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

2.1 Оценка эффективности налоговой стратегии в системе налогового планирования

Стратегическое налоговое планирование (второй этап процесса налогового планирования) – заключительный, наивысший уровень налогового планирования. Процесс формирования налоговой стратегии предприятия рекомендуется осуществлять по следующим этапам:

1. Определение общего  периода формирования налоговой стратегии

2. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства

3. Формирования стратегических  целей деятельности предприятия  в области налогового планирования

4. Конкретизация целевых  показателей налоговой стратегии  по периодам ее реализации

5. Разработка налоговой  политики по отдельным аспектам  деятельности по планированию  налоговых отчислений

6. Разработка системы  организационно-экономических и  экономико-правовых мероприятий  по обеспечению реализации налоговой  стратегии

7. Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии

Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии является заключительным этапом стратегического налогового планирования на предприятии и проводится по следующим основным параметрам:

  • согласованность налоговой стратегии предприятия с общей стратегией его развития. В процессе такой оценки выявляется степень согласованности целей, направлений и этапов в реализации этих стратегий;
  • согласованность налоговой стратегии предприятия с предполагаемыми изменениями внешней среды. В процессе этой оценки определяется, насколько разработанная налоговая стратегия соответствует прогнозируемому развитию экономики страны, изменениям налоговой политики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных ее сегментов;
  • внутренняя сбалансированность налоговой стратегии. При проведении такой оценки определяется, насколько согласуются между собой отдельные цели и целевые стратегические нормативы предстоящей деятельности по налоговому планированию; насколько эти цели и нормативы корреспондируют с содержанием налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования; насколько согласованы между собой по направлениям и во времени мероприятия по обеспечению их реализации;
  • реализуемость налоговой стратегии. В процессе такой оценки, в первую очередь, рассматриваются потенциальные возможности предприятия в формировании финансовых, интеллектуальных и технико-организационных ресурсов для решения поставленных задач налогового планирования;
  • приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой стратегии. В процессе такой оценки необходимо определить, насколько уровень прогнозируемых налоговых рисков, связанных с деятельностью предприятия, обеспечивает достаточное равновесие в процессе его развития и соответствует налоговому менталитету его собственников и ответственных за налогообложение менеджеров. Кроме того, необходимо оценить, насколько уровень этих рисков допустим для финансовой деятельности данного предприятия с позиций возможного размера финансовых потерь (налоговых санкций, пеней за несвоевременную уплату налогов);
  • результативность разработанной налоговой стратегии. Оценка результативности налоговой стратегии может быть проведена прежде всего на основе прогнозных расчетов финансовых коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости. Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии — рост деловой репутации (гудвилл) предприятия; повышение управляемости денежных потоков и др.

2.2 Методы оценки эффективности налогового планирования

Вся система  налогового планирования в организации имеет одну конечную цель - увеличение прибыли компании в целом. Оценить ее эффективность можно только по степени влияния применяемых методов и способов налогового планирования на финансовые результаты деятельности. Для оценки эффективности функционирования системы налогового планирования в организации используют систему показателей, состоящую из следующих групп7.

1. Показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики.

Коэффициент эффективности  налогообложения (КЭН) отражает соотношение между собой показателей чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей хозяйствующего субъекта. Он рассчитывается по формуле:

,

где ЧП - планируемая (или фактическая) сумма чистой прибыли;

Н - общая сумма  налоговых платежей.

Увеличение  показателя свидетельствует о снижении общего налогового бремени организации  относительно величины чистой прибыли. Целесообразно проводить сравнение коэффициентов эффективности налогообложения за ряд лет.

Налогоемкость реализации продукции (НЕ) позволяет  определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной  продукции:

,

где Н - общая  сумма налоговых платежей;

Р - объем реализации продукции (работ, услуг).

2. Частные показатели, характеризующие долю групп налоговых  платежей в себестоимости, цене  продукции, балансовой прибыли.

Коэффициент налогообложения издержек:

;

коэффициент налогообложения  цены:

;

коэффициент налогообложения  прибыли:

,

где НЗ - сумма  налоговых платежей, входящих в состав издержек (затрат производства);

НЦ - сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции;

НП - сумма налоговых  платежей, уплачиваемых за счет прибыли;

З - сумма издержек (затрат) организации;

Ц - цена продукции;

П - сумма балансовой прибыли.

Показатели  первой и второй групп характерны для зарубежной практики налогового планирования. В отечественной практике их применяют редко, хотя они полезны как для оценки общего уровня налогообложения, так и для определения доли налогов в объеме затрат, цены и прибыли. Однако этих показателей недостаточно, чтобы оценить влияние льгот на финансовые результаты организации, эффективность деятельности фирмы в том или ином регионе, доходность с точки зрения налогообложения и пр.