Эффективность применения упрощённой системы налогообложения

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

  1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Сущность упрощенной системы налогообложения …………………..5

1.2 Особенности налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения .………………………………………...…………7

1.3 Порядок перехода на УСН и прекращения ее применения …………11

  1. ЭФФЕКТИВНОСТЬ УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

(с примерами)

2.1 УСН в 2013 году: основные изменения ………………..….………14

2.2 Эффективность  применения упрощённой системы налогообложения (на примере строительства) ………………….………18

2.3 Анализ применения УСН на примере ООО "Медицинский концерн "Ниль и К" …………………………………………………………………...23

    2.3.1 Технико-экономическая характеристика организации …......27

    2.3.2 Анализ практики применения УСН ……………….....……....34

      2.4 Предложения по повышению эффективности применения УСН в организации ………………………………………………………………….35

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………….…………………………………………..42

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.………………………44

 

ВВЕДЕНИЕ

          Неотъемлемой частью любого государства  в любые времена была налоговая  система, основная задача существования которой основывается в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации было положено в 1990 г, декабре которого был общепринят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязательства , а также права и обязательства налоговых органов.

Одна  из функций налоговой системы  основывается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для исполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы. В настоящее время разделом 8.1. Налогового кодекса Российской Федерации установлены четыре специальных налоговых режима, к ним  относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

 В данной  работе рассмотрена упрошенная  система налогообложения,  в сравнении  с основным налоговым режимом.  Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России  федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения УСН в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись  некоторые положения. Итогом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии УСН и накопленный опыт за время ее применения. Основы действующей УСН установлены главой 26.1,  которая  была  введена  в действие  федеральным  законом  № 104-ФЗ от 7 мая 2013. Задача УСН основывается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и ИП. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

После введения упрошенной системы налогообложения  в действие перед малыми предприятиями  и индивидуальными предпринимателями  встали два вопроса:

  • стоит ли применять УСН;
  • если да, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика.

Задача данной работы найти ответ на поставленные вопросы. В теоретической части работы изложены основные положения применения действующей упрощенной системы налогообложения, установленные законодательством, и пояснения к ним с необходимыми  примерами расчетов.

 

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

    1. Сущность упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система  налогообложения организаций и  ИП введена гл. 26.2 НК РФ и применяется налогоплательщиками добровольно. Использование УСН налогоплательщик имеет право сочетать с ЕНВД.

          Использование организациями УСН предусматривает их освобождение от обязательства по уплате: 
- налога на прибыль организаций; 
- налога на имущество организаций; 
- НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом на территории России, если организация-"упрощенец" является товарищем, ведущим общие дела, или доверительным управляющим. 
           Использование УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязательства по уплате: 
- НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ); 
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности); 
- НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом на территории России, если организация-"упрощенец" является товарищем, ведущим общие дела, или доверительным управляющим. 
Перечисленные налоги заменяются уплатой единого налога. 
Плательщики УСН производят уплату социальных страховых взносов в соответствии с Законом N 212-ФЗ. 
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. 
Для организаций и ИП, применяющих УСН, обязателен порядок ведения кассовых операций, установленный Положением Банка России от 12.10.2011 N 373-П, и порядок представления статистической отчетности. 
            Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль) (см., например, Письмо ФНС России от 17.05.2011 N АС-4-3/7853 "О порядке исполнения налогоплательщиком-организацией, применяющим УСН, обязательства налогового агента").

1.2 Особенности  налогообложения при применении  упрощенной системы налогообложения

 

Объектом  налогообложения при применении УСН может быть один из двух показателей:

-доходы (применяется ставка 6%)

-доходы, уменьшенные на величину  расходов (применяется ставка 15%)

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяющегося в качестве объекта налогообложения  доходов, уменьшенные на величину расходов.

Предыдущая редакция статьи 346.14 НК РФ позволяла менять объект налогообложения  не ранее, чем истекут три года с начала применения УСН. Теперь такого ограничения нет. Организации и предприниматели получили возможность каждый год менять объект налогообложения. Заявление в налоговые органы нужно подать до 20 декабря предшествующего года, ст. 346.14 пункт 2 НК РФ Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 208-ФЗ, изменения вступили в силу с 27 августа 2012 г.

Федеральным законом № 224-ФЗ субъектам  РФ предоставлено право снижения ставки единого налога для лиц, применяющих  УСН с объектом "доходы, уменьшенные  в величину расходов". При этом установленная ставка не может быть менее 5%.

Для ИП, осуществляющих определенные виды деятельности, дополнительно предусмотрена возможность применения УСН на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ).

В качестве метода признания  доходов и расходов применяется  кассовый метод.

В состав доходов включается:

- доходы от реализации  товаров и имущественных прав (в том числе авансы, полученные  в счет будущих поставок);

- внереализационные доходы;

Доходы, не учитываемые при  определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), не учитываются  и при применении УСН.

Не попадают под УСН  доходы организаций, указанные в  п. 4 ст. 284 НК РФ, в том числе доходы в виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (к этим доходам относятся материальная выгода от экономии на процентах; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ).

Состав расходов:

-Расходы на приобретение  основных средств и нематериальных  активов;

-Расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

-материальные расходы;

-Расходы на оплату  труда;

-расходы на обязательное  страхование работников и имущества,  производимые в соответствии  с законодательством РФ;

-Суммы НДС по приобретенным  товарам (работам, услугам);

-Проценты по кредитам  и займам, а также расходы, связанные  с оплатой банковских услуг;

-Расходы на обеспечение  пожарной безопасности организации,  охрану имущества, обслуживание  охранно-пожарной сигнализации и  иные охранные услуги;

-Арендные платежи за  арендуемое имущество;

-Расходы на содержание  служебного транспорта, компенсации  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов (в пределах норм);

-Расходы на командировки;

-Расходы на канцелярские  товары;

-Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие  подобные услуги;

-Расходы на рекламу  товаров (работ, услуг), товарного  знака и знака обслуживания;

-Расходы на подготовку  и освоение новых производств,  цехов и агрегатов;

-Расходы на покупку  товаров.

С 2009 года налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право  учесть расходы на сырье и материалы  сразу после оплаты, при этом факт передачи в производство не имеет  значения (п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Нормирование суточных и  полевого довольствия более не применяется (п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но суммы выплат, превышающие 700 руб. за каждый день командировки внутри страны и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки, облагаются НДФЛ.

Снято ограничение на перенос  убытков по итогам налогового периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Налогоплательщики  вправе учесть всю сумму убытков, понесенных по результатам прошлых  налоговых периодов. При этом перенос  убытков должен быть осуществлен  в течение 10 лет, следующих за тем  налоговым периодом, в котором  получен убыток.

Налогоплательщики, применяющие  УСН, получили право признать расходы  на обязательное страхование ответственности, т.е. ОСАГО и иные обязательные страховые  платежи можно учитывать в  составе расходов (п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Внесенные с 2009 г. поправки в п. 2 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ установили, что организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов. Такое же правило предусмотрено и в отношении ИП – доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

 

1.3 Порядок  перехода на УСН и прекращения ее применения

 

Организация имеет право перейти  на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

Величина предельного размера  доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и  учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Не вправе применять УСН:

1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные  фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 21.6 НК  РФ;

13) организации, в которых доля  участия других организаций составляет  более 25 процентов. Данное ограничение  не распространяется на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50 процентов, а их доля  в фонде оплаты труда - не  менее 25 процентов, на некоммерческие  организации, в том числе организации  потребительской кооперации, осуществляющие  свою деятельность в соответствии  с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их  союзах) в РФ", а также хозяйственные  общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая  в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете, превышает  100 млн. рублей. В целях настоящего  подпункта учитываются основные  средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации  и признаются амортизируемым  имуществом в соответствии с  главой 25 НК РФ;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности по одному или  нескольким видам предпринимательской  деятельности, вправе применять УСН  в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской  деятельности. При этом ограничения  по численности работников и стоимости  основных средств и нематериальных активов, по отношению к таким  организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, определяется по тем  видам деятельности, налогообложение  которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

 

 

  1. Эффективность упрощённой системы налогообложения и пути совершенствования (с примерами)

    1. УСН в 2013 году: основные изменения

 

Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ не оставил без внимания ни предпринимателей, ни спецрежимников. Изменения грядут даже для налогоплательщиков, которые планируют использовать УСН в 2013 году.

Стоит начать с того, что  ИП, которые вели деятельность на основе патента, с нового года уже не смогут пользоваться упрощенной системой налогообложения. Для данного налогового режима введена  целая отдельная глава в НК РФ под названием «Патентная система  налогообложения». То есть патенты  уже не будут являться разновидностью «упрощенки». Теперь они выделены в  отдельный спецрежим. 
 
Основные изменения УСН в 2013 году 
Что же касается непосредственно УСН с 2013 года, то по новым правилам заявительный порядок перехода на упрощенную систему с 1.10.12 заменяется уведомительным. При этом уведомление о переходе на данный налоговый режим можно подать в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года, а не по 30 ноября, как было ранее. 
Новые организации и зарегистрированные ИП должны подать заявление о переходе в течение 30 дней с момента регистрации. 
Из пункта 2 ст. 346.12 НК РФ наконец-то убрали максимальный размер доходов (15 млн. руб.) для перехода на УСН с 2013 года. Внесена аналогичная поправка и по максимальному лимиту доходов, по достижению которого право на УСН теряется. Лимит в 20 млн. руб. был заменен на 60 млн. руб.

Интересный момент: в законодательном  акте прописано, что с нового года при совмещении патентной системы  и «упрощенки» доход будет  суммироваться по обоим режимам.

Наконец-то увидела свет долгожданная поправка по отмене переоценки валютных ценностей. С нового года не нужно  будет считать разницы курсов валют.

Изменения УСН в 2013 году коснулись  и работодателей в вопросах уменьшения суммы налогов. Сумму налога можно  будет уменьшить не только на обязательные взносы работникам, но и на суммы  платежей добровольного личного  страхования. Однако ограничения по уменьшению УСН с 2013 года более чем  на 50% останутся без изменения. 
Если вы планируете прекратить деятельность, примите во внимание следующую информацию. Вам необходимо будет уведомить налоговый орган не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности и подать декларацию до 25 числа следующего месяца. 
 
Бухгалтерский учет все-таки придется вести! 
Изменения УСН в 2013 году коснутся и обязательств ведения бухгалтерского учета. Льгота, которая позволяла ранее не вести учет новым законом «О бухгалтерском учете» от 2011 года не предусмотрена. 
Как известно, обязанность вести бухучет прямо закреплена только для акционерных обществ, но многие нормативные документы используют следующую трактовку: «освобождение от обязательства ведения бухгалтерского учета не исключает необходимость составления бухгалтерской отчетности». 
Так и в нашем случае – никто в текущем году упрощенцев не принуждает вести отчетность, но для ведения бухучета в 2013 году требуется иметь остатки по счетам на начало года. А где же их взять, если организация в 2012 году не вела учет? Вывод очевиден. Учет необходим уже в текущем году. 
 
А как же исключения из правил? 
И все же есть некоторые послабления для УСН с 2013, а именно: 
•    Организация, использующая упрощенную систему, может не вести бухучет в полном объеме с Использованием метода двойной записи. 
•    Неиспользование правил бухучета на «упрощенке» не рассматривается как уклонение от их исполнения по причине, что такие правила просто пока не установлены. 
•    Компания имеет право самостоятельно разработать правила с необходимым обоснованием (исключение – порядок учета НМА и ОС). 
•    Можно сообщить о фактах неприменения официальных правил учета в пояснительной записке и нарушений законодательства налоговый орган усмотреть не сможет. 
•    Право на разработку собственных правил можно использовать до 01.01.2013, в период действия закона № 129-ФЗ. 
Таким образом, даже если вы ведете деятельность на УСН, рекомендуем внимательно ознакомиться с законодательным документом от 25.06.2012 № 94-ФЗ и общепринят во внимание все новшества, которые вступят в силу с января 2013 года.

 

ИФНС  информирует об изменениях налогового законодательства в 2013 году для налогоплательщиков, которые применяют (или планируют применять) УСН:

1) Остаточная стоимость  нематериальных активов больше  не влияет на право компании  применять данный специальный  режим. Основание – подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В расчет лимита  стоимости амортизируемого имущества  для целей применения УСН идет только остаточная стоимость основных средств.

2) Если налогоплательщик  не предоставил уведомление о  переходе на УСН, то он не  вправе применять данный специальный  режим. Уведомление подается в  налоговый орган. Основание –  подп. 19 п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

3) Для вновь зарегистрированных  компаний и предпринимателей  увеличился срок подачи уведомления  о переходе на УСН. Теперь  такой срок составляет 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Основание – п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

4) Предельный размер доходов,  превышая который налогоплательщик  потеряет право применения УСН, равен 60 млн руб. Но стоит обратить внимание – если предприниматель применяет одновременно УСН и патентную систему, при расчете лимита выручки он будет включать доходы по обоим специальным режимам. Основание – п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

5) Конкретизирован срок  сдачи налоговой отчетности. А  именно, при утрате налогоплательщиком  права применения УСН, заплатить налог и подать налоговую декларацию он обязан не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на Использование упрощенной системы налогообложения.

6) Изменения в порядке  определения расходов. Утратил силу  подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ – отменена  обязанность переоценивать валютные  ценности и обязательства. Переоценку  имущества в виде валютных  ценностей (если стоимость их  выражены в иностранной валюте) производить не нужно, если  происходит изменение курса. Доходы (расходы) в данном случае от  переоценки не будут учитываться.

7) Уточнен порядок уменьшения  единого налога по УСН на  сумму страховых взносов. Основание  – п. 3.1 ст. 346.12 НК РФ. Налогоплательщики могут уменьшить сумму налога (при условии применения объекта налогообложения «доходы») на сумму пособия по временной нетрудоспособности в части, которая оплачена работодателем за первые 3 дня болезни (не покрытая выплатами Фонда социального страхования).

 

    2. Эффективность применения упрощённой системы налогообложения

(на примере строительства)

Формирование  стоимости готовых объектов в строительстве, как и в других отраслях экономики, базируется на определении себестоимости работ, к которой добавляется сметная прибыль и налоги.

При использовании УСН (УСН) в соответствии со ст. 289 Особенной части Налогового кодекса Российской Федерации (далее ОЧ НК) субъекты хозяйствования уплачивают единый налог по ставке 18 % для организаций-плательщиков НДС или 6 % для организаций, не уплачивающих налог на добавленную стоимость. При формировании цены строительства организациями, освобожденными от уплаты налога на добавленную стоимость, стоимость материальных ресурсов относится на себестоимость по объемам затрат с НДС.

Перед организациями встает вопрос, что  выгоднее: уплачивать единый налог  в размере 18 % и быть плательщиком НДС или переходить на уплату единого налога по ставке 6 % с освобождением от НДС.

С точки  зрения конкурентоспособности организации, большое значение имеет стоимость работ, предлагаемая субъектом хозяйствования. Она включает налоги, сборы и отчисления, плательщиками которых является организация. Рассмотрим влияние на стоимость работ, выполненных субъектом хозяйствования с упрощенной системой налогообложения.

Цена  делится на три основные составляющие: себестоимость, прибыль и налоги. С позиций экономики цену можно рассматривать в разрезе следующих элементов: материальные затраты; добавленная стоимость и налоги, уплачиваемые из выручки. Такая классификация цены важна с точки зрения налогообложения НДС, поскольку при формировании цены без освобождения от НДС стоимость рассчитывается по формуле:

 

Ц = МЗбндс + дс + енндс + НДС,

где Ц - цена продукции (товаров, работ, услуг), руб.;

МЗбНдС - материальные затраты на производство продукции без НДС, руб.;

ДС - добавленная стоимость при производстве продукции, руб.;

ЕННдС - единый налог для организаций-плательщиков НДС, работающих по УСН (в 2013 г. ставка налога составляет 18-20%), руб.;

НДС - налог на добавленную стоимость, руб.

При формировании стоимости продукции, освобожденной  от НДС, расчет цены выражается следующей формулой:

 

Ц = МЗНДС + ДС + ЕНбезНДС ,

где МЗбНДС - материальные затраты на производство продукции с учетом НДС, руб.;

ЕНбез - единый налог для организаций, работающих по УСН, освобожденных от НДС (в 2013 г. ставка налога составляет 6-15%), руб.

Для обеспечения ценового равенства  двух предложений организаций, работающих по УСН и являющихся плательщиками НДС и организаций, освобожденных от уплаты НДС, рассмотрим, при какой структуре стоимости продукции (товаров, работ, услуг) их ценовые предложения будут равнозначными. То есть:

 

где  5/95 - включение единого налога в  стоимость продукции при уплате единого налога по ставке 5%;

7/93 включение  единого налога в стоимость  продукции при уплате единого  налога по ставке 7 %;

1,2 - коэффициент,  учитывающий ставку НДС (20%).

Следовательно, чтобы ценовые предложения организаций, работающих при УСН, были равноценны, в стоимости работ должна соблюдаться следующая структура:

Такая структура соответствует  материалоемкости, равной:

Если материалоемкость продукции  ниже указанной величины, то организация, работающая по УСН с освобождением от НДС и уплачивающая единый налог по ставке 7 %, сможет дать предложение по цене более низкой, чем организация, являющаяся плательщиком НДС и уплачивающая единый налог по ставке 5 %. Чем ниже материалоемкость, тем выше эффект от освобождения от НДС.

Зависимость материалоемкости продукции и эффекта освобождения от уплаты НДС для организаций, работающих по УСН, имеет структуру, отображенную на рисунке 1.

 


То есть, величина налогов, сборов и отчислений, увеличивающих стоимость работ, связана с материалоемкостью. При высоком уровне добавленной стоимости эффект освобождения от НДС велик. Если продается продукт, у которого отсутствуют материальные затраты (в строительстве, например, разработка грунта, проектные и изыскательские работы, пусконаладочные работы), то организация, используя УСН с освобождением от НДС, может снизить стоимость работ на 13,83 %. Если степень материалоемкости высока, то за счет того, что ставка при едином налоге с освобождением от НДС равна 7 %, а для плательщиков НДС 5 %, стоимость работ может быть до 2 % выше. Такая структура стоимости работ в строительстве встречается при монтаже металлоконструкций, установке готовых дорогостоящих изделий (окон, дверей, сантехники).

Если  рассматривать структуру стоимости  строительных работ, то, по данным Национального статистического комитета, удельный вес материальных затрат в себестоимости строительства за 2010 г. составил 59,2 %. Учитывая, что себестоимость - это 82,28 % выручки от реализации, получаем средний уровень материальных затрат в размере 48,71 %. То есть, исходя из среднестатистической материалоемкости строительных работ, организации, работающие по УСН с освобождением от НДС, могут предложить стоимость строительных работ в среднем на 5,5 % ниже, чем организации, работающие по УСН с уплатой НДС.

Данный  анализ рассматривает только один аспект - зависимость стоимости работ от выбранной подрядчиком упрощенной системы налогообложения. Большую роль при выборе системы налогообложения также играет возможность ведения бухгалтерского учета по упрощенной системе. Нельзя забывать, что суммы входного НДС принимаются заказчиком к вычету. Если подрядчик не является плательщиком НДС, то и предоставить суммы входного НДС к налоговому вычету он не сможет. Если же речь идет о строительстве объектов, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, то все исполнители работ также освобождаются от уплаты НДС. Единый налог для субъектов хозяйствования, работающих по УСН, в этом случае не льготируется, поэтому субъекты малого предпринимательства попадают в невыгодные условия. И в этом случае налогоплательщик, освобожденный от НДС и уплачивающий единый налог по ставке 7 %, оказывается в наименее выгодных условиях.

В соответствии со ст. 286 ФЗ НК уплата единого налога при УСН субъектами малого предпринимательства заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Московский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами.