Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Эффективность системы учета переменных затрат «директ-костинг»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ПЕРЕМЕННЫХ И ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ 5

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ «ЗАТРАТЫ-ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА-ПРИБЫЛЬ» 10

ГЛАВА 3. МАТЕМАТИЧЕСКИЙ И ГРАФИЧЕСКИЙ МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ 16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 23

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 25

ВВЕДЕНИЕ

Наименование «директ-костинг» или «директ-кост» (direct costing) введено в 1936 году Харрисом, это не что иное, как система «учета прямых затрат». Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней – организация раздельного учета постоянных и переменных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Из-за этого систему учета переменных затрат часто называют Variable Costing – «учет переменных затрат».

Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.

Актуальность данной темы заключается в том, что в современных рыночных условиях постоянно необходимо проводить анализ хозяйственной деятельности предприятия для принятия правильных управленческих решений. В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Для этого, конечно же, необходима определенная исходная информация, получаемая путем анализа ряда показателей, одним из которых является себестоимость.

Целью работы является определение эффективности системы учета переменных затрат «директ-костинг».

Задачи курсовой работы:

- изучить сущность переменных и постоянных затрат;

- изучить понятие и содержание модели «затраты – объем производства – прибыль»;

- исследовать математический и графический подходы к определению точки безубыточности.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ПЕРЕМЕННЫХ И ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ

Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства и продаж зависит от степени использования производственно-бытовых возможностей предприятия. Каждая хозяйственная организация располагается ограниченным потенциалом выпуска готовой продукции или оказания услуг, который обозначается понятием производственная мощность. Обычно она выражается в физических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузки оборудования во времени. Фактическое использование производственных мощностей всегда меньше 100%, поскольку часть времени предусматривается на профилактический ремонт, резервируется на время замены станков и машин. Часть оборудования не загружается полностью из-за нестыковки мощностей, снижения затрат, отсутствия квалифицированного персонала и т.д.

Переменные затраты - это затраты, зависящие от объема производства. В соответствии со стандартами МСФО существует две группы переменных затрат: производственные переменные прямые затраты и производственные переменные косвенные затраты. Производственные переменные прямые затраты - это расходы, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. Производственные переменные косвенные затраты - это расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

Примерами переменных затрат первой группы являются:

- Расходы на сырьё и основные материалы;

- Затраты на энергию, топливо;

- Заработная плата рабочих, осуществляющих производство продукции с начислениями на неё.

Примерами переменных затрат второй группы являются затраты сырья в комплексных производствах. Например, при обработке сырья - каменного угля - производится кокс, газ, бензол, каменноугольная смола, аммиак. При сепарации молока получают обезжиренное молоко и сливки. Разделить затраты исходного сырья по видам выпускаемой продукции в этих примерах можно только косвенным путём.

Констатация зависимости затрат от объема производства свидетельствует лишь том, что переменные затраты возрастают одновременно с его увеличением, и оборотом при этом степень «чувствительности» затрат к изменению масштабов производств» может быть различной В соответствии с данным определением различают пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные затраты.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производства в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной в определенной области релевантности.

Пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства. Если общая кривая затрат носит линейный характер, пропорциональным затратам соответствуют предельные затраты.

К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающими быстрее, чем объем производства, и дегрессисующими, если величина прироста их суммы меньше, чем изменение количества продукции.

Дегрессирующие затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии и т.д.

С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а, следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами.

Так же переменные затраты могут квалифицироваться как условно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объёма производства. Увеличение объемов производства вызывает увеличение прямых расходов: сырья, заработной платы, топлива и других ресурсов. Однако такая зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объемов производства может обеспечиваться и за счет повышения производительности труда, лучшего использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции.

Постоянными являются затраты, которые не изменяются в зависимости от объема продаж. Постоянные расходы могут в себя включать: арендную плату; плату за отопление; плату за телефон; выплаты процентов по займам; страховые отчисления; выплаты заработной платы; амортизационные отчисления; транспортные расходы.

Термин «постоянные затраты» применительно к объёму производства» не означает, что речь идет об абсолютно не изменяемых затратах. Его следует понимать только в том смысле, что при заданных общих условиях затраты не зависят от объема выпуска продукции.

При установлении различия между постоянными и переменными затратами необходимо принимать во внимание рассматриваемый период времени. Для сравнительно длительного периода времени, измеряемого несколькими годами, практически все затраты будут переменными. В течение такого долгого времени снижение спроса будет сопровождаться сокращением практически всех категорий затрат. Например, старшие управляющие могут уйти на пенсию или в отставку, оборудование не потребует замены, и даже производственные здания и земля могут быть проданы. Аналогично этому, крупное расширение уровня деятельности в конечном итоге приведет к увеличению всех категорий затрат.

Для более короткого периода времени затраты будут постоянными или переменными в зависимости от изменений производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность того, что какие-либо определенные затраты будут постоянными.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ «ЗАТРАТЫ-ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА-ПРИБЫЛЬ»

На базе системы учета затрат "Директ-костинг" проводится анализ соотношения "затраты - объем - прибыль" (в различной литературе CVP-метод, анализ безубыточности, анализ ВЕР), являющийся мощным информационным инструментом при принятии управленческих решений.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей — издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью — и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.¹

B процессе анализа решаются следующие основные задачи:

- рассчитывается объем реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат предприятия, т. е. уровень ("точка") безубыточности;

- исчисляется объем реализации, обеспечивающий, при прочих равных условиях, получение необходимой предприятию суммы прибыли;

- дается аналитическая оценка объема реализации, при котором предприятие может быть конкурентоспособно на рынке, т. е. расчет зоны (поля) безопасности.

Анализ безубыточности широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:

- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе эффективнее управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

- определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

- исчислить необходимый объем продаж для получения заданно величины прибыли;

- точнее оценить эффективность производства отдельных видов продукции (услуг) и отдельных сегментов предприятия;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

CVP–анализ - это анализ безубыточности производства или анализ соотношения «затраты – объем – прибыль». Он является одним из мощных инструментов менеджеров в определении точки безубыточности.² Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.

Суть метода анализа «затраты - объем продаж - прибыль» в том, что управленец может вычислить различные финансовые показатели, необходимые для принятия решений, не разделяя издержки на постоянные и зависящие от объема выпуска. Для получения искомых величин ему необходимо знать лишь выручку по каждому виду деятельности, а также полные затраты. Расходы, зависящие от объема производства, можно выразить через переменные издержки на единицу продукции (обозначим их b), цену товара (обозначим ее p) и выручку (выразим ее через S), Тогда переменные расходы будут вычисляться как S*(b/p). Учитывая, что полные затраты равны сумме переменных и постоянных расходов, составим линейную зависимость для определения полных расходов:

С=а+S*(b/р), где – это С - полные издержки; а - постоянные затраты

Значения С и S за любой период (неделю, месяц, год) можно без труда узнать из данных бухгалтерского учета. Соотношение b/p будем рассматривать как единый коэффициент. Таким образом, мы получаем два неизвестных: а и b/p, найдя которые сможем вычислить необходимые нам финансовые показатели.

Но, как известно, нельзя решить одно уравнение с двумя неизвестными, поэтому нам понадобятся данные за два периода, благодаря которым мы составим систему из двух уравнений.

Конечно, в методике используются усредненные значения, ведь показатели а и b/р, которые мы получим, решив уравнения, будут отличаться от фактических величин постоянных расходов и отношения переменных издержек на единицу к цене в каждом из рассмотренных периодов. Цифры, которые мы получим и станем использовать для вычисления маржинальной прибыли будут неким усреднением реальных данных, и соответственно мы найдем не точные, а приблизительные значения финансовых коэффициентов. Кроме того, говоря о цене товара произведенного, мы также имеем в виду среднюю цену всех видов продукции данного подразделения. То же относится и к переменным издержкам на единицу товара.

К сожалению, у анализа безубыточности существует ряд ограничений. Он может дать точную информацию, если:

1) переменные и постоянные затраты можно определить с достаточной степенью точности;

2) затраты и выручка от реализации продукции имеют линейную зависимость от уровня производства продуктов;

3) переменные затраты и цены не изменяются в течение взятого периода;

4) структура продукции не изменяется в течение данного периода;

5) объем производства продуктов для туристов и объем их реализации приблизительно равны.³

Методика анализа переменных и постоянных затрат основана на изучении соотношения между тремя группами показателей - издержки, объем производства (реализации) продукции, прибыль, а также прогнозировании величины каждого из них при заданном значении других. Если известно количество заказов, то можно рассчитать величину затрат и продажную цену, с тем чтобы организация могла получить определенную прибыль.

Данный метод управленческих расчетов называется еще анализом безубыточности, или содействием доходу. Он основан на категории «маржинальный доход» (выручка минус переменные затраты).

Анализ безубыточности применяется для следующих практических целей:

1. Понять взаимоотношения между затратами, объемом и ценами.

2. Проверить влияние прогноза по продажам на прибыль.

3. Определить безубыточный объем продаж в тенге и/или в единицах продаж.

4. Определить объем продаж, необходимый для получения определенной прибыли.

5. Оценить влияние точки безубыточности на прибыли или изменения в структуре затрат и доходов фирмы.

Чем больше величина маржинальный доход, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

Маржа покрытия на единицу продукции показывает вклад каждой дополнительно произведенной единицы продукции в общую сумму маржинальной прибыли, которая является источником покрытия постоянных расходов и генерирования прибыли. Сравнение маржинальной прибыли с суммой постоянных расходов организации отражает финансовый результат от операционной деятельности.

Анализируя взаимосвязь «затраты - объем продаж - прибыль», можно просчитать различные варианты производственной программы, ответить на вопрос, когда фирма получит прибыль, а когда ее деятельность будет убыточной.

Безубыточность - такое состояние бизнеса, когда он не приносит ни прибыли, ни убытков. Разница между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности организации (зона прибыли). Чем больше эта зона, тем прочнее финансовое положение фирмы.⁴

Точка безубыточности - это такой объем продаж продукции фирмы, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство продукции, в том числе среднерыночный процент на собственный капитал фирмы и нормальный предпринимательский доход. Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции — это зона безопасности (зона прибыли).

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия — основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

ГЛАВА 3. МАТЕМАТИЧЕСКИЙ И ГРАФИЧЕСКИЙ МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ

3.1. Математический метод (метод уравнения)

При использовании математического метода для расчета точки безубыточности определяется объем реализации в единицах продукции, который необходим для покрытия всех затрат:

Выручка от реализации - суммарные переменные затраты - постоянные затраты = прибыль

Учитывая, что выручка от реализации = цена на единицу продукции * объем реализации, суммарные переменные затраты = переменные затраты на единицу продукции * объем реализации, формула для расчета прибыли предприятия может быть представлена в следующем виде:

(Цена единицы продукции * кол-во единиц)- (Переменные затраты на единицу * кол-во единиц) - постоянные затраты = прибыль⁵

Так как прибыль приравнивается к нулю (цель расчета состоит в определении объема реализации или критической точки, при котором у предприятия нет прибыли), то для расчета объема реализации используют следующую формулу:

X * (цена единицы продукции - переменные затраты на единицу продукции) - постоянные затраты = 0, где Х – точка безубыточности

Таким образом, для того чтобы рассчитать объем реализации, при котором прибыль равна нулю, или точку безубыточности, необходимо величину постоянных затрат разделить на разность между ценой продажи и величиной переменных затрат на единицу продукции:

X = постоянные затраты / (цена - переменные затраты на ед. продукции)

Рассмотрим порядок расчета точки безубыточности для организации производящей телефонные аппараты (значения условные).

Цена одного аппарата - 1 500 руб.

Переменные издержки на одно изделие - 1000 руб.

Постоянные издержки - 30 000 руб.

Требуется рассчитать при каком объеме реализации продукции (в натуральном выражении) будет достигнута точка безубыточности деятельности организации.

Решение

В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому эта точка может быть найдена при условии равенство выручки и суммы переменных и постоянных затрат. Используя метод уравнения, введем следующие составляющие:

х - точка безубыточности

1500х - выручка

1000х - общие переменные затраты

Решим уравнение:

1500х-1000х-30000=0

500х=30000 Х=60 (единиц)

Вывод: Безубыточность деятельности организации будет достигнута при объеме реализации продукции 60 единиц.

3.2. Метод маржинального дохода

Маржинальный доход - это разница между выручкой, полученной организацией от реализации продукции (работ, услуг), и себестоимостью, рассчитанной по переменным затратами (сокращенной себестоимостью).⁶

Формула расчета маржинального дохода (маржинальной прибыли):

TRm = TR - TVC, где,

TRm - Маржинальный доход

TR - Доход (total revenue)

TVC - Переменные затраты (total variable cost)

Таким образом маржинальный доход это постоянные затраты и прибыль. Часто вместо МД используется термин «вклад на покрытие»: маржинальный доход - это вклад на покрытие постоянных затрат и формирование чистой прибыли.

Формула расчета маржинального дохода не показывает его зависимость от постоянных затрат, переменных затрат и цены.

Маржинальный доход особенно интересен в том случае, если на предприятии выпускают несколько видов продукции и необходимо сравнить, какой вид продукции дает больший вклад в общий доход. Для этого вычисляют какую часть составляет МД в доле выручки (дохода) по каждому виду продукции или товару.

Основные возможности маржинального анализа:

1) анализ безубыточного объема продаж (или порога рентабельности, мертвой точки, точки безубыточности, окупаемости издержек) при заданных величинах цены, постоянных и переменных расходов;

2) анализ зоны безубыточности предприятия;

3) анализ необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;

4) анализ критического уровня постоянных расходов при заданном уровне маржинальной прибыли;

5) анализ критической цены реализации продукции при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных расходов.

3.3. Графический метод

Графический метод дает наглядное представление о СVP-анализе и сводится к построению комплексного графика «затраты – объем производства – прибыль».

В прямоугольной системе координат строится график зависимости затрат и дохода от количества единиц произведенной продукции.

По вертикали откладываются данные об издержках и доходе, по горизонтали – количество единиц продукции. Порядок построения графика следующий:

выручка,

затраты, руб зона

прибыли

зона

убытков линия постоянных затрат

Количество единиц

1. Чтобы нанести на график линию переменных расходов (VC), выбираем любой объем например 500 ед. и находим точку расходов, соответствующую этому объему (точка А). Проводим линию переменных расходов через точки 0 и А.

2. Чтобы нанести линию общих расходов (TС), отметим на оси ординат точку, соответствующую 70 000 ед. (точка В), а от точки А вверх отложим 70 000 ед. (точка С). Используя точки В и С, проводим линию общих расходов параллельно линии переменных расходов. Линия ВС показывает общую сумму затрат.