Содержание 
 

      Введение

     На  современном этапе развития экономики  и общества разработка и применение таких методов ведения хозяйства, которые учитывали бы природные  равновесия в сторону минимальных  вредных воздействий или приводили к улучшению природного потенциала, требует от хозяйствующих субъектов оценки воздействия на окружающую среду и проведения природоохранных мероприятий. Главным инструментом, призванным решать данную задачу на уровне предприятия является бухгалтерский экологический учет или учет в природопользовании.

     Научные исследования и практический опыт свидетельствуют  о том, что расходы и обязательства, обусловленные природоохранной  деятельностью, становятся настолько  значимыми, что недостаточное внимание к ним существенно увеличивает риск ошибочной оценки финансового положения предприятий и организаций, формирующейся в бухгалтерском учете и отчетности. Это отражается на объективности и эффективности принятия управленческих решений, которые формируют экологическую состоятельность организаций хозяйствования, что может значительно изменять уровень риска, инвестиционную привлекательность, конкурентоспособность и в целом имидж предприятия.

     Отечественные ученые и практики в разное время  внесли большой вклад в исследование и формирование правовых, организационно-методологических, экономических основ становления и развития учета экологических издержек и управления ними.

     Целью курсовой работы является разработка путей сокращения экологических издержек на предприятии.

     Поставленная  цель обусловила следующие задачи, которые необходимо решить при написании  курсовой работы:

     - рассмотреть сущность экологических  издержек общественного производства;

     - дать оценку экологическим издержкам  предприятия;

     - разработать пути сокращения экологических издержек на предприятии.

     Объектом  исследования в курсовой работе является ООО «Ресторан «Югра».

     Предметом исследования выступают экологические  издержки предприятия, образуемые при  общественном производстве.

     Курсовая  работа состоит из введения, трех разделов, заключения и списка литературы.

      1 глава (Теоретическая). Экологические издержки общественного производства

     1.1 Понятие и структура экологических издержек производства

     Экологические издержки — фундаментальное понятие экономики природопользования, на нем основано развитие экономических аспектов природопользования.

     Природоохранная деятельность является неотъемлемой частью общественного развития, как показывает исторический подход к рассмотрению этого вопроса. При этом, чем выше уровень социально-экономического развития общества, тем определеннее стратегия общества в сфере природопользования, более четко выражены экологические потребности в отношении качества окружающей среды, осознана необходимость платить за экологическое благополучие.

     Природоохранные затраты представляют общественно необходимые расходы на поддержание качества среды жизни, осуществление любых видов и форм хозяйственной деятельности и на общее поддержание природно-ресурсного потенциала, включая сохранение экологического равновесия на всех уровнях (от локального до глобального)¹.

     В составе природоохранных затрат следует выделить следующие составляющие. Собственно экологические издержки общественного производства:

     - затраты на мероприятия, снижающие выброс вредных веществ в окружающую предприятие среду (на совершенствование технологий, изменение состава используемых ресурсов, строительство очистных сооружений, более комплексное использование сырья и т.п.);

     - затраты, не снижающие выброс, но влияющие на степень распространения вредных веществ в среде (разбавление, нейтрализация, захоронение отходов, их консервация, установление санитарно-защитных зон вокруг предприятия и т.п.).

     Издержки, связанные с поддержанием природно-ресурсного потенциала (создание особо охраняемых природных территорий, обеспечение воспроизводства возобновимых природных ресурсов в том же количестве и качестве, что и потребленные «порции» ресурсов, использование вторичные ресурсов (отходов производства и потребления) в качестве сырья, разработка и внедрение ресурсосберегающих технологий и т.п.).

     Издержки  общественного развития, к которым  относятся затраты на воспроизводство человека, его биологических и социальных качеств (сохранение его экологической ниши — затраты на подготовку отдельных видов природных ресурсов и условий для воспроизводства и жизни населения, ставшие необходимыми в связи с отрицательными антропогенными воздействиями на природную среду, реализацию рекреационных, эстетических потребностей человека и т.д.).

     С экономической точки зрения все общественные издержки, обусловленные влиянием человеческой деятельности на окружающую среду, можно подразделить на (рис. 1.1):

     - предупреждающие затраты или издержки (предзатраты);

     - экономический ущерб;

     - затраты на ликвидацию, нейтрализацию и компенсацию допущенных экологических нарушений.

     Рисунок 1.1 Структура экологических издержек

     Предзатраты включают мероприятия, направленные на:

     - экологическое образование, подготовку кадров, рекламно-издательскую деятельность экологической направленности;

     - разработку правовых, нормативных, методических материалов и документов;

     - организацию и совершенствование институтов управления природоохранной деятельностью, в т.ч. органов экологического контроля;

     - научно-исследовательские и конструкторские работы, в т.ч. разработку и внедрение новых экологосовместимых технологий;

     - разработку экологической регламентации хозяйственной деятельности: экологическая экспертиза, процедура ОВОС, система мониторинга, экологические стандарты и др.;

     - создание объектов экологической инфраструктуры (системы очистки выбросов, рециклизации отходов, контроля за состоянием окружающей среды);

     - экологическая модернизация производственных отраслей, в т.ч. использование экологически чистых технологий основного производства.

     Сумма предзатрат стремится к величине стоимости полного экологического благополучия. В случае, если предзатраты  сделаны полно и эффективно, обеспечивается устойчивое, экологически сбалансированное развитие. Если же предзатраты не произведены или произведены недостаточно эффективно, то хозяйственная деятельность приводит к экологическим последствиям, наносящим значительный экономический ущерб. Величина ущерба тем больше, чем больше недостаток предзатрат.

     Структура предзатрат учитывает два обстоятельства:

     - статьи расходов охватывают большой круг социально-экономических потребностей общества, т.е. они шире, чем только предотвращение негативных экологических последствий;

     - все статьи этой группы издержек объединены экологической направленностью (целью реализации экологической потребности общества).

     Экономический ущерб, обусловленный существованием и деятельностью человека, складывается из ущерба:

     - населению (повышение заболеваемости, снижение продолжительности жизни, ухудшение условий жизни людей, возрастание миграционной подвижности, повышение текучести кадров и др.);

     - существующим материальным ценностям — личному и общественному имуществу (сокращение срока службы основных фондов промышленности, транспорта, жилищно-коммунального хозяйства, износ средств производства отдельных отраслей экономики и др.); а также потери вследствие недополучения продукции или ухудшения ее качества во всех отраслях экономики;

     - экосистемам (деградация ландшафта, генетические мутации, исчезновение отдельных биологических видов, нарушение условий воспроизводства возобновимых природных ресурсов и др.)-

     Постзатраты — затраты на уменьшение или компенсацию экологического ущерба включают следующие мероприятия:

     - медико-экологическое страхование;

       компенсационные выплаты по экологическим искам;

     - ликвидация гигиенических, медико-биологических и экологических последствий аварий;

     - рекультивация, восстановление нарушенных природных комплексов, объектов².

     На  основе микроэкономического анализа  издержек (затрат) на очистку выбросов различают следующие виды природоохранных  издержек производства:

     - общие или суммарные издержки, характеризующие размеры средств, затраченных в целом на реализацию природоохранного мероприятия;

     - средние или удельные издержки, характеризующие затраты на очистку 1 т выбросов;

     - предельные издержки, определяемые как приростная величина и характеризующие дополнительные затраты на очистку каждой дополнительной тонны выбросов.

     Экологические издержки хозяйственной деятельности входят в состав общих затрат на производство (экологическая составляющая издержек производства). В конечном итоге их оплачивает потребитель (покупатель) продукции через цену товара.

     1.2 Экологические  издержки отрасли

     Экологоориентированное  развитие выделяет на первый план вопрос о механизме реализации такого развития, требует формирования эффективного экономического механизма природопользования. В развернутом виде этот механизм будет представлен в следующем разделе, здесь же механизм природопользования и охраны окружающей среды предстанет в общем виде: места в общей системе экономического механизма общества, структурных элементов и перспективных направлений его формирования.

     В этом плане следует рассмотреть  вначале место эффективного экономического механизма природопользования, а  затем элементов и перспективных  направлений формирования собственно механизма природопользования.

     Что касается места эффективного экономического механизма природопользования, то он должен быть представлен на двух уровнях: - макроуровень (механизмы и инструменты, действующие в рамках всех отраслей и секторов экономики); - микроуровень (в секторах, отраслях при разработке концепции их развития).

     Однако экономический механизм природопользования в секторах, отраслях (комплексах) должен формироваться на межотраслевой, региональной основе, так как имеет место взаимозависимый характер их развития при альтернативных вариантах решения экологических проблем, например, функционирование и развитие АПК и ТПК. Экономический механизм природопользования должен быть вписан в народнохозяйственный механизм, согласован с другими экономическими механизмами, действующими на последующих (послеприродных) этапах природно-продуктовой вертикали, соединяющий первичные природные ресурсы с конечными продуктами. Таким образом механизм, природопользования должен быть ориентирован на конечные результаты.

     При выборе направления формирования собственно механизма природопользования возможна ориентировка на три типа:

     Компенсирующий (мягкий, "догоняющий") механизм, либеральный  в экологическом отношении. Он ставит самые общие ограничительные  экологические рамки для экономического развития отраслей и секторов, практически  не тормозя его. Данный тип экономического механизма направлен в основном на ликвидацию экологических последствий, а не на причины возникновения экологических деформаций, слабо влияя на темпы и масштабы развития. Именно такой тип механизма природопользования свойственен техногенному типу развития экономики. Подобный механизм сейчас формируется в России.

     Стимулирующий - развитие экологосбалансированных  и природоохранных производств  и видов деятельности. Основу функционирования такого механизма природопользования составляют рыночные инструменты. Он способствует увеличению производства на базе новых технологий, позволяет улучшить использование и охрану природных ресурсов. Примером такого механизма может служить создание благоприятной экономической среды для развития биологического (органического) сельского хозяйства. В теоретическом плане данный тип свойственен слабой устойчивости³.

     Жесткий "подавляющий" механизм использует административные и рыночные инструменты  и посредством жесткой налоговой, кредитной, штрафной политики практически подавляет, прессингует развитие определенных отраслей и комплексов в области расширения их природного базиса, в целом способствуя экономии использования природных ресурсов. Этот тип механизма природопользования подходит для сильной устойчивости.

     В реальной действительности в мировой экономике эти типы механизмов не существуют в чистом виде, происходит их сочетание. Судя по направлению общей стратегии развития мирового хозяйства в ближайшем будущем общий механизм будет строиться на сочетании стимулирующего и жесткого типов.

     К примеру, для аграрного сектора  просматривается сочетание стимулирования развития биологического сельского  хозяйства и жесткого механизма  природопользования, направленного  на "подавление" техногенного типа (минимизация использования пестицидов, тяжелой техники, сокращения обрабатываемых площадей и прочего).

     Вновь обратимся к двум природоемким комплексам: ТЭК и АПК. Развитие топливно-энергетического  комплекса в России может идти в двух направлениях - рост энергопроизводства или энергосбережение. От сделанного выбора и зависит экономический механизм природопользования.

     Если  выбор сделан в пользу экстенсивного  роста ТЭК, экономический механизм должен формироваться с учетом низкой стоимости земель при добыче полезных ископаемых, низкой платы за использование недр, льготного режима для создания новых электростанций, дешевой электроэнергии и прочего.

     Если  переходить к сбережению вещества и  энергии, глубокой структурной перестройке  экономики, то нужен другой механизм природопользования, включающий создания благоприятного климата для развития энерго- и природосберегающих производств, надежных систем противоаварийной защиты, введение налоговых, кредитных ограничений на разработку новых месторождений, больших штрафов за загрязнение природной среды, несоблюдение стандартов разработки месторождений и другие меры.

     Проблемы  определения концепции развития стоят и перед лесным комплексом. Если учесть, что затраты древесины  в российской экономике на производство конечного продукта в 4-6 раз выше, чем в развитых странах, то очевидно, что экономический механизм в природопользовании должен быть ориентирован на стабилизацию и сокращение заготовок древесины (высокая попенная плата, большие налоги на расширение лесосеки, ограничение территории лесозаготовок и прочее).

     Нельзя  не учитывать и региональные особенности  формирования экономического механизма  природопользования. Особенно это касается регионов Сибири и Дальнего Востока. В них экономический механизм должен быть направлен на ограничение  масштабов природопользования, должен лимитировать вовлечение новых природных ресурсов в хозяйственный оборот.

     Итак, первый принципиальный вопрос при разработке экономического механизма природопользования можно сформулировать так: или ориентация на рационализацию природопользования и охрану окружающей среды при расширении масштабов использования природных ресурсов в экономике (тип компенсирующего экономического механизма с мягкими ограничениями), или ориентация на стабилизацию и сокращение масштабов природопользования (жесткий и стимулирующий типы механизмов). Другим принципом, вытекающим из первого, является невозможность создания локального экономического механизма природопользования, действующего только на первых этапах природно-продуктивной вертикали, нужна ориентация на конечные продукты. Поэтому создание чисто региональных программ по выходу из экологических кризисов представляется малоэффективным. Необходимы согласованные экологические программы, ориентированные на экологическую стабилизацию и устойчивое развитие, связанные между собой экономические механизмы природопользования.

     А теперь рассмотрим несколько подробнее  специальные механизмы и инструменты, непосредственно связанные с  охраной окружающей среды и охраной  природных ресурсов.

     В условиях российского формирующегося рынка можно выделить следующие элементы экономического механизма природопользования:

     - платность природопользования;

     - система экономического стимулирования природоохранной деятельности;

     - плата за загрязнение окружающей природной среды;

     - создание рынка природных ресурсов;

     - совершенствование ценообразования с учетом экологического фактора, особенно на продукцию природоэксплуатирующих отраслей;

     - экологические фонды;

     - экологические программы;

     - продажа права на загрязнение;

     - система "залог - возврат";

     - экологическое страхование.

     Платность природопользования должна включать плату:

     1) за право пользования природными  ресурсами; 

     2) за воспроизводство и охрану  окружающей среды. 

     Существенное  значение в системе платного землепользования должны иметь штрафы за нарушение экосистемы⁴.

     Платное природопользование во многом определяет характер системы экономического стимулирования природоохранной деятельности, мероприятий  по снижению загрязнения окружающей среды. В систему экономического стимулирования предлагают включить: налогообложение ("зеленые" налоги), субсидирование природоохранной деятельности, ускоренную амортизацию природных фондов и другие мероприятия.

     Должна  претерпеть изменение система государственного субсидирования экономики. До последнего времени государственные субсидии фактически способствовали разрушению природной среды, стимулируя разработку новых месторождений, использование энергоемких технологий в ТЭК, ЖКХ (в сельском хозяйстве применение пестицидов, минеральных удобрений, тяжелой техники, орошение, осушение земель и так далее). К примеру, дотации на энергоносители в России для промышленности и коммунального хозяйства привели к колоссальной энергоемкости экономики.

     Ускоренная  амортизация основных фондов является хорошо опробированной в мире мерой для стимулирования приоритетных видов деятельности научно-технического прогресса. Предприятия, завышая амортизационные отчисления, тем самым сокращают размер прибыли, подлежащей налогообложению, в результате чего возрастает чистая прибыль.

     Важным  элементом в системе экономического механизма природопользования являются платежи за загрязнение природной  среды.

     Платежи за загрязнение являются средством  наказания предприятий-загрязнителей  и средством реализации принципа "загрязнитель платит".

     Россия оказалась одной из первых стран в мире, где введены платежи за загрязнение (январь 1991 года). Введено три вида платы:

     - за выброс в атмосферу загрязняющих веществ;

     - за сброс в водные объекты или на рельеф местности загрязняющих веществ;

     - за размещение отходов.

     В зависимости от степени воздействия  на окружающую среду устанавливаются  два вида нормативов оплаты: за предельно  допустимые выбросы (сбросы, размещение отходов) загрязняющих веществ в  природную среду (в рамках установленных  нормативов) и за превышение этих показателей. В последнем случае платежи возрастают в несколько раз. При этом платежи в пределах нормативов включаются в себестоимость, а сверхнормативные - в прибыль предприятия. Современные нормативы хотя у нас и низкие, но они играют важную роль для рождения новой ситуации.

     Для России актуально сегодня и создание рынка природных ресурсов (бирж, проведение аукционов, создание ипотечной  системы).

     Проблема  совершенствования ценообразования  на природные ресурсы может быть рассмотрена в двух аспектах:

     - разумное повышение цен на природные ресурсы. Более полный учет экологического фактора в цене на продукты природоэксплуатирующих отраслей стимулировал бы переход производителей на режим ресурсосбережения;

     - цена должна более полно учитывать уровень экологической безопасности продукции.

     Экологически  чистая продукция должна иметь более  низкую цену для потребителя, чем  экологически грязная. Для этого  следует вводить систему налогов  на экологически грязную продукцию  и систему наценок, субсидий, и  льгот для производителей и потребителей чистой продукции. Например, в сельском хозяйстве нужно сделать так, чтобы производителям было выгоднее использовать биологические средства защиты, чем пестициды, органические удобрения, чем минеральные.

     Важное  значение для финансирования охраны природы имеют внебюджетные экологические фонды. Экофонды должны быть дополняющими государственные затраты на экологические нужды. Они должны дополнять финансирование и кредитование программ экологической направленности, содействовать развитию экологического образования и воспитания.

     Источники формирования фондов: платежи предприятий  за выбросы, сбросы загрязняющих веществ  и размещение отходов, штрафные платежи, средства за возмещение экологического ущерба при нарушении природоохранного законодательства предприятиями, добровольные взносы и другое⁵.

     Пожалуй, самым старым и проверенным экономическим  инструментом в охране окружающей среды  является залоговая система, или  система "залог - возврат". Это  хорошо знакомая всем система. Когда мы покупаем какой-нибудь товар, то оплачиваем также дополнительную стоимость, которая затем возвращается к нам (возврат пустых бутылок, израсходованных электрических батареек, пластиковых контейнеров и так далее). Данный механизм позволяет снизить поступления отходов в окружающую среду, в том числе и токсичных, сберечь значительные средства и ресурсы за счет утилизации.

     Экологическое страхование - страхование ответственности  предприятий - источников повышенного  риска за причинение убытков в  связи с аварией, технологическим сбоем или стихийным бедствием, приводящим к загрязнению окружающей среды - это инструмент, смягчающий последствия аварий.

     Таким образом, экономический механизм природопользования в рыночной экономике должен быть нацелен на решение природоохранных задач.

     1.3 Существующие методы учета экологических издержек в показателях деятельности предприятия

     Понятие экологического учета ещё не приобрело  окончательного осмысления и логической завершенности в виде комплексно сформированной системы знаний в экономико-экологической теории и практике. Несомненно, он должен стать частью управленческого учёта, который как автономная экономическая категория возник около 20 лет назад. В соответствии с новым подходом учёт должен объединять в себе процессы идентификации, измерения и коммуникации экономико-экологической информации, которые позволили бы пользователям принимать на её основе соответствующие управленческие решения. Таким образом, в рамках традиционной системы учёта выделяется сравнительно автономная подсистема информационной базы управления⁶.

     В середине 70-х годов получила широкое  распространение новая концепция  понимания сущности и содержания учёта. Основным её положением стало  удовлетворение специфических потребностей конкретных потребителей, т.е. на выходе учётного процесса должен быть получен информационный продукт с определёнными заданными параметрами. Именно такой методологический подход стал основой для деления учёта на финансовый и управленческий. Это необходимо для удовлетворения информационных нужд внешних и внутренних пользователей.

     В “сфере компетенции” управленческого  учёта видное место занимает система  сбора и обработки данных нефинансового  характера и данных экологического характера. Для осознания этой проблемы необходимо применить положение общей теории систем. Система — это организованная совокупность или комбинация предметов или явлений, составляющих в комплексе единое целое. Каждая система состоит из подсистем низшего порядка и является одновременно подсистемой высшего порядка. И так бесконечно.