Экологический аудит. 5

ВВЕДЕНИЕ

Экологический аудит – сравнительно новая область науки об окружающей среде направленная на реализацию Государственной стратегии устойчивого развития страны, направленной на сбалансированное решение социально-экономических задач на перспективу и сохранение благоприятного качества окружающей среды, является применение экологического аудита и аудита природопользования как инструмента обеспечения благоприятного экологического климата. Данное обстоятельство связано с необходимостью вхождения России в систему мировой экономики и международной экологической безопасности, а также с усилением требований законодательства в области охраны окружающей среды [8].

Экологический аудит это независимая комплексная, документированная оценка соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности требований, в том числе нормативов и нормативных документов, в области охраны окружающей среды, требований международных стандартов и подготовки рекомендаций по улучшению такой деятельности (ст.1 Федерального закона "Об охране окружающей среды"). Анализ мирового опыта говорит нам о широком практическом применении государствами с разной степенью экономических отношений процедуры экологического аудита в качестве средства получения и оценки экологической информации о предприятии или ином хозяйственном объекте с целью выработки необходимых корректирующих мер и принятия решений на различных уровнях управления.

Актуальность  рассматриваемой темы заключается в том, что организации расположенные по всему миру, и их участники, все больше осознают необходимость рационального природопользования, социально ответственного поведения, а также устойчивого роста и развития.

Цель - рассмотреть деятельность экологического аудита и аудита природопользования.

 

 

В ходе реализации поставленной цели решались следующие задачи:

  1. раскрыть понятие экологического аудита;
  2. изучить практику применения и роль экологического аудита в системе природопользования РФ;
  3. рассмотреть виды и классификацию ЭА по целям проведения;
  4. раскрыть методику проведения ЭА;
  5. информационное обеспечение экологического аудита;
  6. изучить процедуру проведения ЭА;
  7. рассмотреть понятие аудит природопользования;
  8. изучить методику недропользования.

 

 

Объект исследования  - хозяйственная и иная деятельность, связанная с воздействием на окружающую среду.

Предмет исследования - контроль качества природоохранных мер предприятий в России и за рубежом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I: ПОНЯТИЕ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО АУДИТА

 

1.1. Понятие экологического  аудита, цели, задачи, объект, предмет

Под экологическим аудитом понимается предпринимательская деятельность экологических аудиторов или экологических аудиторских организаций по осуществлению независимого вневедомственного квалифицированного анализа и оценке хозяйственной и иной деятельности, оказывающей влияние на окружающую среду, и выработке рекомендаций по снижению негативного воздействия на окружающую среду и здоровье населения [8].

Проведя анализ публикаций в научной литературе, можно выделить основные цели программ экологического аудита [1]:

  1. Оценка ущерба, нанесенного окружающей среде.
  2. Определение соответствия нормам.
  3. Выявление потенциальных проблем.
  4. Оценка стоимости восстановительных работ.
  5. Оценка потенциальной задолженности.
  6. Краткий отчет об управлении.
  7. Более углубленный специальный отчет.
  8. Аудит финансово-экологических проблем.
  9. Аудит производства, сырья и продукции.

По мнению И. Г. Иутина, основной целью экологического аудита является оценка соответствия заранее установленным критериям (требованиям) проверяемой хозяйственной и иной деятельности в части воздействия на окружающую среду и ее компоненты. Дополнительной целью экологического аудита можно назвать - вынесение рекомендаций по улучшению деятельности, оказывающей воздействие на окружающую среду. Цель названа дополнительной, так как не всегда является необходимой, тем более рекомендации экологического аудита зачастую носят общий характер, для реализации которых необходим целый комплекс дополнительных исследований, не входящих в рамки договора о проведении экологического аудита [6]. 

Критерии аудита определяются целями его проведения и поставленными задачами [3].

К основным задачам в области экологического аудита с учетом международной практики можно отнести:

  1. Получение достоверной информации о деятельности субъектов хозяйствования в области природопользования и охраны ОС; повышения их конкурентоспособности на рынке;
  2. Содействие субъектам хозяйствования в самостоятельном регулировании своей экологической политики;
  3. Снижение финансового риска субъектов хоз. деятельности, страховых и финансово-кредитных организаций;
  4. Учет и применение общепризнанных международных принципов и процедур и др.[1].

Объектом экологического аудита служит – хозяйственная и иная деятельность, связанная с воздействием на окружающую среду, условие, события, система управления или информация об этих предметах.

Предметом экологического аудита служит:

  1. Фактическое воздействие экономического субъекта на ОС;
  2. Соответствие требованиям природоохранного законодательства и нормативов;
  3. «Экологическая история» объекта, территории или промышленной площадки;  
  4. Экологическая эффективность деятельности;
  5. Существующая ситуация в области природоохранной деятельности и разработка рекомендаций по выявленным несоответствиям;
  6. Существующие  потенциальные экологические риски, управление экологическими рисками;
  7. Причины экологических аварий;
  8. Определение ответственности в случае несоблюдения экологичесикх требований;
  9. Система экологического менеджмента и т.д.[14]. 

Следует подчеркнуть отличие экологического аудита от государственного экологического контроля и периодических проверок экологических инспекторов. Специально уполномоченные государственные органы контролируют только соблюдение действующего природоохранного законодательства. Кроме оценки соответствия природоохранному законодательству экологический аудит может иметь множество других направлений. Экологический аудит в отличие от формального экологического контроля может быть добровольным [6].

Достигаемые преимущества с помощью проведения экологического аудита:

  1. Своевременное предотвращение серьезных экологических проблем и наиболее оптимальное их решение;
  2. Экономия природных и финансовых ресурсов;
  3. Снижение рисков возникновения аварийных экологических ситуаций и их предотвращение;
  4. Улучшение взаимоотношений предприятий с природоохранными органами, общественностью и населением [14].

Государственный экологический контроль основывается на отчетности предприятий, которая, по разным экспертным оценкам, лишь на 15 – 40% соответствует реальному воздействию на окружающую среду. В такой ситуации на основе некорректных данных могут приниматься некорректные решения. С помощью экологического аудита можно практически на 100% выявлять реальное воздействие, что служит очень важным критерием для государственного экологического контроля и экологической экспертизы.

 

 

1.2. Практика применения экологического аудита в Российской Федерации

Анализ опыта международного аудирования свидетельствует о широком практическом применении государствами процедуры экологического аудита в качестве средства оценки и получения экологической информации о предприятиях или ином хозяйственном объекте с целью выработки необходимых корректирующих мероприятий и принятия решений на различных уровнях управления охраной окружающей среды и природопользованием [16].

В 1996 году был принят комплекс из 6 международных стандартов ISO серии 14000, охватывающий вопросы экологического аудита и системы управления (менеджмента) окружающей средой. В данный момент это наиболее динамично развивающаяся система [14].

Экологическая сертификация и экологическое аудирование, уже реализованные в промышленно развитых странах, а в Российской Федерации находятся на начальных этапах своего развития. Система экологического аудита в РФ активно формировалась в рамках мероприятий проводимых Госкомэкологией России как специально уполномоченного органа Российской Федерации в области охраны окружающей среды. Основополагающим документом, регулирующим это направление деятельности, является приказ Госкомэкологии России от 30.03.98 г. № 181 «Об экологическом аудировании в системе Госкомэкологии России». В России экологический аудит был впервые официально обозначен в 1995 г. приказом Министерства охраны окружающей среды и природных ресурсов РФ от 29 декабря 1995 г. № 540 «Об организации экологического аудита». В настоящее время экологический аудит получает все большее распространение среди государственных структур и частных компаний в России [20]. 

В  нашей стране широко получает распространение вид аудита, близкий экологическому - аудит недропользования. Основные положения аудита недропользования утверждены приказом Министерства природных ресурсов РФ № 95 от 02.04.98 «О создании системы аудита недропользования». В соответствии с представленным документом, «аудит недропользования - процедура проверки деятельности недропользователей на соответствие нормативным актам в сфере недропользования и охраны ОС и выработке рекомендаций по повышению эффективности использования ресурсов недр» (Приказ МПР РФ№ 95 от 02.04.98 «О создании системы аудита недропользования»).

В связи с вступлением в ВТО (Россия стала членом ВТО 22 августа 2012 года) в стране актуально стало проведение экологического аудита, так как это внушает доверие перед зарубежными инвесторами и выходом продукции на международные рынки. Так, например, в ноябре 2012 в ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат» прошел внешний наблюдательный аудит системы экологического менеджмента на соответствие требованиям международного стандарта ISO 14001-2004, его проводили специалисты TÜV NORD CERT (Германия). По итогам проверок 17 структурных подразделений комбината было подтверждено, что предприятие полностью соответствует требованиям международного стандарта ISO 14001-2004.  ММК продолжает осуществлять свою производственную деятельность с пониманием ответственности за значительное воздействие на окружающую среду в зоне своего влияния и ставит своей одной из наиболее важных стратегических целей сокращение вредных воздействий на нее [12].

Процедура экологического аудита играет важную роль в деятельности Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий (МЧС). Программы аудита МЧС выходят за рамки экологического аудита и включают оценку возможного и фактического ущерба от чрезвычайных ситуаций техногенного и природного характера. В МЧС используются механизмы аудита в связи с системой страхования ответственности за причинение вреда окружающей природной среде при возникновении катастроф и аварий.

 

 

1.3. Виды экологического аудита

Выделяют не сколько видов экологического аудита в зависимости от предмета и целей. Согласно процедуре принятой в настоящее время, экологический аудит можно подразделить по видам на обязательный и инициативный [15].

Обязательный экологический аудит проводится:

  1. при реализации международных обязательств в области охраны окружающей среды;
  2. по поручению государственных органов, в том числе для обоснования экологической санации предприятий;
  3. для учета экологического фактора при приватизации государственных и муниципальных предприятий;
  4. при реализации процедуры банкротства экономических субъектов;
  5. при проведении обязательного экологического страхования;
  6. при подготовке и обосновании инвестиционных проектов и 
    программ, если это предусмотрено условиями инвестирования.

Этот вид экологического аудита может реализовываться по решению государственной экологической экспертизы, а также в процессе процедуры оценки воздействия на окружающую среду.

Так же экологический аудит можно подразделить на внутренний и внешний. Внутренний аудит носит добровольный характер и проводится по инициативе самого предприятия, а внешний же аудит проводится, как правило, на обязательной основе [11]. Потребность в экологическом аудите в России и отдельных ее регионах обусловлена несколькими важными факторами:

  •   необходимостью усиления государственного регулирования природоохранной деятельности в условиях ограниченности возможностей бюджетного финансирования, включая обоснование решений в сфере приватизации, реструктуризации предприятий, закрытия и выноса экологически вредных объектов;
  •   обоснование решений по привлечению зарубежных инвестиций и др.

 

1.3.1. Аудит природоохранной деятельности

Аудит природоохранной деятельности экономического субъекта направлен на выяснение реальной экологической ситуации на предприятии (территории), всего спектра фактического воздействия, которое природопользователь оказывает на окружающую среду. Аудит природоохранной деятельности должен охватывать следующие экологические аспекты (в зависимости от специфики воздействия):

- выбросы в атмосферу и очистка отходящих газов;

- сброс и очистка сточных вод;

- образование, использование, переработка, размещение и захоронение отходов, в т.ч. опасных;

- использование пестицидов и их обезвреживание;

- управление использованием опасных материалов и веществ;

- разливы нефти и нефтепродуктов;

- шумовое загрязнение; 

- радиационное загрязнение и т.д.

В нашей стране сложилась ситуация, когда большая часть декларируемых данных, содержащихся в экологических отчетах, которые предоставляются предприятиями в контролирующие органы в сфере природоохранной деятельности, не соответствуют реальным данным о воздействии на ОС. Непосредственно на предприятии большая часть данных о воздействии на окружающую среду фиксируется недостаточно или не фиксируется вовсе, в то время как именно эти данные имеют большое значение для эффективного управления природоохранной деятельностью и решения многих экологических проблем. Таким образом, ни представители самого предприятия, ни контролирующие органы зачастую не владеют реальными данными о воздействии на окружающую среду. В данной ситуации с помощью аудита природоохранной деятельности предприятия можно выяснить реальное положение вещей. Инициатором данной программы может быть собственник предприятия, инвесторы или государственные органы, акционеры, контролирующие соблюдение природоохранного законодательства [3].

 

1.3.2. Аудит соответствия требованиям природоохранного законодательства

Представленный вид аудита имеет достаточно узкую цель – оценить соответствие деятельности объекта природоохранному законодательству и нормативам. Инициаторами такой программы аудита являются внешние стороны, в первую очередь государственные структуры, а также страховые компании, потенциальные инвесторы [19].

Аудит соответствия требованиям природоохранного законодательства и нормативов может применяться в дополнение к государственному экологическому контролю. Аудит соответствия может быть полезен при возникновении спорных вопросов по нормативам предельно допустимых выбросов (ПДВ), сбросов (ПДС), размещения отходов (ПНОOЛР), при проверке выполнения лицензионных условий; может использоваться при проведении экологической экспертизы в качестве средства получения достоверной экологической информации.

 

 

1.3.3. Аудит управления экологическими рисками

Оценка рисков, связанных с использованием процессов, веществ, материалов , которые оказывают или могут оказать негативное воздействие на ОС. Так же важно определить риски для эффективного управления ими [16].

Такой аудит рассматривает следующие моменты:

  • потенциальные чрезвычайны и аварийные ситуации, которые могут иметь негативные последствия для окружающей среды;
  • действия по их предупреждению и снижению рисков возникновения;
  • мероприятия в условиях аварий по устранению их последствий.

Экологический аудит позволяет идентифицировать риски техногенных аварий, поэтому его механизм играет большую роль в системе экологического страхования [14].

 

1.3.4. Аудит экологической эффективности деятельности

Эффективное экономическое управление природоохранной деятельностью, включает рациональное использование природных ресурсов, сырья, энергии, реагентов и материалов, воздействие от готовой продукции, минимизацию воздействия деятельности предприятия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы), снижение платежей за загрязнение природной среды, эффективность экологического мониторинга и измерений.

Данный вид аудита позволяет оценить «скрытые издержки», связанные, например, с ухудшением общественного мнения относительно экологической деятельности предприятия и др. [9]. 

Аудит экологической эффективности служит хорошей основой для формирования системы экологического менеджмента на предприятии или при ведении конкретного направления хозяйственной деятельности на территории.

 

1.3.5. Аудит площадки

В практике международных компаний этот вид экологического аудита называется site audit - это наиболее универсальное название. Данный аудит - выяснение «экологической истории» объекта. В этом случае чаще всего выясняют, например, располагались ли ранее на территории экологически опасные объекты (заводы, свалки, места несанкционированного захоронения отходов, «забытые» опасные отходы и т.д.), происходило ли загрязнение окружающей среды, несовместимое с предполагаемой деятельностью на новом объекте. В узком понимании это экологический аудит, проводимый при приобретении или передаче собственности (properly transfer audit). Объектом данного вида аудита является местонахождения объекта. Основная задача –определить величину экологического ущерба от прошлой деятельности.

Так как состояние окружающей среды во многих местах оставляет желать лучшего и вопросам охраны окружающей среды уделяется все большее внимание, данный аудит часто проводится при совершении сделок по купле-продаже недвижимого имущества, земель и т.д.[18].

Экологический аудит является достаточно обширным видом деятельности, однако в зависимости от необходимости детального изучения того или иного вопроса составляют программы аудита, сконцентрированные на одной достаточно узкой цели. При этом в качестве объекта экологического аудита могут выступать предприятия и сооружения, оказывающие воздействие на окружающую среду, проекты планов или программ строительства, реконструкции, расширения, консервации и ликвидации хозяйственных объектов, а также проекты освоения территории [7].

 

1.4. Информационное обеспечение экологического аудита

Информационные ресурсы используемые для экологического аудита, в зависимости от целевого назначения включенных в них данных, могут быть разделены на три группы:

  1. нормативная информация об экологическом аудите и охране окружающей природной среды;
  2. экологическая информация об объекте аудита;
  3. информация о состоянии компонентов окружающей природной среды, находящихся в зоне возможного влияния аудируемого объекта [5].

Информация об объекте может потребоваться в процессе его аудиторской проверки, главным образом содержится в документации данного объекта. Она может иметь место в составе следующих документов:

  • документы (уставные) предприятия или организации с описанием выполняемых функций;
  • документ на право владения земельным участком и его план с нанесенными строениями и сооружениями;
  • карта-схема (ситуационная) микрорайона, в котором размещен объект аудита;
  • технические паспорта на сооружения и здания в пределах территории;
  • вся техническая документация на вспомогательные и основные производственные процессы и оборудование, используемые природные ресурсы, исходное сырье и полуфабрикаты, на основную и побочную продукцию;
  • разрешение на землепользование и землеустройство, водопользование и недропользование, использование объектов растительного и животного мира, на выбросы и сбросы загрязняющих веществ, на размещение отходов;
  • разрешение на пользование коммунальными водопроводными сетями;
  • лицензии на выполнение работ в области охраны окружающей среды и использования природных ресурсов;
  • договоры на размещение отходов, на прием отходов от других организаций;
  • документация бухгалтерского учета поступления и расхода материальных средств;
  • экологический паспорт объекта;
  • сертификаты соответствия продукции, работ (услуг);
  • материалы проведенных ранее аудиторский проверок;
  • паспорта на отходы;
  • результаты инвентаризации источников загрязнения и мест размещения отходов;
  • акты и справки по проверке объекта органами государственного экологического контроля и санитарно-эпидемиологического надзора;
  • формы государственной статистической отчетности;
  • документы первичного учета использования объектов природной среды;
  • внутренние инструкции предприятия или организации по охране окружающей среды, по технике безопасности, по пожарной безопасности;
  • приказы и распоряжения руководства предприятия или организации;
  • результаты анкетирования и опроса работников предприятия или организации и местных жителей при условии их официального подтверждения компетентными должностными лицами.

Выбор тех или иных источников информации из приведенного списка определяется целью экологического аудирования, решаемыми задачами и специфическими особенностями обследуемого объекта [21].

 

 

1.5. Процедура Экологического аудита

 Инициирование проведения экологического аудита осуществляется заказчиком [11]. Им может быть как руководство самой организации (инициативный аудит), так и другая организация (например, банк или государственный контролирующий орган). Перед началом ЭА необходимо подробно оговорить основные требования, которые предъявляются как к аудиторской группе, так и сотрудникам организации. От инициатора экоаудита требуется:

  • сформулировать цели и задачи экоаудита и выбрать фирму или отдельных аудиторов;
  • создать совместно с аудиторской фирмой группу аудита;
  • назначить с аудиторской фирмой или самостоятельно руководителя группы – ведущего аудитора;
  • провести консультации с представителями аудируемого объекта, согласовать цели проверки, критерии и область аудита;
  • предоставить ведущему аудитору документы проверяемой организации (программы, отчеты, руководства, требования, стандарты организации, рабочие журналы и т.д.).

В общем случае ЭА проводится три этапа: подготовительный, основной, заключительный. Результатом консультаций между участниками (заказчик – аудиторская фирма – ведущий аудитор – аудируемая организация) является заключение договора на проведение ЭА. После этого составляются программа и план экологического аудита. В Плане – описании деятельности и мероприятий по проведению аудита на месте - фиксируются этапы и виды конкретных работ с указанием для каждого этапа сроков, исполнителей, а также требований к содержанию материалов [11]. Собственно проведение ЭА может быть разбито на несколько этапов:

1) Открытие аудита. Первое собрание - открытие аудита - проводится в начале первого дня аудита для координации программы и ознакомления с методами аудита. Проводится ведущим аудитором.

2) Сбор свидетельств аудита. Сбор материалов, проведение рекогносцировочных и инструментальных обследований с участием руководства и сотрудников организации.

3) Оценка свидетельств аудита на соответствие критериям и формирование выводов аудита. Выводы аудита основываются на соответствии критериям аудита. Все несоответствия и подтверждающие их свидетельства документируются. Указываются места расположения подразделений или процессы, которые  подвергались аудиту. Выявленные аудиторами несоответствия могут быть проанализированы совместно с проверяемой организацией для подтверждения объективности свидетельств аудита. Необходимо устранить разногласия во мнениях по свидетельствам и выводам аудита, а спорные моменты документально оформить [3].

4) Подготовка  заключения по результатам аудита – содержит выводы по степени соответствия аудируемого объекта критериям аудита. В зависимости от целей аудита заключение может включать рекомендации по действиям для устранения несоответствий.

5) Проведение заключительного собрания. Проводится с целью предоставления выводов и заключения по аудиту представителям организации, где проходила аудиторская оценка [14].

6) Подготовка, утверждение и рассылка отчета по аудиту. В некоторых случаях отчет может быть объемным, например, если он включает рекомендации по устранению выявленных несоответствий. За подготовку и содержание отчета отвечает ведущий аудитор.

Отчет передается инициатору (заказчику) аудита и рассылается сторонам определенным заказчиком аудита. Отчет является собственностью заказчика аудита, и все стороны, получившие отчет, должны соблюдать требование о конфиденциальности содержимого отчета [18].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II: АУДИТ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ

 

Переход к рыночной экономике повлек за собой ряд новых проблем эколого-экономического характера. Среди них проблемы оценки природных богатств и ресурсов, сочетание прямых и рыночных механизмов регулирования, эффективность методов платного природопользования, рационального использования природных ресурсов и др. Решению этих комплексных проблем должен способствовать аудит природопользования [4].

В общем случае под аудитом природопользования понимается предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций по осуществлению независимого вневедомственного квалифицированного анализа и оценке хозяйственной и иной деятельности, оказывающей влияние на природные ресурсы, и выработке рекомендаций по снижению негативного воздействия на них и повышению эффективности их использования [2].

В настоящее время в аудите природопользования выделяют следующие основные направления:

  • аудит недропользования;
  • аудит землепользования;
  • аудит водопользования;
  • аудит лесопользования;
  • аудит при подготовке соглашений о разделе продукции  и др.

 

2.1. Аудит недропользования

Среди всех направлений аудита природопользования следует отметить аудит недропользования, учитывая большую роль минерально-сырьевой базы в экономике РФ.

Приказом Министра природных ресурсов РФ “О создании системы аудита недропользования“ от 02.04.98 № 95 были утверждены “Основные положения аудита недропользования” [20].