Экономическая эффективность использования основных средств
Содержание
Введение
1. Документальное
оформление банковских
2. Учёт получения
и погашения банковских
2.1 Учёт дисконта
векселей
2.2 Кредиты банка
на приобретение оборотных
3. Учёт просроченных
кредитов, процентов, пеней
4. Краткосрочные
и долгосрочные займы
5.Заключение
6.Список литературы
Введение:
В связи с
переходом нашей страны от административно-командной
системы управления экономикой к
рыночным методам изменилась и резко
возросла роль кредитов и займов.
В настоящее
время кредиты банков, обеспечивая
хозяйственную деятельность предприятий,
содействуют их развитию, увеличению объемов
производства продукции, работ, услуг.
Значение кредитов банка как до-полнительного
источника финансирования коммерческой
деятельности особенно проявляется на
стадии становления предприятия, которое
использует кредитные ресурсы при осуществлении
долгосрочных инвестиций, направленных
на создание нового имущества (при капитальных
инвестициях). На этом этапе огромное значение
имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные
кредиты помогают предприятию постоянно
поддерживать необходимый уровень оборотных
средств, содействуют ускорению оборачиваемости
средств предприятия.
Займы, выполняя
функции кредита, имеют различные
формы и помогают более гибко
использовать полученные средства. Предприятие
может получить заем в наиболее удобной
для себя форме - непосредственно заем,
в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих условиях
возросла роль правильного учета
кредитов и займов в бухгалтериях
предприятий. От правильности и достоверности
учета кредитов и займов зависит знание
руководством предприятия их объемов
их структуры, позволяет принимать правильные
решения по изменению данных характеристик,
позволяет анализировать рентабельность
полученных средств и т.д.
Правильный учет
позволит в дальнейшем выбрать наиболее
удобный и выгодный для предприятия вид
получения дополнительных денежных средств.
Цель данной
работы – исследование системы учёта
кредитов и займов в коммерческих
организациях. Для достижения этой
цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть порядок оформления и подачи
документов в банк для получения кредита
организацией;
- рассмотреть
порядок бухгалтерского учёта
кредитных операций
- рассмотреть
понятие и способ учёта дисконта
векселей;
- рассмотреть
порядок учёта краткосрочных
и долгосрочных займов.
При написании
данной курсовой работы были использованы
нормативные документы, определяющие
методологические основы, порядок организации
и ведения бухгалтерского учёта
в РФ, учебная литература и информация,
собранная и осмысленная в ходе проводимого
исследования.
1. Документальное
оформление банковских кредитов
Порядок кредитования,
оформления кредитов и их погашения
регулируется правилами банков и
кредитными договорами.
Для получения
кредита предприятие
Предприятие может
получить кредит также в другом банке,
не по месту нахождения его расчетного
счета. Для этого в заявлении на получение
кредита оно указывает сведения: полное
и сокращенное наименование предприятия-заемщика
с изложением формы ответственности, способа
формирования капитала; юридический адрес
предприятия; наименование учреждения
банка, где открыт расчетный счет; наименование
учредителей, кем и когда зарегистрировано
предприятие; основной вид деятельности;
размер уставного капитала, в том числе
оплаченного; балансовая стоимость имущества,
находящегося в собственности предприятия;
цель и размер кредита; желательные условия
получения кредита (срок, порядок погашения:
разовый, поэтапный); образцы подписей
должностных лиц, имеющих право подписи
банковских документов. Одновременно
с заявлением на получение кредита предприятие
представляет в банк свой Устав и баланс,
заверенные нотариально, а также другие
документы.
При поступлении
заявки на получение кредита банк
проверяет кредитоспособность и
платежеспособность предприятия-заемщика:
оценивает дееспособность, правоспособность
и способность своевременно выплатить
кредит и проценты по нему. Для проверки
заемщик должен представить в банк баланс
и финансовый отчет.
Если предприятие
желает получить кредит в СКВ, необходимо
также предоставить документы, аргументирующие
необходимость такого кредита (контракт
на выполнение работ или закупку товаров,
оборудования, заключенный с иностранной
фирмой).
В заключении сотрудником
банка описывается кредитная
история предприятия, его деловая
репутация, анализ финансового состояния,
характеристика достоверности расчетов
и возможности выполнения запланированных
показателей, перечень основных рисков,
делаются выводы о целесообразности выдачи
кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости
от величины кредита решение о
его выдаче принимается либо руководством
кредитного отдела, либо кредитным комитетом.
Решение о выдаче особо крупных кредитов
принимается Советом банка либо Общим
собранием акционеров.
После одобрения
заявки на кредит и принятия коммерческим
банком решения о его выдаче, оформляется
и подписывается обеими сторонами кредитный
договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения
предприятия с банковской организацией
строятся на основе заключенного кредитного
договора.
В кредитном
договоре определяется сумма кредита;
условия кредитования (срок, кредитный
процент, способ обеспечения кредита);
обязанности банка (срок и способ, выдачи
кредита); обязанности заемщика (способ
и своевременность выплаты процентов
по кредиту, предоставление отчетности
по использованию кредита и т.д.); права
банка (права по изменению процентной
ставки, право контроля использования
кредита, право штрафных санкций и их описание
и т.д.); права заемщика (право досрочного
погашения кредита, право на получение
неустойки за неисполнение банком своих
обязательств); ответственность сторон.
Кредитный договор
оформляется в двух равноценных
экземплярах - по одному для каждой
из сторон и является основным документом
при решении всех спорных вопросов
между банком и предприятием.
Для бухгалтерии
предприятия кредитный договор
является основным документом, подтверждающим
получение кредита, выплату процентов,
пеней, комиссий и других выплат банку
со стороны предприятия.
В зависимости
от условий кредитного договора между
предприятием и банком могут быть
заключены и другие договора, предусмотренные
в кредитном договоре. Данные дополнительные
договора являются приложениями к основному
кредитному договору. Примером этого
может служить заключение Договора уступки
денежных потоков.
2. Учет получения
и погашения банковских
Банковские кредиты
делятся на кредиты краткосрочные
и долгосрочные. Это деление определяется
сроком, в течение которого предприятие
должно полностью возвратить полученную
в банке ссуду.
Краткосрочные
кредиты ограничены сроком в один
год и выдаются на закупку сырья и других
материальных ценностей. Как правило,
они служат источником формирования оборотных
средств предприятия.
Долгосрочные (свыше
1 года) кредиты выдаются главным
образом на приобретение основных средств
и осуществление долгосрочных инвестиций
(расширение, реконструкция, новое строительство)
с погашением кредита в течение срока,
предусмотренного кредитным договором.
Предприятия могут
получить кредит, как в национальной,
так и в свободно конвертируемой
валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются
для проведения экспортно-импортных операций.
Для учета краткосрочных
кредитов банка в плане счетов
предусмотрен счет 66 «Расчёты по краткосрочным
кредитам и займам» - пассивный, расчетный.
Для учета долгосрочных кредитов
банка - счет 67 «Расчёты по долгосрочным
кредитам и займам». По кредиту данных
счетов отражается получение кредита,
по дебету - его погашение.
Аналитический
учет кредитных операций по их видам
по отдельным субсчетам ведется
в журнале-ордере №4.
Кредит может
быть получен как единой суммой, так и
частями (со сдвигом во времени). Кредит
может быть получен как полностью на расчетный
(валютный) счет, так и частями на различные
счета.
Получение кредита
в зависимости от способа его
получения и целевого назначения
может быть отражено следующими бухгалтерскими
проводками:
2. Получение
- стандартная операция:
Дт 51 “Расчетный
счет”
Кт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и
2. Получение
небольшого краткосрочного
Дт 50 «Касса»
Кт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
3.
Направление полученного
Дт 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
Кт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и
4. Направление
полученного кредита сразу на
погашение задолженности перед
поставщиками:
Дт 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
Кт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и
5. Направление
полученного кредита на
Дт 55/1 «Специальные
счета в банках. Аккредитивы»
Кт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и
6. Направление
полученного кредита на счет
лимитированной чековой книжки:
Дт 55/2 «Специальные
счета в банках. Чековые книжки»
Кт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и займам»
7. Получение
кредита в СКВ:
Дт 52 «Валютный
счет»
Кт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и
Дата получения
кредита может определяться по-разному:
в случае получения кредита в обслуживающем
данное предприятие банке, датой получение
кредита является дата зачисления денежных
средств на один из счетов предприятия,
так как одновременно происходит и списание
средств с корреспондентского счета
банка; в случае же получения кредита в
филиале другого банка происходит временной
разрыв между списанием денежных средств
с корреспондентского счета банка и их
зачислением на счет предприятия. В этом
случае важно оговорить в контракте точную
дату выдачи кредита, так как от нее
зависит начало отсчета срока его погашения.
Проценты за
пользование кредитом подразделяются
на обычные, уплачиваемые в пределах
срока, на который выдан кредит, и
повышенные, уплачиваемые предприятием
за нарушение срока возврата кредита.
Для предприятия
большое значение имеет целевое
назначение кредитов, так как от
него зависит, куда будут списаны
проценты по данным кредитам.
В зависимости
от целевого назначения кредита и
от своевременности его возврата,
проценты по кредиту могут быть списаны
на капитальные вложения, издержки производства,
финансовые результаты, на счета чистой
прибыли предприятия и нераспределенной
прибыли предприятия. Если кредит предоставлен
банком без указания цели финансирования
(что встречается крайне редко), то проценты
по такому кредиту относят на уменьшение
чистой прибыли или специальных фондов.
Начисление процентов
по текущим кредитам может быть оформлено
следующими бухгалтерскими проводками:
1.
Начислены проценты по
Дт 08 «Вложения
во внеоборотные активы»
Кт 67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и займам»
2.
Начисленные проценты по
Дт 20 «Основное
производство»
26 «Общехозяйственные
расходы»
Кт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и
Оплата начисленных
процентов оформляется
Дт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по долгосрочным
кредитам и займам»
Кт 51 «Расчетный
счет»
52 «Валютный
счет»
55 «Специальные
счета в банках»
При учете кредитов,
полученных в СКВ, существуют некоторые
нюансы. Ежемесячно проводится переоценка
задолженности по текущему курсу
валюты.
Результаты оформляются
следующими бухгалтерскими проводками
(на сумму курсовой разницы):
1. Обменный
курс повысился:
Дт 91 «Прочие
доходы и расходы»
Кт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и
2. Обменный
курс понизился:
Дт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и
Кт 91 «Прочие
доходы и расходы»
При погашении
задолженности в СКВ также
необходимо учитывать изменение
курса валюты.
1. На сумму задолженности
по текущему курсу:
Дт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и
Кт 52 «Валютный
счет»
2. На сумму
курсовой разницы при
Дт 91 «Прочие
доходы и расходы»
Кт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и
1. На сумму
курсовой разницы при
Дт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и
Кт 91 «Прочие доходы
и расходы»
Проценты начисляются
так же, как и по кредитам в
национальной валюте. Перечисление начисленных
процентов осуществляется с валютного
счета предприятия.
2.1 Учет дисконта
векселей
В условиях рыночных
отношений широкое
Дт 51 «Расчетный
счет»
52 «Валютный
счет»
Кт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
на сумму номинальной
стоимости векселя за вычетом
учетного процента.
На сумму учетного
процента:
Дт 91 «Прочие
доходы и расходы»
Кт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
Банк по мере
погашения покупателем
Дт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
Кт 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»
90 «Продажи»
Если векселедатель
не выполнил своих обязательств по
векселю (дисконтированному банком) предприятие
векселеполучатель, сдавшее вексель в
банк, возвращает банку номинальную стоимость
векселя:
Дт 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам»
Кт 51 «Расчетный
счет»
52 «Валютный
счет»
Аналитический
учет дисконтированных векселей предприятие
ведет по банкам, осуществляющим дисконт,
векселедателям и отдельным векселям.
2.2 Кредит банка
на приобретение оборотных
Управление оборотным
капиталом – актуальная задача,
которую ежедневно решает каждый
предприниматель.
В теории бухгалтерского
учета оборотными средствами (текущими
активами) являются активы, которые
могут быть обращены в наличность
в течение одного года.
Оборотные активы
обслуживают текущую
Не у каждого
предприятия есть достаточно денег,
чтобы купить необходимое сырье,
материалы и т. п. Но без них
производство остановится. Поэтому
многие фирмы вынуждены привлекать
заемные средства, в частности брать кредит
в банке. Такой кредит участвует в организации
оборотных фондов.
Особое значение
имеет то, на какой срок банк выдает
кредит. Обычно на приобретение оборотных
фондов организации берут
Если при рассмотрении
кредитной заявки на кредитном комитете
банка вопрос о возможной выдаче кредита
решен положительно, то от заемщика запрашиваются
все необходимые документы на получение
кредита и открытие ссудного счета, а также
на обеспечение в зависимости от вида
обеспечения. Затем кредитный инспектор
осуществляет кредитный анализ заявки
заемщика, который включает изучение:
кредитных документов
заемщика;
финансовой отчетности
предприятия при кредите под
оборотные средства
движения денежных
потоков и бизнес-план;
конъюнктуры рынка
(наличия крупных конкурентов-
репутация заемщика
в деловом мире, его отношения
к своим обязательствам в прошлом
(со службой экономической безопасности
банка);
обеспечения кредита,
его стоимости и ликвидности.
В процессе изучения
учредительных документов устанавливаются
полномочия лиц, подписывающих кредитный
договор и договор обеспечения.
При изучении финансовой
отчетности и бизнес-плана выявляют
достаточность притока денежных средств
заемщика для погашения кредита.
В процессе анализа
конъюнктуры рынка необходимо исследовать
реальность показателей, заложенных в
бизнес-план и влияющих на произведенные
расчеты, оценивается степень риска
невозврата кредита при возможных колебаниях
цен, спроса и предложения на товары и
услуги.
Определение стоимости
и ликвидности обеспечения
Сумма кредита
учитывается на счете 66, проценты за
пользование кредитом учитывают
по кредиту счета 66 - на отдельном субсчете.
Таким образом,
на конец каждого отчетного
- суммы предоставленного
кредита;
- процентов за
пользование этим кредитом.
Проценты за
кредит отражают в бухгалтерском учете
по мере того, как их начисляют. И не важно,
уплачены они банку или нет. Проценты по
полученным кредитам - это операционные
расходы предприятия. Их учитывают по
дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Получая банковский
кредит и покупая материалы, бухгалтер
делает следующие записи:
1. Получен кредит
банка Дт 51 «Расчетный счет» Кт
66 «Расчёты по краткосрочным
2. Оприходованы
материалы, купленные у
3. Учтён НДС
по оприходованным материалам
Дт 19 «Налог на добавленную
4. Деньги за
оприходованные материалы
Дт 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» Кт 51
«Расчетный счет» 5. Зачтён НДС по оплаченным
материалам
Дт 68 «Расчёты по
налогам и сборам» Кт 19 «Налог
на добавленную стоимость»
6. Начислены
проценты за пользование
Проценты за
пользование банковским кредитом не
всегда нужно учитывать на счете
91 в составе операционных расходов.
Они могут отражаться и на счете
10 «Материалы». Материально-производственные
запасы принимаются к бухгалтерскому
учету по фактической себестоимости. А
фактическая себестоимость материальных
ценностей - это сумма всех затрат на их
приобретение (за исключением НДС и акцизов),
включая затраты и проценты, начисленные
по банковскому кредиту, который организация
брала специально для покупки материалов.
При этом на счет 10 относятся только те
проценты, которые начислены до того, как
ценности были доставлены на склад.
Если сумма
полученного кредита направлена
на перечисление аванса поставщику, то
расходы по обслуживанию этого кредита
заемщик относит на увеличение дебиторской
задолженности, то есть в дебет счета 60
субсчет «Расчеты по выданным авансам».
К расходам по обслуживанию относятся
и проценты по кредиту, начисленные до
момента получения материалов. Согласно
этому же пункту проценты, начисленные
после получения материалов, предприятие
должно относить на операционные расходы
(то есть в дебет счета 91 субсчет «Прочие
расходы»).
Проценты по
кредиту, полученному на покупку
материалов, включают в их фактическую
себестоимость, если выполняется два условия:
- сумма кредита
направлена на перечисление
- проценты начислены
до оприходования материалов.
Задачей бухгалтера
при взятии кредита является –
определение допустимых границ заимствования,
выбор вида и формы кредитования,
в наибольшей степени соответствующие
специфике деятельности предприятия,
особенностям его производственно-коммерческого
и финансового цикла. Критериями выбора
способов кредитного финансирования текущей
деятельности являются оперативность
привлечения источника, его стоимость,
оцениваемая с точки зрения влияния издержек
на формирование финансового результата
организации и налоговых последствий
заимствований. Гибкость управления оборотным
капиталом обеспечивается именно привлечением
краткосрочного кредита, а также существующими
способами трансформации долга в работающий
капитал (факторинг, учетно-вексельный
кредит, кредитование под залог долговых
обязательств), которые позволяют кредиторам
восполнить отвлеченные в дебиторскую
задолженность оборотные активы.