Экономическая роль НДС. Механизм исчисления и взимания налога на добавленную стоимость. 2
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО РЫБОЛОВСТВУ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
"МУРМАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"
Экономический факультет
Кафедра финансов,
бухгалтерского учета,
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: “Налоги и налогообложение”
на тему: “Экономическая роль НДС. Механизм исчисления и взимания налога на добавленную стоимость”
Проверила: Беспалова С.В.
Мурманск
2011
ПЕРЕЧЕНЬ СОКРАЩЕНИЙ
РФ – Российская Федерация
НК РФ – Налоговый Кодекс Российской Федерации
НДС – налог на добавленную стоимость
ЦБ РФ – Центральный Банк Российской Федерации
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ… … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …4
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НДС… … … … … … … … … … … … … … … … … 7
1.1. Краткая история и
1.2. Налогоплательщики, объекты налогообложения и льготы по НДС… … … 8
1.3. Налоговая база, налоговые ставки и налоговый период… … … … … … ...16
ГЛАВА 2. ИСЧИСЛЕНИЕ НДС, ПОРЯДОК И СРОКИ ЕГО УПЛАТЫ… … .. 21
2.1. Порядок исчисления НДС. Налоговые вычеты… … … … … … … … … ..21
2.2. Порядок и сроки уплаты НДС. Счет – фактура… … … … … … … … … ..24
ГЛАВА 3. РАСЧЕТ ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ, ДЕЙСТВУЮЩИХ В РФ… … .31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ… … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .43
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ… … … … … … … … … … 46
ПРИЛОЖЕНИЯ… … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .48
ВВЕДЕНИЕ
Налоговая система в каждой стране является одной из стержневых основ экономической системы. Она, с одной стороны, обеспечивает финансовую базу государства, а с другой – выступает главным орудием реализации ее экономической доктрины.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Налоги взимаются органами государственной власти различных уровней.
Определяющая роль в налоговой системе РФ отведена косвенным налогам. Косвенный налог – это налог на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. При введении косвенных налогов производители (продавцы) товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству. Таким образом, производители и продавцы выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством, а покупатель становится плательщиком этого налога.
Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в РФ, является налог на добавленную стоимость (НДС).
НДС - это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. С 2001 года порядок исчисления налога и его уплаты регулируется главой 21 НК РФ.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроль за сроками продвижения товаров и их качеством.
Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях нестабильной экономики, повышения цен, инфляции косвенные налоги представляют особый интерес как средство влияния на уровень цен в стране. НДС используется в качестве основной формы косвенного налогообложения как в РФ, так и в большинстве государств в разных частях света. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает.
Изучение порядка исчисления
и уплаты НДС позволяет понять
механизм его воздействия на хозяйствующих
субъектов, оценить методы государства,
которые путем применения налоговых
льгот стремятся стимулировать
или стабилизировать
Целью данной работы является изучение НДС, механизма его исчисления и взимания для раскрытия сущности НДС, его исчисления и уплаты.
Исходя из цели работы, были сформулированы задачи исследования:
- ознакомиться с краткой историей НДС и его экономической ролью;
- изучить плательщиков НДС, объекты обложения НДС, а также льготы по НДС;
- рассмотреть налоговую базу, налоговые ставки и налоговый период НДС;
- ознакомиться с порядком исчисления НДС и налоговыми вычетами по НДС;
- рассмотреть порядок и сроки уплаты НДС, а также счет-фактуру;
- ознакомиться с принципами расчета НДС.
Объектом данной работы выступает налог на добавленную стоимость. Предметом – механизм исчисления и взимания НДС в РФ.
Вопросы, касающиеся НДС отражаются в трудах Касьяновой Г.Ю., Минаева Б.А., Беликовой Т.Н., Крутяковой Т.Л., Милякова Н.В., Незамайкина В.Н.. Юрзиновой И.Л. и других.
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НДС
- . Краткая история и экономическая роль НДС
Схема взимания НДС была
предложена французским экономистом
М. Лоре в 1954 году. Впервые был введен
во Франции с 1958 года. Однако показатель
добавленной стоимости
Необходимость применения
добавленной стоимости как
До сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия. По состоянию на июнь 1992 года НДС применялся в 82 странах мира.
В России НДС был введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”. Он фактически заменил прежние налоги с оборота (налог с оборота – это вид налога, который взимается на конечной стадии производства со стоимости произведенных товаров народного потребления; взимался не со всех товаров, а только с тех, которые находились в конце технологической цепочки; более чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами) и продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, ценовые пропорции и финансы предприятий и организаций.
Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.
Переход к косвенному налогообложению в России обусловлен необходимостью:
- гармонизации налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы;
- наличия стабильного источника бюджетных доходов;
- систематизации налогов.
НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.
1.2. Налогоплательщики, объекты налогообложения и льготы по НДС
Налогоплательщик (субъект налогообложения) – это обязательный элемент налогообложения, характеризует лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.
В соответствии со ст. 143
НК РФ налогоплательщиками НДС
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые плательщиками
НДС в связи с перемещением
товаров через таможенную
В соответствии со ст. 144 НК РФ налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.
Индивидуальные
Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государственной регистрации на основании данных и сведений, сообщаемых налоговым органам органами, осуществляющими государственную регистрацию организаций, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные аналогичные документы частным детективам и частным охранникам, а также на основании данных, предоставляемых налогоплательщиками.
Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчисление и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 мил. рублей.
Освобождение действует
в течение срока, равного 12-ти последовательным
налоговым периодам (месяцам). По его
истечении налогоплательщики
Однако такое освобождение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение не применяется также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ.
Если в течение периода,
в котором организации и
Выплаченная налогоплательщиком
в связи с освобождением сумма
Полный перечень документов, которые подтверждают право на освобождение (продление срока освобождения) от НДС, приведен в п. 6 ст. 145 НК РФ. Там указаны:
- выписка из бухгалтерского
баланса (представляют
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
- выписка из книг продаж;
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Как видно, освобождение от НДС может быть выгодно только тем предприятиям, которые постоянно получают небольшую выручку. Ведь потеря освобождения может привести к большим налоговым платежам и осложнениям. Кроме того, в условиях растущей конкуренции, не начислять НДС выгодно только тем организациям, которые продают свою продукцию покупателям, также не уплачивающим этот налог.
Не являются плательщиками НДС те организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены на:
- уплату единого налога на вмененный доход;
- упрощенную систему
налогообложения, учета и
Объект (предмет) налогообложения – это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом взимается налог (сбор, пошлина).
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного (материальные блага представляемые по соглашению сторон взамен исполнения обязательства) или новации (обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения), а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные услуги на безвозмездной основе также признается реализацией;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не признаются объектом налогообложения следующие операции:
– передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и др. объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, и др. подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
– передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
– передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
– операции по реализации земельных участков (долей в них);
– передача имущественных прав организации ее правопреемнику.
К облагаемым НДС услугам относятся:
- услуги пассажирского, грузового транспорта, услуги по транспортировке газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуги по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;
- услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;
- посреднические услуги;
- услуги предприятий связи, бытового обслуживания населения, жилищно-коммунального хозяйства;
- услуги организаций и учреждений физической культуры и спорта;
- услуги по выполнению заказов предприятиями торговли;
- услуги по размещению рекламы;
- услуги инновационные, по обработке данных и информационному обслуживанию;
- другие платные услуги (кроме сдачи земли в аренду).
В облагаемый оборот также включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.
НДС облагаются лишь обороты
по реализации на территории России. Поэтому
для целей налогообложения
Местом реализации товаров признается территория РФ:
- если товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
- если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Местом реализации работ или услуг признается территория РФ, если:
- работы (услуги) связанны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ (в частности строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
- работы (услуги) связанны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ (в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание);
- услуги фактически оказываются в РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность в РФ (в том случае, когда продавец работ (услуг) имеет место нахождения за пределами Российской Федерации);
- деятельность организации или предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется в РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных выше.
Местом осуществления деятельно
Местом реализации иных (т.е. не названных) работ или услуг считается территория России, если экономическая деятельность организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих эти работы (оказывающих услуги), осуществляется на российской территории. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к основной реализации работ, услуг, то местом "вспомогательной" реализации считается место реализации основных работ, услуг.
При оказании услуг по сдаче в аренду воздушных, морских или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем и услуг по перевозке место осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих такие услуги, определяется местом фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации судов либо местом оказания услуг по перевозке.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Налоговая льгота – снижение
размера налогообложения или
предоставление субъекту налога преимущества
по отношению к другому
В течение всего периода существования налога на добавленную стоимость перечень льгот, предоставляемых налогоплательщикам, постоянно видоизменялся. Общее число льгот достаточно велико, поэтому их можно сгруппировать, положив в основу тот или иной признак.
Первая группа. Льготы предоставляются в отношении отдельных отраслей и видов производства: услуг городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении; услуг, выполняемых профессиональными аварийно-спасательными службами и формированиями; оборотов по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также оборотов редакционной, издательской и полиграфической деятельности по производству книжной продукции; пожарно-технической продукции (работ, услуг); операций, связанных с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), за исключением брокерских и иных посреднических услуг.
Вторая группа. При осуществлении экспортно-импортных операций не облагаются НДС: экспортируемые товары, как собственного производителя, так и приобретенные; экспортируемые работы и услуги; услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ; некоторые виды товаров, ввозимых на территорию РФ.
Третья группа. Не облагаются НДС товары, работы и услуги, имеющие социальную направленность (сфера жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранение и культура): квартирная плата; продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, развлекательные мероприятия; платные медицинские услуги для населения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника; путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством и др.
Четвертая группа. От НДС освобождены товары и работы, предназначенные для ускорения научно-технического прогресса и развития производительных сил; патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также работы выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.
Пятая группа. Прочие товары и услуги (обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах), обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли и другие также не облагаются НДС.
Обязательным условием
для предоставления льгот является
ведение раздельного учета
1.3. Налоговая база, налоговые ставки и налоговый период
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Для НДС налоговая база выступает в качестве стоимостного показателя облагаемых хозяйственных операций.
В соответствии со ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 – 162 НК РФ.
При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому их виду, облагаемому по разным ставкам. При этом раздельное определение налоговых баз означает раздельный учет объектов налогообложения, но не приобретения товаров.
При определении налоговой базы учитываются:
- авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
- суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
- суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).
Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени; при совершении внешнеторговых сделок.