Экономическая сущность акцизного налогообложения
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Основные положения законодательства об акцизах………………5
1.1. Объекты обложения акцизами и налогоплательщики
акцизов……………………………………………………………
1.2. Налоговый период и ставки……………
1.3. Операции, признаваемые объектами налогообложения………………. 14
1.4. Порядок исчисления и уплаты акцизов………………………..……….. 20
2. Экономическая сущность акцизного
налогообложения………………………………………
3. Порядок уплаты акцизов на предприятии ………………………….31
Заключение……………………………………………………
Литература ………………………………………………………….…………40
Приложение……………………………………………………
Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства.
Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:
- налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;
- исключается двойное
- сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени.
Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.
К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, сущность и природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.
В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.
Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.
Целью данной курсовой работы является изучение экономической сущности косвенных налогов на примере акцизов АО элементам налогообложения.
В первой главе рассмотрены основные положения законодательства об акцизах. Во второй главе изложена экономическая сущность акцизного налогообложения. В третьей главе представлен порядок уплаты акцизного налога предприятием, занимающимся выпуском алкогольной продукции.
1. Основные положения законодательства об акцизах
1.1. Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов
Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.
Согласно НК РФ подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Не рассматриваются как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
* лекарственные, лечебно-профилактические,
диагностические средства и
* парфюмерно-косметическая
* спиртосодержащие товары
* подлежащие дальнейшей
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимают бензиновые фракции Бензиновая фракция - смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба., полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.*
Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ.
*Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая, Гл. 22
Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц.
В соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам:
Таблица 1
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:*
Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах
Спирт этиловый из
всех видов сырья
(в том числе этиловый спирт-сырец безводного спирта этилового
из всех видов сырья)
Спиртосодержащая парфюмерно-
косметическая продукция
в металлической аэрозольной
упаковке
Спиртосодержащая продукция бытовой 0 руб. 00 коп. за 1 литр
химии в металлической аэрозольной безводного этилового спирта,
упаковке
Алкогольная продукция 162 руб. 00 коп. за 1 литр
(за исключением вин натуральных, безводного спирта этилового,
в том числе шампанских, игристых, содержащегося в подакцизных
газированных, шипучих, натуральных товарах
напитков с содержанием этилового
спирта не более 6 процентов объема
готовой продукции, изготовленных
из виноматериалов, произведенных
без добавления этилового спирта)
и спиртосодержащая продукция
(за исключением
парфюмерно-косметической продукции
в металлической аэрозольной
упаковке и спиртосодержащей
продукции бытовой химии
в металлической аэрозольной
упаковке)
Вина натуральные (за исключением 2 руб. 20 коп. за 1 литр
шампанских, игристых,
газированных, шипучих),
натуральные напитки с содержанием
этилового спирта не более
6 процентов объема готовой
продукции, изготовленные
из виноматериалов, произведенных
без добавления этилового спирта
Вина шампанские, игристые, 10 руб. 50 коп. за 1 литр
газированные, шипучие
Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием
объемной доли спирта этилового
до 0,5 процента включительно
Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием
объемной доли спирта этилового
свыше 0,5 и до 8,6 процента
включительно
Пиво с нормативным 7 руб. 45 коп. за 1 литр
(стандартизированным) содержанием
объемной доли спирта этилового
свыше 8,6 процента
Табак трубочный, курительный, 300 руб. 00 коп. за 1 кг
жевательный, сосательный,
нюхательный, кальянный,
за исключением табака,
используемого в качестве сырья
для производства табачной
продукции
Сигары
Сигариллы
Сигареты с фильтром
115 руб. 00 коп.
Сигареты без фильтра, папиросы 45 руб. 00 коп.
Автомобили легковые с мощностью 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт
двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) (1 л.с.)
включительно
Автомобили легковые с мощностью 18 руб. 00 коп. за 0,75 кВт
двигателя свыше 67,5 кВт (1 л.с.)
(90 л.с.) и до 112,5 кВт
(150 л.с.) включительно
Автомобили легковые с мощностью 181 руб. 00 коп. за 0,75 кВт
двигателя свыше 112,5 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин с октановым 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
числом до "80" включительно
Автомобильный бензин с иными 3629 руб. 00 коп. за 1 тонну
октановыми числами
Дизельное топливо 1080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных 2951 руб. 00 коп. за 1 тонну
и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей
Прямогонный бензин
Налоговым кодексом РФ установлен особый режим налогового склада в отношении алкогольной продукции. Под режимом налогового склада понимается комплекс мероприятий налогового контроля, осуществляемый налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые для производства алкогольной продукции, а также
*Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая, Гл. 22
находящиеся вне этой территории акцизные склады для ее хранения. Алкогольная продукция, находящаяся в режиме налогового склада, хранится под контролем сотрудников налоговых органов в специально обустроенных помещениях до момента ее отгрузки (акцизные склады).
Должностные лица акцизного склада обязаны:
* вести учет хранящихся на
складе подакцизных товаров и
представлять налоговым
* обеспечивать невозможность
* обеспечивать невозможность
* выполнять требования
* по требованию налоговых органов оборудовать склад двойными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении налогового органа.
В связи с действием режима налогового склада в отношении производства и реализации алкогольной продукции налогообложение производится по следующим ставкам:
* при реализации покупателям, не являющимся акцизными складами, по обычным ставкам;
* при реализации на акцизные склады оптовых организаций - в размере 50 % от действующих ставок;
* при реализации оптовыми
* при реализации оптовыми организациями с акцизных складов на акцизные склады других оптовых организаций акцизы не взимаются.*
При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации.
Вместе с тем продавцы подакцизных товаров, которые не являются налогоплательщиками акцизов, не обязаны выделять сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому, если в указанных документах акциз не будет выделен, у налогоплательщика акцизов, использующих в процессе производства подакцизные товары, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов.
При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.**
* Гершафт М. «Система налогообложения»//М.: Финансы, 2006, с.151
**12.Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова, с. 214
Стоимость авансового платежа, уплаченного при приобретении специальных акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:
С = (А х К) : 100 %) х О, (1)
где: С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;
А - налоговая ставка на 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;
К - крепость вина;
О - объем реализованного вина.
Если к вычету предъявлена сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, сумма превышения (отрицательная разница) относится на убытки предприятия.
К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих счетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при односменном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.*
* Гершафт М. «Система налогообложения»//М.: Финансы, 2006, с.182
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
По основной массе подакцизной продукции дата реализации определяется как день отгрузки указанной продукции. При реализации дизельного топлива, бензина с октановым числом ниже 80, моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей и природного газа дата реализации определяется на день оплаты. Датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада является день завершения действия режима налогового склада.*
1.3. Операции, признаваемые объектами налогообложения
В статье 182 НК РФ определены операции, признаваемые объектами обложения акцизами, которые можно разделить на операции, совершаемые производителями подакцизных товаров и операции, совершаемые иными лицами.
К облагаемым акцизами операциям, совершаемым производителями подакцизных товаров, относятся:
а) Реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, в
* Ерохин В.Н., Харисов Н.П. «Акцизы в РФ», с.76
том числе реализация этих товаров в качестве предметов залога и передача их по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов).
б) Передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность за счет уплаты услуг по их производству из давальческого сырья (материалов).
в) Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НКРФ операций по передаче в структуре организации спирта этилового, произведенного из любого вида сырья на производство денатурированных спирта этилового и спиртосодержащей продукции.
г) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (за исключением нефтепродуктов).
д) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставной (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).
е) Передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) на территории РФ произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику), при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику указанного договора (его правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или разделе такого имущества.
ж) Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов).
К облагаемым акцизами операциям, совершаемым лицами, не являющимися производителями подакцизных товаров, относятся:
а) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (за исключением реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации).
При применении данной нормы ст. 182 НКРФ необходимо учитывать следующее. В период действия режима налогового склада Режим налогового склада - это комплекс мер налогового контроля, который включает в себя учет подакцизных товаров, условия их выбытия, основные требования к обустройству складов, доступу на них и т.д. алкогольная продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции не возникает обязательства по уплате акцизов. Таким образом, можно сказать, что режим налогового склада - это период времени, когда на готовую алкогольную продукцию, находящуюся под особым контролем налоговых органов, не начисляется акциз.*