Экономическая сущность и принципы взимания налога на прибыль в организации ООО СП «Калужское» Перемышльского района Калужской области

 МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНО  ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  – МСХА имени К.А.ТИМИРЯЗЕВА

(ФГБОУ ВПО  РГАУ – МСХА имени К.А.Тимирязева)

Калужский филиал

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

на тему: «Экономическая сущность и принципы взимания налога на прибыль   в организации ООО СП «Калужское» Перемышльского района Калужской области»

Выполнил: студентка  группы 34

экономического  факультета

Захарова Е.В.

Проверила к.э.н., доцент: Федотова Е.В.

Калуга 2012 г

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства  и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как  экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый  государством с физических и юридических  лиц.

С переходом  экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели  и в каких размерах направлять полученную прибыль. [14,58]

Прибыль как экономическая категория  – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между  выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив  в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения  потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году  закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

Однако  постоянное экспериментирование с  законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом  количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно  ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.[10,165]

Налог на прибыль является составным элементом  налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата.

В условиях рыночного хозяйствования распределение  прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.[11,266]

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.[20,397]

Объектом  курсовой работы является ООО СП  «Калужское».

Предметом данного исследования является методика расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и его применение управленческой деятельности.

При выполнении курсовой  работы были использованы методы научного исследования, экономического анализа и хозяйственной деятельности, динамических рядов, абстрактно-логического анализа и синтеза экономических явлений и процессов.

Источниками информации для выполняемой работы явились законодательно-правовые акты по бухгалтерскому и налоговому учету и аудиту, научная и специальная литература, список которой из двадцати наименований приведен в конце работы. Изучались также бухгалтерские отчеты, другие бухгалтерские и налоговые документы ООО СП «Калужское» за 2009-2011 годы.

Целью настоящей  работы является рассмотрение теоретических  аспектов налога на прибыль как экономической категории, и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.

Структура курсовой работы состоит из введения, трёх глав, 11 таблиц, заключения, списка использованной литературы и приложений.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, ПРИНЦИПЫ И СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА

ПРИБЫЛЬ 

1. Экономическая сущность налога на прибыль организации

Налог на прибыль юридических лиц  был введен в действие  с 1.01.1992 года законом РФ «О налоге на прибыль  предприятий и организаций». Порядок применения этого закона изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. с  последующими к ней изменениями и дополнениями. Налог на  прибыль, как отмечалось выше, является одним из основных  элементов налоговой системы РФ. Он обеспечивает сегодня  более 30 % всех налоговых поступлений в бюджет.[12,205]

В соответствии с действующим законодательством  плательщиками налога на прибыль  являются:

• предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами (в том числе филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет),
• банки и страховые организации,
• иностранные юридические лица,
• организации, финансируемые из бюджета, по доходам  от предпринимательской деятельности.

Объектом обложения налогом  является «валовая прибыль» предприятия, скорректированная в соответствии с порядком, предусмотренным в законе.[3]

При исчислении этого налога используют следующие  показатели прибыли: «валовая», «налогооблагаемая» и «чистая»  прибыль (остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов).

Валовая (балансовая, общая) прибыль  складывается из  прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и реализации  иного имущества, также от внереализационных доходов.[2]

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – это  разница между  финансовыми результатами (выручка) от реализации продукции, работ, услуг (без НДС и спецналога) и затратами на их производство.

К внереализационным доходам относятся доходы от прочей деятельности предприятия, помимо основной. Например,  доходы от сдачи имущества в аренду, положительная курсовая  разница по валюте, доходы по ценным бумагам.

Из валовой прибыли вычитаются доходы по видам деятельности, которые освобождены от налогообложения или облагаются в особом порядке. Так, освобождена от налогообложения прибыль, полученная от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Это сделано с целью стимулирования  производства сельхозпродукции в стране. В инструкции по налогообложению прибыли приведен перечень видов деятельности, который льготируется в той или иной степени. [9,46]

В особом порядке облагаются такие  виды внереализационных доходов, как доходы от ценных бумаг, принадлежащих  предприятию, и доходы от долевого участия в других предприятиях.

С целью развития в России фондового  рынка предусмотрено  налогообложение доходов от ценных бумаг по более низким  ставкам по сравнению с основной ставкой налога на прибыль.

В законе о налоге на прибыль предусмотрен достаточно  широкий перечень льгот. Из имеющих наибольшее применение отметим уменьшение прибыли на суммы, направленные  на финансирование капитальных вложений (осуществленных  с целью производственного и непроизводственного развития  предприятия), а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели; налоговая база уменьшается на 30 % от капитальных вложений на природоохранные мероприятия. Ставка налога на прибыль предприятий понижается на 50 % и в том случае, если на этом предприятии инвалиды  и (или) пенсионеры составляют не менее 70 % от общего числа  работников.

Существенные льготы по налогу на прибыль имеют  малые предприятия (МП). К этой категории относят предприятия любой организационно-правовой формы со следующей  среднесписочной численностью работающих: в промышленности и строительстве – до 200 человек, в науке и научном обслуживании – до 100 человек, в других отраслях производственной сферы – до 50 человек, в отраслях непроизводственной  сферы и розничной торговле – до 15 человек. В первые два  года после создания не уплачивают налоги на прибыль МП,  производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, товары народного потребления, занимающиеся строительством и ремонтно-строительными работами (при условии,  что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 %  от общей суммы выручки от реализации продукции).

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

В течение квартала плательщики  производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли  за налогооблагаемый период и ставки налога (некоторые категории плательщиков освобождены от авансовых платежей, в  частности малые предприятия). По окончании первого квартала (далее – полугодия, девяти месяцев и года) налогоплательщик исчисляет сумму налога нарастающим итогом с начала  года, исходя из фактически полученной им прибыли, подлежащей налогообложению. С учетом ранее заплаченного аванса  осуществляется окончательный расчет по налогу в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок (после дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год).

Предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:

• дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в РФ, принадлежащим предприятиям (за исключением доходов, полученных  по государственным облигациям и другим ценным государственным бумагам),
• доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ.

Эти доходы взимаются по ставке 15 % у всех предприятий  (кроме банков, у которых ставка равна 18 %).

Ставка налога на прибыль установлена  дифференцированно: 13 % от облагаемой прибыли  для перечисления в федеральный  бюджет и до 25 % от облагаемой прибыли (на усмотрение субъектов Федерации) по части прибыли, зачисляемой в  бюджет краев, областей и местные (так, в Ростовской области  в 1995 году предусмотрена ставка налога на прибыль 25 %, таким образом, общая ставка составила 38 %).

Кроме налога на прибыль и другие виды доходов юридические лица должны платить налог на превышение фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной.[15,173]

Эта мера носит регулирующий, антиинфляционный характер. Государство косвенными (экономическими) средствами  регулирует расходы на оплату труда, взимая налог с тех предприятий, которые выплачивают заработную плату выше установленной нормы (в качестве допустимого предела принята  шестикратная норма минимальной заработной платы). Данный налог исчисляется по ставке налога на прибыль. Его платят все  предприятия, допустившие превышение (в том числе и те, которые освобождены от налога на прибыль).[19, 344]

Начиная с 2010 года, внесены изменения в  налоговое законодательство, направленные на устранение недостатков, связанных  с переносом на будущее убытков  поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых  компаний. Проведение реорганизации  широко используется для минимизации  налогообложения налогом на прибыль. Кроме того, отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи в среднесрочной перспективе следует предусмотреть в налоговом законодательстве особый порядок переноса убытков, установив ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций;

Таким образом, в среднесрочной перспективе  внесение изменений в Налоговый  кодекс, а также развитие правоприменительной  практики должно быть направлено на обеспечение  учета при налогообложении прибыли  организаций всех экономически обоснованных расходов организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

Таким образом, именно налог на прибыль  и налог с превышения расходов на оплату труда реализуют задачи государственного регулирования экономики.

2. Основные элементы и принципы взимания налога на прибыль

организации

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций  признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности:

• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящиеся к игорному бизнесу.[4]

При этом следует учесть, что с 1 января 2003 г. порядок налогообложения организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, регулируется гл.26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», а применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, - гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства  об оплате единого налога, на иную предпринимательскую деятельность, является плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.

Также не являются плательщиками налога на прибыль  организации, являющиеся плательщиками  единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ.[2]

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные  с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

• 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса;
• 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

• 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
• 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;
• 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется  с учетом особенностей, предусмотренных  статьей 275 настоящего Кодекса.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются  следующие налоговые ставки:

• 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
• 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
• 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Прибыль, полученная Центральным  банком Российской Федерации от осуществления  деятельности, связанной с выполнением  им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

Прибыль, полученная Центральным  банком Российской Федерации от осуществления  деятельности, не связанной с выполнением  им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.

Сумма налога, исчисленная  по налоговым ставкам, установленным  пунктами 2 - 4 настоящей статьи, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.[1]

3. Нормативно-правовое регулирование налога на прибыль

Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал  все годы советской власти, перестройки  и существует в настоящее время. Естественно, что объектом обложения  всегда была прибыль. В то же время  определение объекта налогообложения  постоянно меняется.

Налог на прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета, самый изученный и понятный из всех видов налогов. Построение этого  налога показывает не только фискальную функцию налогов, но и стимулирующую, о которой так много говорят  теоретики и которая так слабо  просматривается на практике.

Налог на прибыль занимает среди  доходных источников консолидированного бюджета второе место, причем его  роль в последние годы растет, в  бюджетах субъектов Федерации налог  на прибыль признанный лидер.[22]

До 1 января 2002 года основными документами, регламентирующими порядок определения  налоговой базы и исчисления налога на прибыль, были: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с последующими изменениями и  дополнениями), Постановление Правительства  Российской Федерации от 05.08.1995 №552 «Об утверждении Положения о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли». Кроме  того, существовали инструкции, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на прибыль российских и иностранных  организаций.

На протяжении всего времени  действия закона «О налоге на прибыль  предприятий и организаций» сохранялись  высокие темпы роста задолженности, что в определенном мере объясняется  неадаптированностью законодательства к реальным условиям деятельности плательщиков, поскольку задолженность в официальном виде свойственна в основном законопослушным предпринимателям.

2002 год в очередной раз изменил  методы изъятия прибыли в бюджет. Это связано с введением в  действие главы 25 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее –  НК РФ) «Налог на прибыль организаций». Указанная глава введена Федеральным  законом от 06.08.2001 №110-ФЗ «О внесении  изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской  Федерации» и вступила в действие  с 1 января 2002 года.[17, 238]

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками  налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в  Российской Федерации.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере: в 2004 - 2012 годах - 0 процентов. Таким образом, в данный момент налог на прибыль в сельскохозяйственных организациях не уплачивается.[1]

Логика построения налога на прибыль  в НК РФ может быть увязана в  значительной степени с продекларированными  государством принципами стратегии  проведения налоговой реформы, заключающимися в упрощении налоговых законов, либерализации ставок и усилении ответственности налогоплательщиков.

Главные изменения в налоге на прибыль  связаны с тем, что в НК РФ собраны  все основные документы, необходимые  для исчисления налога, в первую очередь это касается отмены ранее  действующего Положения о составе  затрат, которое заменяется системой расходов в виде вычетов, уменьшающих  полученные доходы.

Важное значение главы 25 НК РФ состоит в том, что впервые на законодательном уровне дано определение налогового учета как системы обращения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с определенным порядком. Указанный порядок учета, пришедший на смену ранее действовавшего и связанного с формированием затрат в соответствии с Положением о составе затрат и формированием финансовых результатов, в определенной мере ослабляет государственное влияние на процесс формирования налоговой базы.[18, 58]

В результате нововведений, связанных  с появлением налогового учета, у  плательщиков возникли серьезные проблемы – расхождение между бухгалтерским  и налоговым учетом. Налоговый  учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Так, разнятся методы учета доходов  и расходов, определения амортизации, резервов и т.д. При этом налоговый  учет во многом отдан на откуп налогоплательщикам. В частности, в соответствии с  НК РФ формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных, данных первичного учета разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно, что создает определенные трудности для налоговых инспекторов, а потому представляется, что в современных условиях придание формам налоговых регистров официального статуса выглядело вполне логично.