Экономическая сущность и значение амортизации основных средств

1 Экономическая  сущность и значение амортизации основных средств

 

 

    1. Понятие амортизации, её сущность и значение

 

 

За период эксплуатации основных средств их стоимость должна быть полностью перенесена на вновь созданный продукт (работы, услуги). Процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере их износа на издержки производства и обращения называется амортизацией.

  Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, величина данных отчислений определяется с помощью норм амортизации - это доля амортизируемой стоимости объекта, подлежащая погашению и включению в себестоимость ежемесячно на протяжении всего срока полезного использования.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится в соответствии с настоящей Инструкцией, если иное не установлено законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций - Национальным банком Республики Беларусь. Условия отнесения имущества к основным средствам и нематериальным активам определяются в порядке, установленном законодательством. Затраты организации на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, находящихся у нее на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления), посредством начисления амортизации:

  1. по объектам, числящимся на бухгалтерском учете на балансовых счетах: коммерческой организацией возмещаются в составе доходов от предпринимательской деятельности и/или включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов ;некоммерческой организацией (за исключением бюджетной) возмещаются в составе доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой в пределах  допускаемой законодательством и учредительными документами, и / или включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих  расходов, и / или относятся за счет целевого финансирования; относятся  бюджетными организациями за счет средств бюджетного, иного финансирования;
  2. индивидуальным предпринимателем, ведущим учет объектов основных средств и нематериальных активов в книгах учета основных средств и нематериальных активов соответственно, возмещаются в составе доходов от его предпринимательской деятельности.
  3. амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

3.1. распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с настоящей Инструкцией;

3.2. систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов (далее - амортизационные отчисления):в  затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 "Основное  производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация

основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";

в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных  средств" и 05 "Амортизация  нематериальных активов"; в прочие расходы по текущей деятельности с отражением в бухгалтерском учете по дебету  счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" либо прочие расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов  02  "Амортизация  основных  средств"  и  05  "Амортизация нематериальных активов".

К используемым в предпринимательской деятельности относятся объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими: реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций; производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций. Часть первая п. 5 исключена с 1 февраля 2013 года. –Постановление Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 22.12.2012 N 117/80/37.

4. Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов". При ведении раздельного учета предпринимательской деятельности обслуживающих производств и хозяйств амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств обслуживающих производств и хозяйств в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов". При списании амортизационных отчислений в составе расходов некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств - по дебету счета 90 "Доходы и

расходы по текущей деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Срок полезного использования – период в течении которого использование объекта основных средств должно приносить доход или служить для выполнения целей организации.

На =

Где СПИ – срок полезного использования.

Сумма амортизационных отчислений определяется умножением нормы амортизации на стоимость основных средств и делением на 100%.

А=

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основанных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг включает:

  • Распределение рациональным способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;
  • Систематическое включение амортизационных отчислений – относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов - в издержки производства, расходы на реализацию и операционные расходы

 

 

 

    1. Объекты начисления амортизации, нормативные сроки службы и полезного использования амортизационных объектов основных средств

 

 

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются.

К амортизируемым относятся:

1. имущество, относимое к основным средствам с соблюдением условий, установленных законодательством, за исключением объектов, указанных ниже;

2.отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (лизинг) имущества: капитальные затраты арендатора (лизингополучателя) в неотделимые улучшения арендованного (полученного в лизинг) имущества, если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем); затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества.

Объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств:

  • библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;
  • фильмофонды, музейные и художественные ценности;
  • здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры;
  • основные средства государственных организаций, находящихся за границей;
  • земельные участки.

Организации, в том числе организации, имеющие филиалы или иные обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, вправе не включать в состав амортизируемых основных средств для начисления амортизации животных основного стада (кроме рабочего скота).

 К амортизируемым нематериальным  активам относятся принадлежащие  обладателю имущественные права, по которым возможно установить  ожидаемый период их использования  в процессе предпринимательской  деятельности.

 Имущественные права  на объекты интеллектуальной  собственности, созданные по социально-творческому  заказу полностью или частично  за счет средств бюджетного  финансирования, не являются объектами  начисления амортизации в организациях, создавших указанные объекты  интеллектуальной собственности.

 Вне зависимости от  использования (неиспользования) объектов  основных средств в предпринимательской  деятельности организацией определяется  нормативный срок их службы.

При расхождении срока эксплуатации объекта основных средств, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств на срок, равный 1 году и более чем на 1 год, комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя. Организации должны обеспечить сохранность документов указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект основных средств по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе.

 Нормативный срок службы  объектов основных средств, в  том числе ранее находившихся  в эксплуатации, определяется при  приобретении каждым балансодержателем  или собственником с даты принятия  их к бухгалтерскому учету  при вводе в эксплуатацию в  годах (соответствующем им количестве  месяцев).

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе:

  • определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до трех лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и двух лет - по другим объектам основных средств;
  • если срок фактического использования объекта на дату приобретения окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить в целях амортизации уплаченной стоимости приобретенного объекта основных средств нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.

 Срок полезного использования  устанавливается в годах (соответствующем  им количестве месяцев) в пределах  между нижней и верхней границами  диапазонов по группам амортизируемых  объектов основных средств и  нематериальных активов.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в том числе определенного с учетом пункта 18 настоящей Инструкции, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к настоящей Инструкции. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года.

 Комиссия вправе принимать  сроки полезного использования  объектов основных средств равными  по величине нормативным срокам  службы соответствующих объектов.

 При вводе в эксплуатацию  отдельных объектов основных  средств и нематериальных активов, амортизацию по которым предполагается  начислять производительным способом, по решению комиссии исходя  из технических характеристик  устанавливается ресурс каждого  объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической  документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего  срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество  продукции (работ, услуг) в натуральных  показателях, определяется как срок  полезного использования данного  объекта.

 Комиссия вправе производить  пересмотр нормативных сроков  службы и / или сроков полезного  использования основных средств  с обязательным отражением в  учетной политике (индивидуальные  предприниматели, если ими не  принято решение о ведении  бухгалтерского учета, - в книге  учета основных средств и начисления  амортизации) возможности их пересмотра  с начала отчетного года, а  также в случаях завершения  модернизации, реконструкции, частичной  ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования  и освидетельствования, оформленных  в качестве капитальных вложений  актами сдачи-приемки выполненных  работ, в случаях проведения переоценки  с привлечением оценщика.

При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

Нормативный срок службы и срок полезного использования продлеваются на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась.

 В периоды функционирования  основных средств в условиях  эксплуатации, отличающихся от принятых  при установлении нормативных  сроков службы или сроков полезного  использования (влияния агрессивной  среды, сменности, других отклонений  от установленных изготовителем  или собственником объектов основных  средств базовых режимов работы), комиссия вправе своим решением  скорректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта путем  применения поправочного коэффициента.

При наличии отклонений от установленных изготовителем или собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений осуществляется путем умножения месячной нормы (суммы) на значение поправочного коэффициента, величина которого устанавливается комиссией и не может принимать значения менее 0,5 и более 2.

При установлении поправочных коэффициентов к нормативным срокам службы и / или срокам полезного использования производится корректировка годовых норм (сумм) амортизации на коэффициенты, рассчитанные как величина, обратная значению коэффициентов, установленных к нормативным срокам службы или срокам полезного использования основных средств. В этом случае комиссия вправе производить корректировку установленного нормативного срока службы или срока полезного использования:

  • если по окончании нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств сумма начисленной амортизации составляет менее 100 процентов его стоимости, то установленный нормативный срок службы или выбранный срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону увеличения;
  • сумма начисленной амортизации объекта основных средств достигает 100 процентов его стоимости до окончания нормативного срока службы или выбранного срока полезного использования, установленный нормативный срок службы или срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону уменьшения.

По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов, организация вправе в течение двух лет с даты их ввода в эксплуатацию для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений по решению комиссии применять понижающий поправочный коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1.

По объектам основных средств, непосредственно используемым для осуществления научно-технической деятельности, а также при производстве высокотехнологичных товаров, оказании высокотехнологичных услуг, определяемых таковыми в соответствии с законодательством, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, комиссия вправе применять для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений повышающий коэффициент в диапазоне от 1 до 3.

Поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным объектам основных средств и могут пересматриваться в течение года.

 Основные средства, эксплуатируемые  в условиях, отличающихся от принятых  при установлении нормативных  сроков службы или сроков полезного  использования, выделяются комиссией  в отдельные амортизационные  подгруппы в составе соответствующих  амортизационных групп.

 При принятии амортизируемого  объекта к бухгалтерскому учету (учету у индивидуального предпринимателя) для использования в предпринимательской  деятельности организация самостоятельно  рассчитывает годовые (месячные) нормы  амортизационных отчислений в  соответствии с выбранным способом  начисления амортизации исходя  из установленных сроков полезного  использования.

 Годовая норма амортизационных  отчислений каждого из объектов  основных средств и нематериальных  активов, не используемых в предпринимательской  деятельности, рассчитывается как  величина, обратная нормативному  сроку службы объекта.

 Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и  нелинейном способах ее начисления  составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления  амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный  характер.

 При сезонном использовании  амортизируемых объектов месячные  нормы (месячные суммы) амортизационных  отчислений рассчитываются исходя  из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных  отчислений), длительности срока  эксплуатации объекта в течение  года в месяцах и утверждаются  комиссией.

 Выбор варианта расчета  амортизации исходя из месячной  нормы или суммы закрепляется  учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный  вариант расчета амортизации  пересмотру не подлежит.

 

 

 

    1. Порядок и способы начисления амортизации основных средств

 

 

Амортизация начисляется в организации (кроме бюджетной) ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия:

  1. по используемым в предпринимательской деятельности объектам амортизируемого имущества - исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования годовых (месячных) норм (сумм) амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете);
  2. по объектам амортизируемого имущества, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы годовых (месячных) норм (сумм) амортизации данных объектов.

В целях бухгалтерского учета бюджетными организациями амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется один раз в конце года с отражением уменьшения фонда в основных средствах.

При сезонном использовании амортизируемых объектов, используемых в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году; по судам и перегрузочному оборудованию - в течение навигационного периода исходя из планового количества навигационных дней.

Если сумма, оставшаяся недоамортизированной на начало последнего месяца начисления амортизации, отклоняется от суммы амортизационных отчислений, произведенных в предыдущих месяцах текущего года, то с целью полного и своевременного погашения стоимости объекта основных средств она подлежит отнесению на издержки производства, расходы на реализацию, включению в состав операционных или внереализационных расходов (у индивидуального предпринимателя, не принявшего решения о ведении бухгалтерского учета, - в расходы) в полном объеме в этом месяце.

В случае завершения начисления амортизации объектов основных средств или нематериальных активов, амортизируемая стоимость которых определена за вычетом их амортизационной ликвидационной стоимости, и невозможности возмещения последней посредством реализации указанных объектов в году, в котором была завершена их амортизация, комиссия осуществляет пересмотр размера амортизационной ликвидационной стоимости по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Если вновь определенная величина амортизационной ликвидационной стоимости окажется ниже предыдущей оценки, начисление амортизации возобновляется с указанной даты с использованием недоамортизированной стоимости, рассчитанной с учетом вновь определенной амортизационной ликвидационной стоимости и установленного остаточного срока полезного использования.

 Начисление амортизации  линейным и нелинейным способами  производится:

  • по вновь введенным в эксплуатацию - с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
  • учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Если объекты основных средств, не требующие монтажа, приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств на дату их приобретения, но фактически не эксплуатируются по причинам производственного и иного характера, амортизация линейным и нелинейным способами производится с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, начинается с момента начала их фактической эксплуатации.

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Бюджетными организациями в целях бухгалтерского учета годовая сумма амортизации начисляется в конце года независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию.

 Амортизация объектов  основных средств и нематериальных  активов начисляется:

  • по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
  • по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций - исходя из нормативного срока службы линейным способом;
  • по объектам временных титульных зданий и сооружений - исходя из срока полезного использования, не превышающего нормативный срок строительства основного объекта, линейным способом.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:

  • с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации (книге учета основных средств у индивидуальных предпринимателей);
  • в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в случаях, предусмотренных в пункте 46 настоящей Инструкции.

При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования (в соответствии с применяемыми способами и методами начисления) в порядке, установленном пунктами 66 - 70 настоящей Инструкции.

 Линейный способ заключается  в равномерном (по годам) начислении  организацией амортизации в течение  всего нормативного срока службы  или срока полезного использования  объекта основных средств, нематериальных  активов. Годовые нормы начисления  амортизации в первом и каждом  из последующих лет срока эксплуатации  объекта у одного балансодержателя  или собственника должны совпадать. Несовпадение этих норм возможно  в случаях изменения условий  эксплуатации объектов, иных изменений  порядка начисления амортизации  вне зависимости от причин  таких изменений.

 При линейном способе  годовая (месячная) сумма амортизационных  отчислений определяется путем  умножения амортизируемой стоимости  на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных отчислений  либо делением амортизируемой  стоимости на установленный нормативный  срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах).

 Нелинейный способ  заключается в неравномерном (по  годам) начислении организацией  амортизации в течение срока  полезного использования объекта  основных средств, нематериальных  активов.

 Нелинейный способ  не применяется при начислении  амортизации на: