Экономическая сущность, классификация и оценка производственных запасов

ГЛАВА 1

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ИХ УЧЕТА

1. Экономическая сущность, классификация и оценка производственных запасов

 Развитие и существование человеческого сообщества связано с потреблением и использованием разнообразных ресурсов, преобразуемых в потребительские блага с целью удовлетворения потребностей членов общества. Располагая некоторым количеством ресурсов, общество должно удовлетворить свои потребности. В силу ограниченности ресурсов, возникает проблема, каким образом, располагая конечным количеством ресурсов, удовлетворить безграничные потребности.

Ресурсы - запасы, доходы, денежные и другие средства, ценности, богатства и их источники.

Материальные ресурсы - комплекс вещественных элементов (средств и предметов труда), предназначенных для обработки или переработки в процессе производства (машины и оборудование, сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и т.д.). Задача предприятия, предприятий всех форм собственности, всех трудовых коллективов и населения состоит в их рациональном использовании.

Оборотные активы - одна из составляющих имущества организации. Их часто называют оборотными средствами. Их часто называют оборотными средствами. К оборотным активам относятся: материальные оборотные активы, средства в расчетах и финансовых инструментах, денежные средства (финансовые активы). Оборотные материальные активы состоят из производственных запасов, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и покупных товаров [20, с. 218].

Есть множество  определений понятие “производственные  запасы”, но наиболее полно дается определение в следующих понятиях:

     1. Под производственными запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. Они целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг) [17, с. 283].

 2. Производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и д.р., т.е. товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовые продукта (выполнения работ, оказания услуг). В отличии от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла [16, с. 174].

Материально-производственные запасы группируются:

• по роли и назначению в процессе производства (Приложение А);
• по технологическим свойствам [17, с. 283].

В зависимости  от роли, которую играют разнообразные  производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых  изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия  на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских  свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и  облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Покупные полуфабрикаты  – сырье и материалы, прошедшие  определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они  выполняют такую же роль, как и  основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные  отходы производства – остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного  сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Не относятся  к возвратным отходам остатки  материалов, которые в соответствии с установленной технологией  передаются в другие цеха, подразделения  в качестве полноценного материала  для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

 Из группы  вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических  целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части  используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и  оборудования.

Инвентарь и  хозяйственные принадлежности – это часть МПЗ организации, используемые в качестве средств труда в течении не более 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.)[1, с. 208].

Специальная оснастка и специальная одежда – это  используемые при производстве продукции, выполнении и оказании услуг, а также для управленческих нужд организации специальные инструменты, приспособления, оборудование и одежда [21, с. 49].

Кроме того, материалы  классифицируют  по техническим  свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы  и др.

Внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, который называют номенклатурой – ценником. В номенклатуре  - ценнике указывают также определенную для каждого материала учетную цену и единицу измерения материалов [3, с. 128].

Типовой план четов  для учета производственных запасов  предусматривает следующие счета: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам».

К счету 10 «Материалы»  могут быть открыты следующие  субсчета: 1 «Сырье и материалы», 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 3 «Топливо», 4 «Тара и тарные материалы», 5 «Запасные части», 6 «Прочие материалы», 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 8 «Строительные материалы», 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др. [17, с. 284].

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов:

• приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение;
• при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов;
• внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством;
• полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов [6, с. 115].

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре [26, с. 76].

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение  отчетного года и определяется в  учетной политике организации [9].

По себестоимости  каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость  определяется по каждому виду (группе), запасов как частное от деления  общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и  второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для  отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы  по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя  партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы  по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

 Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. [1,с.215].     

Таким образом, можно  сделать вывод о том, что под  производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов  труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

2.  Нормативно-правовая база учета производственных запасов

Несмотря на значительную либерализацию учетных процессов, по-прежнему остается значительное количество нормативных правовых актов, регулирующих различные аспекты учета запасов. Основные из них представлены в таблице 1.1:

Таблица 1.1- Нормативно-правовое регулирование операций с запасами

Примечание- Источник: [18, с.3]

Учитывая важность материально-производственных запасов для экономики, принятая в Республике Беларусь нормативно-законодательная база позволяет вести учет и осуществлять контроль за движением материальных ценностей, применять единые методы оценки производственных запасов.

         1.3 Краткая характеристика организации ОАО “Гамма вкуса”

Республиканское унитарное  производственное предприятие (РУПП) «Клецкий консервный завод» образовано решением Минского областного исполнительного  комитета 16 декабря 1996 года № 1773. Зарегистрировано предприятие Минским областным исполнительным комитетом 26 декабря 2000 года № 928 и внесено в Единый государственный реестр юридических и индивидуальных предпринимателей за № 600123341.

 РУПП «Клецкий консервный  завод» было преобразовано в  открытое акционерное общество  «Гамма вкуса» 29 марта 2010 г. на основании Приказа Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 20.11.2009 № 305 (Свидетельство о государственной регистрации № 0001586 от 29.03.2010 года).

На основании заявления  ОАО «Гамма вкуса» зарегистрировано в инспекции МНС Республики Беларусь по Клецкому району в качестве плательщика под УНП 600123341.

ОАО «Гамма вкуса» филиалов и обособленных подразделений на территории Республики Беларусь и за ее пределами не имеет.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь, международным соглашением. К которым присоединилась Республика Беларусь и действующим уставом.

Руководитель Унитарного предприятия несет ответственность  за результаты работы Унитарного предприятия  и выполнение обязательств перед концерном «Белгоспищепром».

Унитарное предприятие  имеет статус юридического лица, является коммерческой организацией, имеет в  хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную  ответственность по своим обязательствам; имеет самостоятельный баланс, свой текущий (расчетный) счет, валютные и другие счета в банках, круглую печать, другие печати и штампы со своим наименованием, фирменный бланк, товарный знак.

Организационная структура  предприятия построена по иерархическому принципу, звенья и уровни структуры взаимодействуют между собой, используя  линейные и функциональные полномочия. Полномочия органов управления определены Уставом предприятия (Приложение Б).

Бухгалтерия является самостоятельным  структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно заместителю директора по финансам – главному бухгалтеру. Бухгалтерия создается и ликвидируется приказом директора предприятия.

В своей деятельности бухгалтер руководствуется Законом  Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 года №3321-XII (в редакции Закона Республики Беларусь от 16.12.2007 г №302-З).

К функциям бухгалтерии  предприятия относятся:

   1.Формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и исходя из собственной деятельности предприятия и необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

 2.Работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.

3. Разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности.

4. Обеспечение порядка проведения инвентаризаций (Приложение В).

5. Контроль за проведением хозяйственных операций.

6. Обеспечение соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

7. Разработка и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

8. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Структуру и штатную  численность бухгалтерии утверждает директор по представлению главного бухгалтера и по согласованию с отделом  кадров и сектором труда и заработной платы.

Организация бухгалтерского учета на ОАО «Гамма вкуса» представлена на рисунке 1.1:

Рисунок 1.1 - Организация  бухгалтерского учета на ОАО «Гамма вкуса»

Примечание- Источник: собственная разработка

Документ - материальный объект с информацией, закрепленной созданным человеком способом для  ее передачи во времени и пространстве.

Движение документов с момента их получения или создания до завершения исполнения решений по ним, отправки или сдачи в дело образуют документооборот организации. Порядок движения документов в организации закрепляется в схемах прохождения документов, которые разрабатываются службой документационного обеспечения и утверждаются руководством организации (Приложение Г).

Для обработки бухгалтерской  документации по учёту сырья, материалов, а также товарной и реализованной  продукции и безналичных расчетов внедрена программа 1С: Бухгалтерия, версия 7.7. Она позволяет максимально автоматизировать ведение отчетности, печать документов, учет материально-технических ресурсов и расчеты. Использование средств компьютеризации позволяет в режиме реального времени просчитывать различные варианты решений, в том числе и по реализации сбытовой политики ОАО «Гамма вкуса» и принимать оптимальный из них.

Для обеспечения единообразия и сопоставимости ведения бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Гамма вкуса» используется Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 ( с изменениями и дополнениями согласно Постановления Минфина от 11.12.2008 № 187 и Постановления Минфина от 6.11.2009 №136),введенным в действие с 1 января 2004 года (Приложение Д).

Типовой план счетов предусматривает  открытие субсчетов к каждому  из счетов для ведения синтетического и аналитического учета.

ОАО "ГАММА ВКУСА" завод является старейшим и одним  из самых крупных предприятий  РБ по производству детского питания, консервов общего назначения. С мая месяца 2008 года нами освоен выпуск соков в упаковке Тетра Пак под торговой маркой "Непоседа" В ассортименте предприятия насчитывается около 250 наименований детского питания и более 100 наименований общих консервов, в т.ч. 12 видов соков в упаковке Тетра Пак (Приложение Е). Продукция реализуется во всех областях Беларуси, а также в РФ.

Уставной фонд предприятия  составляет после преобразования 17 577 362 000, сформирован полностью.

Рассмотрим информацию о важнейших показателях финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2009-2010  года (таблица 1.2):

Таблица 1.2- Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Гамма вкуса» за 2009-2010 года

Примечание- Источник: собственная разработка

Ассортимент выпускаемых  консервов за 2010 год составило 159 наименований (72 наименования соков) против 160 наименований в прошлом году.

Ознакомится подробнее  с показателями социально-экономического развития ОАО «Гамма вкуса» можно в Приложении Ж.

Основным сырьем для  производства на РУПП «Клецкий консервный завод» являются ягоды, фрукты и овощи. Сырье поступает на предприятие  согласно заданию по заготовкам на текущий год.

Продукция, выпускаемая  ОАО "ГАММА ВКУСА" соответствует  требованиям действующих технических  нормативно-правовых актов (ГОСТ, СТБ, ТУ, СанПиН, ГН).

В 2007 году на предприятии  сертифицирована система менеджмента  качества и безопасности консервов  для детского питания на соответствие СТБ ИСО 9001-2001, в которую интегрирована система безопасности пищевой продукции НАССР (СТБ 1460-2004). Область распространения данных систем охватывает разработку, производство и хранение консервов для детского питания.

Сырьевая зона РУПП «Клецкий консервный завод» насчитывает 32 хозяйств восьми районов Минской и Брестской областей (Приложение И).

Перевозки осуществляются  автомобильным транспортом, на предприятии  имеются оборудованные склады сырья  со средствами погрузки, разгрузки(Приложение К). Рационально организованные прямые длительные хозяйственные связи обеспечивают ритмичность производства, позволяют сократить транспортные расходы, снижают производственные запасы.

Продвижение продукции  на рынках осуществляется совместно с предприятием – партнером. При достижении определенных показателей в объёмах продаж, представленности и узнаваемости торговых марок в регионе предприятие - партнер получает статус официального дистрибутора.

Сбытовая служба на ОАО  «Гамма вкуса» работает непосредственно с конечными потребителями товара (таблица 1.3), а также с торговыми посредниками:

Таблица 1.3- Важные группы покупателей

Примечание- Источник: собственная разработка

Предприятие обладает достаточно мощным производственным потенциалом. Техническое и метрологическое  оснащение позволяет обеспечить выпуск продукции в соответствии с требованиями нормативных документов. Можно  отметить, что работа ОАО «Гамма вкуса» стабильная. Предприятие получает прибыль. Продукция востребована на рынке.